СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Налогообложение коммерческих организаций в современной
экономике
1.1 Теоретические и методологические основы налогообложения коммерческих
организаций........................................................................................................... 6
1.2 Особенности налогообложения закрытых акционерных обществ в
современных условиях...........................................................................................17
Глава 2. Анализ налогообложения в ЗАО «IHLAS»
2.1 Краткая характеристика организации
...........................................................
26
2.2 Анализ финансово-экономических показателей предприятия за 2015-2017
годы..........................................................................................................................31
2.3 Характеристика существующей системы налогообложения организации..34
Глава 3. Пути совершенствования и оптимизация налогообложения
коммерческих предприятий в современных условиях
3.1 Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной
деятельности на рынке Кыргызстана и во внешнеэкономических сделках.. ..42
3.2 Пути оптимизации налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки
ЗАО «IHLAS»............................................................................................................ 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.........................................
58
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе экономического развития большое внимание
уделяется налоговой нагрузке предприятия, оказывающей ощутимое влияние
на прибыль, получаемую собственниками предприятия. Результаты финансово
хозяйственной деятельности напрямую зависят от множества факторов, в том
числе и от выбора оптимальных условий оформления сделок, снижающих
объемы налоговых платежей предприятия. Особое значение имеет так же
правильность и своевременность исчисления налогов, а так же определение
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после удержания налогов.
Эти обстоятельства объясняют актуальность данной работы.
Четкая организация расчетов предприятия по налогам и сборам
обеспечивает стабильную позицию в условиях постоянно меняющейся
рыночной среды. Соблюдение всех законодательных норм, своевременное и
полное исчисление налогов позволяет не только избежать расходов
предприятия по уплате налоговых штрафных санкций но и организовать свои
сделки с учетом минимально возможных объемов налоговых платежей. Задачи,
решаемые в этой работе касаются вопросов снижения налоговой нагрузки
современного предприятия путем использования возможностей оптимизации
налогообложения, предусмотренных отечественным налоговым
законодательством. Так же в работе в соответствии с поставленной целью
предстоит решить следующие задачи:
1. Изучить существующие налоги и специальные налоговые режимы, их
отражение в системе действующего налогового законодательства.
2. Посредством выделения совокупности элементов описать налоговую
систему, действующую с настоящее время в Кыргызской Республике.
3. Проанализировать нормативное правовое регулирование
хозяйственной деятельности предприятий и выявить пути снижения объемов
налоговых платежей без нарушений действующих законов, легальными
4
способами.
3. Уточнить пути снижения налоговой нагрузки на конкретных
примерах хозяйственных ситуациях.
Объектом исследования является закрытое акционерное общество
«IHLAS».
Предметом исследования является система налогообложения закрытого
акционерного общества «IHLAS».
В данной работе освещены актуальные в наше время вопросы
уменьшения налоговых платежей ЗАО «IHLAS» законными способами.
Приведены конкретные примеры, когда юридическое оформление конкретной
сделки может существенно повлиять на размеры налоговых отчислений.
В работе использованы различные материалы специальной, научной и
периодической литературы, а также данные статистической, налоговой и
бухгалтерской отчетности, внутренние локальные акты ЗАО «IHLAS».
Структура работы состоит из введения, трех глав основной части,
заключения, списка используемых источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические и методологические основы
налогообложения коммерческих организаций а также особенности
налогообложения закрытых акционерных обществ.
Вторая глава является практической частью. Поэтому на примере ЗАО
«IHLAS» освещается система налогообложения анализируемого предприятия,
дана общая характеристика деятельности и анализ финансово-хозяйственной
деятельности компании.
Третья глава данной работы посвящена описанию налогового
планирования финансово-хозяйственной деятельности на рынке Кыргызстана и
во внешнеэкономических сделках, а так же оптимизации налогообложения с
целью снижения налоговой нагрузки ЗАО «IHLAS».
В заключении подведены итоги проведенного исследования темы
данной работы.
5
Глава 1. Налогообложение коммерческих организаций в
современной экономике
1.1 Теоретические и методологические основы налогообложения
коммерческих организаций
Современная налоговая система в Российской Федерации основывается
на классических принципах теории налогообложения: справедливости,
определенности, удобстве, рациональности, имея законодательную базу для
своего функционирования, учитывая специфику производственного и
финансового потенциала национальной экономики, менталитет населения,
работает на реализацию цели достижения финансовой независимости страны -
стабильные и значительные поступления в бюджет государства1.
В связи с появлением в начале 90-х гг. прошлого века большого
количества новых налогоплательщиков с нашей стране вследствие развития
различных форм предпринимательской деятельности создание налоговой
системы предполагало формирование институциональных основ бюджетного
процесса:
- продуманной налоговой политики, переведенной на четкий язык
законодательных и нормативно-правовых актов;
- организационной структуры органов налоговой службы, способной
выполнять задачи по наполнению бюджета страны финансовыми ресурсами;
- осознания населением страны необходимости уплаты налогов2.
В настоящее время основным документом, регламентирующим
налоговые отношения в нашей стране является Налоговый кодекс РФ3. В
соответствии со ст. 75 Конституции система налогов, взимаемых в
федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в
1 Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. - 2010. - № 2. - С. 24 - 31.
2 Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. - 2010. - № 2. - С. 24 - 31.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм. и
доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
6
Российской Федерации устанавливаются федеральным законом4. Таким
федеральным законом и является НК РФ.
В частности, им устанавливаются такие принципы налоговой системы,
как5:
1) перечень налогов и сборов, взимаемых с хозяйствующих субъектов в
РФ и при внешнеэкономической деятельности;
2) основания и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и
сборов;
3) порядок установления, введения новых и прекращения действия
ранее введенных налогов местных налогов РФ;
4) порядок взаимодействия участников налоговых отношений;
5) виды и способы налогового контроля;
6) размер ответственности за совершение нарушений норм
действующего налогового законодательства.
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и
сборов: федеральные, региональные и местные. Эта структура отражает
федеративное устройство государства: Федерация (общегосударственный
уровень), субъекты Федерации (региональный уровень), местное
самоуправление (муниципальный уровень).
Налоги и сборы, составляющие систему налогов и сборов Российской
Федерации, подразделяются на виды на основании многих критериев,
действующих в совокупности: порядок установления, порядок введения в
действие и прекращения, действие в пространстве (территория действия),
дифференциация полномочий представительных органов различных уровней.
Налоги бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги исчисляются
непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом
4 Конституция Российской Федерации. (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами КР о поправках к Конституции КР от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
5 Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 4-е изд. Перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика,
2007. - 544 с.
7
налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость
имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.). Косвенные
налоги взимаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги
(акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж).
Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и
взимаются на всей ее территории, т.е. порядок их взимания общий на всей
территории РФ.
К федеральным относятся следующие налоги и сборы (ст. 13
Налогового кодекса РФ)6:
1. налог на добавленную стоимость (НДС);
2. налог на прибыль (доход) организаций;
3. налог на доходы физических лиц;
4. Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования.
5. государственная пошлина;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. сбор за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
8. водный налог.
9. экологический налог.
Современные коммерческие предприятия могут применять обычную
систему налогообложения, подразумевающую исчисление и уплату всех
установленных законодательством налогов. Так же в современной
отечественной налоговой системе существуют специальные режимы
налогообложения.
6 Налоги. Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — 4-е изд..перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2007.
- 544 с.
8
Обычная система налогообложения предполагает ведение налогового
учета по всем налогам, за исключением тех, по которым хозяйствующий
субъект может воспользоваться освобождением или льготами. По ведению
налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговый кодекс допускает
возможность выбора среди сроков исчисления и уплаты авансовых платежей,
периодов предоставления налоговой отчетности. Для того чтобы выбрать для
налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект
предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления
очередного налогового периода. В целях налогообложения в учетной политике
должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на
основе глав 21 и 25 Налогового кодекса РФ7.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
Налоговым Кодексом и законами субъектов КР о налогах и обязательны к
уплате на территориях соответствующих субъектов России.
При установлении региональных налогов законодательными
(представительными) органами государственной власти субъектов Российской
Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены
Налоговым Кодексом налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а так
же налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы
налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики
определяются Налоговым кодексом РФ.
К региональным налогам относятся8 9:
1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
7 Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2009. - № 10. - С. 45 - 50.
8 Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2009. - № 10. - С. 45 - 50.
9
3. транспортный налог.
Заметим, что в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ "не
могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не
предусмотренные настоящим Кодексом"9.
Современная экономическая наука допускает следующие способы
увеличения налоговых поступлений в бюджет: увеличение круга
налогоплательщиков; расширение числа объектов, с которых взимается налог;
повышение налоговых ставок. Любое государство стремится организовать
налоговую политику таким образом, чтобы предотвратить инфляцию, но в то
же время установить налоговые ставки столь низкими, чтобы обеспечивать
развитие производства.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на
территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым
кодексом КР и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований о налогах. К местным налогам относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.
Особое место в современной налоговой системе занимают специальные
налоговые режимы. Такие системы налогообложения применяются малыми
предприятиями. Налогообложение в виде специальных режимов призвано
облегчить налоговое бремя малого бизнеса, упростить методику исчисления
налогов и ведения налогового учета для представителей малого бизнеса.
Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок
определения элементов налогообложения или же освобождение от обязанности
по уплате отдельных налогов и сборов. Действующий Налоговый кодекс РФ
устанавливает 4 специальных налоговых режима. Существующие налоговые
' Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2009. - № 10. - С. 45 - 50.
10
режимы представлены в таблице 1.1.
11
Таблица 1.1
Специальные режимы налогообложения.
Специальный
налоговый
режим
Единый
сельскохозяйственный
налог
Упрощенная
система
налогообложения
Единый
налог на
вмененный
доход
Соглашения о разделе
продукции
О собенности
исчисления
налогов
п озволя ет зам енить
уплатой еди ного
сельскохозя й ств ен ного
налога совок упность
следую щ и х налогов:
налог на прибы ль
органи заций, налог на
до б ав л ен н у ю стоимость,
налог на им ущ ество.
осв о бож дает
налогоплательщ ика
от уплаты налогов,
н а и б о л ее сложны х
налогов, таких как
налог на прибыль,
налог на
имущ ество.
зам ен яет
собой уплату
налога на
прибы ль
организаций
налога на
имущ ество.
дей ствую т для
налогоплательщ ика только
на основании д огов ор а, в
соответствии с которым
Российская Ф едерац ия
предоставляет субъекту
предприним ательской
деятельн ости на возм ездн ой
осн ове и на определенны й
срок исклю чительны е
права на поиски, разведк у,
добы ч у м инерального
сырья на уч астке недр ,
указанном в соглаш ении , и
на в ед ен и е связанны х с
этим работ, а инвестор
обязуется осущ ествить
п р о в е ден и е данны х работ
на свой страх и риск.
12