Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих
в КР специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ)10. Он ориентирован
на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в
предпринимательской деятельности.
Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем.
1. "Упрощенку" можно применять в добровольном порядке (п. 1 ст.
346.11 НК РФ). То есть перейти на этот спецрежим вы можете по собственному
усмотрению. При этом в рамках УСН у вас есть возможность выбрать, как
платить налог:
- с величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14, п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15% (ст. 346.14,
п. 2 ст. 346.20 НК РФ);
- в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента (ст.
346.25.1 НК РФ).
Также вы можете отказаться от упрощенной системы налогообложения.
Однако при переходе на "упрощенку" или отказе от нее необходимо
соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового
режима. Кроме того, при работе на УСН вы не вправе одновременно
использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД).
2. "Упрощенка" освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда
налогов (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Например, организации при УСН не
платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.
3. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке:
налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном
налоговом регистре - книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
4. Организации при работе на УСН освобождены от ведения
бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и
’ Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2009. - № 10. - С. 45 - 50.
13
нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако фактически это освобождение
распространяется далеко не на все организации.
5. "Упрощенцы" должны соблюдать Порядок ведения кассовых
операций. Правда, фактически он распространяется только на организации. В
отношении индивидуальных предпринимателей такое требование
небесспорно11.
Суть системы налогообложения в виде Единого сельскохозяйственного
налога (ЕСХН) заключается в том, что производителям предоставляется
возможность вместо определенного набора общих налогов уплачивать единый,
обладающий своим набором элементов, налог. Применение ЕСХН
подтверждает политику государства по стимулированию развития сельского
хозяйства, предоставления возможности фермерским. Статья 346.2 НК РФ (ч. 2)
содержит определение сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ими
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и
реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной
ими рыбы, составляет не менее 70 процентов. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей не освобождает организации и
индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов и сборов,
Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. - 2009. - № 10. - С. 45 - 50.
14
предусмотренных общим режимом налогообложения, т.е. от платежей, не
содержащихся в приведенных выше перечнях (например, от уплаты госпошлин,
транспортного налога, земельного налога и т.д.). В отношении единого
сельскохозяйственного налога его уплата заменяет собой перечисленные выше
налоги в отношении всех видов деятельности, осуществляемых
сельскохозяйственными товаропроизводителями, а не только в отношении
деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции и
(или) выращенной рыбы. Объектом налогообложения по ЕСХН признаются
доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ)12.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов. Доходы и расходы определяются по кассовому методу -
при расчете с покупателем и поставщиком. При этом форма расчетов не имеет
значения: денежные, имущественные, взаимозачеты. Ставка ЕСХН составляет
6%. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом -
календарное полугодие.
Единый налог на вмененный доход имеет свои особенности, которые
упрощают исчисления налогов, но в то же время могут ограничивать
расширение деятельности предприятия. Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ
установлено, что система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания
бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания
услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказания
12 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
15
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве
собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказания услуг
общественного питания, осуществляемых через объекты организации
общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более
150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного
питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей; распространения и (или) размещения наружной рекламы;
распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов,
трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах,
полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказания услуг по
временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями,
использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую
площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; оказания услуг
по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных
торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не
имеющих залов обслуживания посетителей. Особенностью исчисления
налогооблагаемой базы по ЕНВД является определения размеров налоговых
платежей на основе физических показателей. В таких условиях уходят на
задний план расходы предприятия как способ уменьшения налогооблагаемой
базы. Всегда актуальной является тема своевременного сообщения налоговой
инспекции о начале или окончании деятельности, попадающей под
16
налогообложение единым налогом на вмененный доход. Законодательство
предусматривает штраф а несвоевременное сообщение в пятидневный срок о
начале деятельности по ЕНВД, в то же время в период приостановления
деятельности по ЕНВД предприятие, как правило, все равно уплачивают налог.
Это связано с отсутствием разъяснений законодателей по вопросам исчисления
данного налога и предоставления отчетности в период приостановки работы
предприятия. По прочтении законодательства о ЕНВД складывается
впечатление, что при временном прекращении деятельности подпадающей под
налогообложение единого налога на вмененный доход предприятие должно
предоставлять налоговые декларации по всем существующим налогам. Такая
ситуация усложняет положение каждого мелкого торговца или
предпринимателя, оказывающего услуги, подпадающие под обложение ЕНВД.
В данной ситуации отслеживается неоднозначность норм налогового
законодательства в КР с одной стороны ЕНВД призван облегчить бремя
налогоплательщика по исчислению и составлению налоговой отчетности, с
другой стороны в период приостановления такой деятельности (а многие
услуги, облагаемые ЕНВД подвержены резким сезонным колебаниям)
плательщик вынужден нести дополнительные временные и материальные
затраты по составлению и сдаче налоговой отчетности.
1.2 Особенности налогообложения закрытых акционерных обществ в
современных условиях
В условиях рыночной экономики достаточно распространенной
организационно-правовой формой кыргызских коммерческих организаций
является акционерное общество. Данная форма собственности применяется
предприятиями среднего и крупного бизнеса. Это связано с возможностями,
которые допускает действующее законодательство: возможности привлечения
дополнительных финансовых ресурсов посредством дополнительного выпуска
ценных бумаг, распределения прибыли среди акционеров при помощи выплаты
17
дивидендов и др. Большинство закрытых акционерных обществ (ЗАО)
применяет обычную систему налогообложения. При обычной (традиционной)
системе налогообложения по сравнению со специальными налоговыми
режимами фирма является плательщиком НДС, налога на прибыль, налог на
имущество и отчислений по страховым взносам от начисленных сумм оплаты
труда13:
- Налог на прибыль (ставка 20%) исчисляется с разницы между доходом
и расходом, при этом из сумм доходов и расходов исключается налог на
добавленную стоимость. Расходы, уменьшающие доход, должны были
обоснованы экономически и документально подтверждены;
- НДС (основная ставка налога 18%) (10% на определенные товары, 0%
- по ВЭД). Принцип исчисления НДС такой: со всех полученных организацией
доходов считается в том числе 18% - это к начислению; со всех расходов
считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате
в бюджет". Главное соблюдать основные требования законодательства к
суммам НДС, подлежащим возмещению товары, работы или услуги должны
быть использованы в деятельности, облагаемой НДС, на понесенные расходы
должны быть соответствующим образом оформлены первичные документы,
основным из которых является счет-фактура;
- Налог на имущество (2.2%). Облагаемой базой является среднегодовая
стоимость основных средств, находящихся в собственности предприятия;
- НДФЛ (13%). Предприятие обязано удержать и уплатить в бюджет
налог на доходы физических лиц со всех доходов, которые уплачивает
контрагентам-физическим лицам. Налог может быть незначительно уменьшен
на сумму вычетов;
- Зарплатные налоги (34 %). Рассчитывается от суммарного фонда
оплаты труда, уплачивается ежемесячно;
13 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
18
- Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения
(земельный, транспортный и пр.)
Ставка налога на прибыль установлена в ст. 284 Налогового кодекса
РФ14. Однако в целях определения доходности того или иного вида
деятельности фирме целесообразно вести раздельный учет, так как скорее всего
у предприятия будут расходы, которые нельзя однозначно отнести к той или
иной сфере. Это зарплата работников, которые задействованы в различных
направлениях деятельности; общехозяйственные расходы; амортизация
некоторых основных средств и пр.
Нормативно установленного порядка ведения раздельного учета на
сегодняшний день нет. Фирмы имеют право устанавливать собственный
порядок, но при этом обязательно должны закрепить его в учетной политике.
Система раздельного учета подразумевает, что бухгалтер предприятия15:
1) в каждом составленном им первичном документе описывает
хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к
определенному виду деятельности;
2) к каждому счету, где это необходимо, открывает субсчета, где
учитывает операции по разным видам деятельности.
Основным преимуществом обычной системы налогообложения
является возможность исчисления налога на добавленную стоимость. Это
важно для предприятий, имеющих достаточно большой объем выручки,
основными клиентами которого являются представители среднего и крупного
бизнеса. В современных рыночных условиях в процессе выбора партнеров
предприятия предпочитают компании-плательщиков НДС. Это объясняется
механизмом исчисления данного налога: начисленные суммы НДС с выручки
уменьшаются на суммы НДС, уплаченные поставщикам в стоимости
14 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
15 Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии // Экономико
правовой бюллетень. 2009. N 11. 158 с.
19
использованных в хозяйственной деятельности товаров, работ, услуг.
Еще одним преимуществом обычной системы налогообложения (ОСНО)
является отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества
работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на
балансе. Получается, что эта система налогообложения не ограничивает
развитие бизнеса. В то время как предприятия, находящиеся на упрощенной
системе налогообложения (УСН) или применяющие специальные режимы
налогообложения (ЕНВД) вынуждены соблюдать установленные лимиты по
объемам выручки, численности работников, стоимостью основных средств или
других показателей, влияющих на исчисление налогов, уплачиваемых при
применении УСН или ЕНВД.
Ощутимым преимуществом обычной системы налогообложения
является возможность уменьшения полученных доходов на произведенные
экономически обоснованные и подтвержденные первичными документами
расходы. Особенности исчисления налога на прибыль организаций
подразумевают соблюдение множества правил и требований налогового
законодательства, но все приложенные усилия по организации налогового
учета доходов и расходов приводят к получению наиболее реальных размеров
налоговых отчислений от полученной прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерные общества
вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по
результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по
размещенным акциям. Возможность получения дивидендов является, на взгляд
автора, одним из наиболее привлекательных свойств акции как ценной бумаги
для инвестора.
Дивиденд - часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди
акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд
устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.
20
Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между
акционерами за определенный период деятельности акционерного общества,
называется массой дивиденда.
Ставка дивиденда - это доход акционера, выраженный в процентах к
номинальной стоимости акций. Ставка дивиденда определяется как отношение
выплачиваемого дивиденда на одну акцию к номинальной стоимости и
выражается в процентах.
В соответствии с п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты
дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения
(чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по
данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям
определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных
для этих целей специальных фондов (резервных фондов).
Принципы и методы распределения дивидендов акционерного общества
обусловлены его дивидендной политикой. Дивидендная политика - механизм
формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику в соответствии с
долей его вклада в общую сумму собственного капитала акционерного
общества.
Основной целью разработки дивидендной политики является
установление необходимого соотношения между текущим потреблением
прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирующим рыночную
стоимость организации и обеспечивающим ее стратегическое развитие.
В соответствии с этой целью дивидендная политика представляет собой
механизм формирования собственных инвестиционных ресурсов,
обеспечивающий оптимизацию пропорций между потребляемой и
капитализируемой ее частями в целях максимизации рыночной стоимости
организации.
Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 43
21
Налогового кодекса РФ (НК РФ)16 дивидендом признается любой доход,
полученный акционером от организации при распределении прибыли,
остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям
пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из
источников за пределами КР, относящиеся к дивидендам в соответствии с
законодательствами иностранных государств.
Согласно ст. 250 НК РФ17 доход, получаемый организацией в виде
дивидендов от долевого участия в других организациях, признается
внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.
Порядок налогообложения доходов, получаемых российским
юридическим лицом от долевого участия в других организациях, определен ст.
275 гл. 25 НК РФ. В том случае, когда дивиденды выплачивает российская
организация, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом,
на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на
прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (пп. 1 п. 5 ст.
286 НК РФ)18.
Налог на прибыль с дивидендов удерживается налоговым агентом в
момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со
дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).
В этой связи организация, созданная в форме закрытого акционерного
общества и выплачивающая дивиденды, прежде всего должна рассчитать
сумму налога, подлежащую удержанию из дохода. При этом сначала
определяется общая сумма налога на доходы по всем участникам, которая
затем распределяется пропорционально доле каждого акционера в общей сумме
16 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
17 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
18 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.08.2011)
22