3
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время возрастает роль налогового планирования в условиях
современного рыночного хозяйства и определяется рядом факторов.
Налоговое планировании обусловлено, прежде всего, двумя основными
факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного предприятия и
сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Применение в деятельности любого предприятия налогового
планирования создает очень важные преимущества для ведения любого
бизнеса:
- выявление и решение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных
условий;
- проведение и подготовка предприятия к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации
своих решений в дальнейшей работе;
- правильное обеспечение более рационального распределения и
использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
- для значимости предприятия повышение финансовой устойчивости.
При отсутствии налогового планирования, хозяйствующие субъекты:
- развитие бизнеса происходит в более неблагоприятных условиях;
- предприятия оказываются в более слабой позиции по сравнению с
другими участниками рыночной деятельности;
- предприятия не обеспечивают должной системности в своем развитии;
- в результате допускаются существенные ошибки в стратегическом
развитии предприятия.
4
Данная тема выпускной квалифицированной работы является
актуальной так, как снижение налогового бремени организации положительно
повлияет на его финансовые результаты. В результате этого организация
сможет свободно маневрировать денежными средствами, более эффективно и
результативно их использовать, обеспечивать бесперебойный процесс
производства и реализации продукции, производить затраты на расширение и
обновление производственной базы, а также вкладывать сэкономленные
средства в перспективные инвестиционные проекты и получать прибыль.
Целью исследования разработка эффективной системы налогового
планирования на предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
- изучение сущности, виды и стадии налогового планирования,
- рассмотрение порядка проведения налогового планирования,
- рассмотрение инструментов налогового планирования,
- дать характеристику предприятия ООО «Прогресс»,
- провести анализ налоговой нагрузки.
Для реализации поставленных задач и достижения цели были
использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение,
описание, сравнительный метод.
Объектом исследования является ООО «Прогресс».
Предметом исследования является осуществление налогового
планирования в процессе деятельности предприятия.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы
использовались законы и нормативная база, регулирующая налоговое
планирование в Российской Федерации учебники, пособия, материалы
периодической печати по исследуемой теме.
Выпускна квалификационна
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ
1.1. Сущность, виды и стадии налогового планирования
Налоговое планирование – это законный способ обхода налогов с
использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения
налоговых обязательств. Сущность его выражается в признании за каждым
налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства,
приемы и способы (в том числе пробелы в законодательстве) для
максимального сокращения своих налоговых обязательств. 15, с. 150
Существует два основных вида налогового планирования:
1. Классическое заключается в планировании правильной и
своевременной уплаты налогов. Содержание классического налогового
планирования состоит из организации правильного учета и отчетности,
планирования экономической деятельности в рамках определенных законом,
и своевременной уплаты налогов.
2. Оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование, при
котором налогоплательщик путем использования и манипулирования
существующим законодательством планирует и организует свою
экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках
оптимизационного налогового планирования налогоплательщик использует
все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе
его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует
налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических
действий, налогообложение которых минимально.
Рассмотрим подробнее виды налогового планирования.
Для целей классического налогового планирования очень важно
проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее
нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский
6
и налоговый учет. Важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и
налоговом учете. Основное внимание персонала, отвечающего на
предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание
учетных ошибок при операциях на большом обороте и при разовых
капиталоемких сделках. Подобные ошибки достаточно распространены и
могут привести к серьезным последствиям.
Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские
документы. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно
негативно. Самый лучший подход по отношению к документам - иметь
оправдательный документ на каждую сделку или движение финансов.
Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и
доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Иногда
в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на
задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных
действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с
налоговыми органами.
Налоговый кодекс предоставляет для предприятий возможность
использовать целый набор налоговых кредитов, то есть отсрочек платежей,
позволяющих перенести текущие налоговые платежи на будущее, и уже дело
руководства предприятия принимать решение о применении подобных
механизмов. 2, ст. 15, п.30
Оптимизационное налоговое планирование - это деятельность в рамках
закона, направленная на минимизацию налогов.
Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно
другой подход к организации бизнеса. К обычным критериям построения
бизнеса необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации
налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на
налогах в соответствии с законом, сначала разработать организационную и
финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать
7
налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно.
Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей
хозяйственной деятельности.
В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.
Всю систему экономических, финансовых и правовых отношений
предприятия необходимо рассматривать под углом минимизации налогов и
проводить комплекс соответствующих мероприятий. Достигнуть нулевого
налогообложения, конечно же, невозможно. Однако если к этому изначально
стремиться и соответственно действовать, то степень налогообложения
налогоплательщика будет существенно меньше.
Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и
будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов
налоговых режимов и льгот, нестандартное применение которых бывает очень
полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по
причинам системного характера - в современной очень динамичной и сложной
экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых
разнообразных возможных экономических действий налогоплательщика
принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать
такие действия, которые будут более выгодными налогоплательщику.
Возможные пути достижения поставленных целей реализуются не
только за счет полного знания и использования позитивных и негативных
сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного
применения всех составляющих минимизации и оптимизации
налогообложения. При проведении налогового планирования необходимо
руководствоваться следующими требованиями.
1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также
взаимодействие между ними должно строго соответствовать нормативно-
правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и
сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные
8
бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую
информацию для налоговых целей. В то же время следует отметить, что
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не отражают в полной
мере истинного финансового состояния хозяйствующего субъекта. Такое
несовершенство бухгалтерской информации, служащей базой и для
налогового учета, оставляет широкие возможности для самого агрессивного
налогового планирования. Здесь проблема заключается в создании условий,
при которых предприятию становится выгодно сделать информацию
финансового учета «прозрачной», т. е. понятной как в отношении принятия
инвестиционных решений, так и для расчета налогов. 1, ст. 23, п.12
2. Учетная политика - выбранная предприятием совокупность способов
ведения бухгалтерского и налогового учета; документ, который утверждается
налогоплательщиком, поскольку законодательство в ряде случаев
предоставляет ему возможность выбрать те или иные методы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, способы погашения стоимости
активов, методы определения выручки и др.
В настоящее время имеются расхождения учетной политики для ведения
бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому необходимо
составить и два соответствующих документа об учетной политике.
3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все
хозяйствующие субъекты правильно и в полном объеме применяют льготы,
устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того,
необходим анализ возможных форм сделок (договоров) с учетом их налоговых
последствий.
4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является
основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя
предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует
применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля
налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в
9
первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не
упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает
законодательство о налогах и сборах.
5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности
исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также
представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных
с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения
налоговых обязательств перед государством наступает жесткая
ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным,
таможенным и уголовным законодательством.
6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой
стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является
построение такой системы управления и принятия решений, чтобы
оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса.
Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое
сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе
стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих
планов. 3, ст. 13
7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы
снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и
низконалоговых компаний на территории России. При этом соответствующие
построения должны логично и естественно вписываться в общую схему
бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В
противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы
оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности
налогоплательщику постоянными проверками.
8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру
управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать
совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные
10
как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных
предположений (например действие факторов внешней среды, изменение
организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой
политики).
9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента.
Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том,
какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные
результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли
на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для
факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-
плана и налогового бюджета.
Процесс налогового планирования состоит из нескольких
взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как
четкую и однозначную последовательность действий, обязательно
гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в
налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства
финансового аналитика.
Выделяют четыре основные стадии налогового планирования:
Стадия 1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения
налогового планирования расположении самого предприятия, его
руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для
оптимизации налогов исходя из целей деятельности предприятия и
особенностей налоговых режимов отдельных стран.
Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от
налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой
ответственности». 4, ст. 14
Стадия 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица
и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и
11
соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-
правовой ответственностью по обязательствам.
При этом в западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше
ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше
налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники
полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем
имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на
прибыль или платят его по минимальной ставке, а предприятия в западных
странах, как правило, акционерные общества или общества с ограниченной
ответственностью, не имеют льготного режима налогообложения прибыли.
Компания, получающая дивиденды от участия в деятельности других
предприятий, имеет право вычитать либо весь дивиденд, либо его часть из
налогообложения прибыли. Критерием того, сколько вычитать, служит
процент участия в капитале другого предприятия. Чем он больше, тем больше
вычитается дивидендов. 16, стр.156
Хозяйствующие субъекты должны учитывать, что участие государства
при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает
возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и
распределения полученных доходов, а также участие в создании
аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам, при
наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно
привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.
Важное значение для целей налогового планирования имеет не только размер,
но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение
имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые
обязательства в виде налога на имущество. Выбор основных направлений
деятельности на стадии подготовки учредительных документов будет иметь
последствия, например, для расчета отчислений на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Создание
12
филиалов в юрисдикциях с повышенным налоговым бременем снижает общие
доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные
возможности для налогового планирования.
Стадия 3. Текущее налоговое планирование.
Текущее налоговое планирование состоит из следующих элементов:
- использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам
с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного
реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;
- использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и
определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, планирования сделок,
опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
- разработка учетной политики для целей оптимизации
налогообложения.
Перечисленные факторы учитываются при моделировании налогового
бремени хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в
зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.
Стадия 4. Принимаются решения по наиболее рациональному
размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и
аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и
капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в
отдельных случаях - обеспечить возврат части уплаченных налогов.
На практике этапы налогового планирования можно использовать в
совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли
предприятие или уже действует. 17, стр. 202
В дополнение к четырем основным стадиям можно добавить стадию
формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию
контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования.