- расчет налога на прибыль на основе утвержденного финансового
плана.
Таблица 2.11 - Налоги, уплачиваемые ООО «Прогресс» в 2016 г.
Наименование
налога
2014
2015
2016
Увеличение
налогов в % к
2014.
Штрафы,
пени
Итого
Налог на
прибыль
105
47
38
-0,4
190,0
НДФЛ
1600
1700
2100
1,3
5400,0
Налог на
имущество
44,3
38,5
26,0
0,6
108,8
Госпошлина
0,0
Расчеты с ПФР,
Всего
0,0
Расчеты с ПФР
страх. часть
2026,0
2273,0
3582,0
1,8
7881,0
Расчеты с ПФР
накоп. часть
760,0
650,0
0,0
1410,0
Расчеты с
ФФОМС
645,8
677,7
830,3
1,3
2153,7
Расчеты с ФФС
367,2
385,3
472,1
1,3
1224,7
Расчеты с ФФС
от несч.сд.1,5%
189,9
199,3
244,2
1,3
633,4
НДС,
уплаченный в
бюджет
6750,0
7245,0
7164,0
1,1
21159,0
Транспортный
налог
97,0
94,5
83,7
0,9
275,2
НДПИ
1990,0
2214,0
2189,0
1,1
6393,0
Проанализировав таблицу 2.11, можно сказать, что в 2016 году по
сравнению с 2014 годом в ООО «Прогресс» произошло незначительное
увеличение налогового бремени, в основном из за увеличения налогов во
внебюджетые фонды в связи с увеличением фонда оплаты труда, хотя по
остальным налогам наблюдается снижение налоговой нагрузки, в том числе
налога на прибыль, он уменьшился, почти в три раза. В связи с тем, что в
текущем году не приобретались основные средства, произошло уменьшение
налога на имущества, а также транспортного налога, так как был списан
транспорт. Из-за уменьшения выручки от реализации и увеличение затрат,
существенно снизился НДС, уплачиваемый в бюджет.
Таблица 2.12 - Планирование зарплатных налогов ООО «Прогресс» в
2014 -2016 гГ.
Вид оплаты
2014
2015
2016
2017
план
1
2
3
4
5
1. Фонд оплаты труда, всего
12662
13288
16280
17500
в том числе
1.1 По сдельным расценкам
5943,6
6237,7
7800
8150
1.2. По тарифным ставкам
2228
2390
2900
3000
1.3. Премии за производственные
результаты
2000
2460
3000
3000
1.4.Доплаты за профессиональное
мПрогрессство
750
600
850
1050
1.5.Доплаты за работу в праздничные
дни
255
200
230
300
1.6.Оплата ежегодных и дополнительных
отпусков
1490
1400
1500
2000
1.7.Оплата труда совместителей
2. Выплаты из чистой прибыли, всего
0
0
0
0
в том числе
2.1. Премии (8 марта, 23 февраля)
2.2.Материальная помощь
2.3.Премии к юбилею
2.4.Дополнительный отпуск
2.5.Оплата путевок на отдых и лечение
3. Выплаты социального характера, всего
398
486,8
438
530
Продолжение таблицы 2.12
1
2
3
4
5
в том числе
3.1.Пособия по временной нетрудоспособности
398
450
408
500
3.2.Пособия матерям с детьми до 1,5 лет
36,8
30
30
3.3.Стоимость профсоюзных путевок
Итого расходов на оплату труда
13060
13774
16718
18030
НДФЛ 13%
1600
1700
2100
2250
Страховые взносы
3798,6
3986,3
4884
5250
Взносы от несчастных случаев 1,5%
189,93
199,32
244,2
262,5
Для стабильной работы предприятия и для налогового планирования
необходимо произвести анализ и планирование зарплатных налогов, так как
они занимают наибольший процент нагрузки на себестоимость.
В 2017 году в ООО «Прогресс» запланировано небольшое повышение
заработной платы и соответственно налогов во внебюджетные фонды.
Таблица 2.13 - Планирование зарплатных налогов в 2017 году в ООО
«Прогресс»
кол-во
человек
кол-во чел
13% НДФЛ
кол-во
чел 35%
НДФЛ
Фонд
заработной
платы, тыс.
руб.
Сумма
налогов
по ставке
13%
Сумма
налогов
по ставке
35%
Общая
планируемая
сумма, тыс.
руб.
70
70
0
17308
2250
0
2250
Таблица 2.14 - Планирование НДС в 2017 году в ООО «Прогресс»
Объекты налогообложения,
операции, освобождаемые
от налогообложения и не
подлежащие
налогообложению
Облагаемая
база и вычеты
Ставка
налога
Сумма
налога за
отчетный
период
Планируемая
сумма налога, в
2017 году
1
2
3
4
5
Объекты налогообложения
Реализация товаров, работ,
услуг
39800
18%
7164
7200
Продолжение таблицы 2.14
1
2
3
4
5
Реализация товаров,
работ, услуг на экспорт
Реализация имущества
Ввоз товаров на
территорию РФ
Ввоз товаров на
территории РФ
НДС к вычету
Суммы НДС,
предъявленные и
уплаченные по товарам
(работам и услугам)
6604,3
6500
Суммы НДС, уплаченные
при ввозе товаров на
таможенную территорию
НДС на возврат товаров в
течение действия
гарантийного срока
Суммы НДС при
проведении капитального
строительства
НДС с суммы авансовых
платежей
248
Итого вычетов
6852,3
Таблица 2.15 - Исполнение налогового бюджета по НДС в 2016 году в
ООО «Прогресс»
Виды налогов и
сборов
Начисленные
налоги за
прошлый год
Начисленные налоги за текущий период
План
Факт
Отклонения
НДС
НДС
начисленный
7164
7200
7164
36
НДС к вычету
6852,3
6700
6852
-152,3
НДС к уплате
311,7
500
311,7
188,3
В 2016 году в связи с уменьшением фактической реализации произошло
уменьшение начисленного НДС на 36 тыс. руб. и из-за роста себестоимости
было перечислено в бюджет на 188,3 тыс. руб.
2.4. Мероприятия по совершенствованию налогового планирования
на предприятии
Планирование налога на прибыль является важнейшим моментом
принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает
непосредственное воздействие на финансовые результаты.
Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, равная
полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов.
Отсюда очевидны общие подходы к минимизации данного налога:
- выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;
- формальное увеличение величины расходов организации;
- снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.
ООО «Прогресс» в рассматриваемом периоде была получена
незначительная прибыль в сумме 190 тыс. руб. Однако в дальнейшем работа
предприятия может оказаться более прибыльной и предлагаемые меры
окажутся актуальными, так как помогут существенно снизить размер налога
на прибыль в результате уменьшения налогооблагаемой базы. Для более
эффективной работы компании ООО «Прогресс» предлагаются следующие
направления планирование налога на прибыль.
1. В данной работе предлагается способ, который позволит распределить
уплату налога на прибыль во времени является формальное увеличение
себестоимости товаров. Предлагается в документах, оформляемых
поставщиками ООО «Прогресс» указывать стоимость товаров в двух частях:
непосредственно их цену и оплату информационных услуг (3%). Данная
операция позволит сразу списать в расходы часть стоимости товаров (примем
размер приобретенных товаров в 1 млн. руб.), отнесенных на оплату
информационных услуг.
2. Одним из путей планирования уплаты налога на прибыль является
использование амортизационной премии.
С 1 января 2012 г. предельная величина единовременного списания для
основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, была
увеличена до 30%. Для остальных основных средств эта величина по-
прежнему равна 10%.
Планирование налога на прибыль в этом случае может быть
осуществлена путем моментального отнесения части первоначальной
стоимости приобретенных объектов, оформленной как стоимость
сопутствующих услуг на расходы предприятия. Определим размер этих услуг
в 30% от стоимости приобретенного основного средства. Это позволит
отложить уплату части налога на прибыль на более поздний срок, оставив в
распоряжении компании определенную часть свободных денежных средств на
некоторое время. Так как ООО «Прогресс» в 2017 г. планировалось
приобретение транспортных средств со сроком полезного использования 7 лет
для расширения бизнеса, этот подход к определению их стоимости является
актуальным.
3. В следующем способе налогового планирования предлагается
учитывать основные средства (в частности компьютерную технику)
состоящую из отдельных объектов, как отдельные объекты учета. В этом
случае стоимость основных средств (компьютеров) можно включить в
расходы компании единовременно при соблюдении следующих условий:
- каждый объект учета стоит менее 40 тыс. руб.;
- каждый объект учета имеет разные сроки полезного использования.
Этим способом достигается налоговая минимизация по налогу на
прибыль и налогу на имущество.
5. Снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль можно путем
изменения метода начисления амортизации. Ускоренная амортизация
позволяет списывать стоимость объекта в уменьшении налогооблагаемой
прибыли в более короткие сроки. До 2009 г. метод начисления амортизации
устанавливался по каждому конкретному объекту и не мог быть изменен в
течение всего периода начисления его амортизации. Начиная с 1 января 2009
г. метод начисления амортизации должен быть закреплен
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения. При этом он будет применяться ко всем основным
средствам организации, за исключением случая, описанного ниже. Даже если
организация выбрала нелинейный метод, то к основным средствам,
включенным в 8-10 амортизационные группы, все равно будет применяться
линейный метод. Перейти с одного метода на другой можно не чаще одного
раза в 5 лет. При применении нелинейного метода амортизируются не
отдельные объекты, а группы основных средств и нематериальных активов,
было также введено понятие «суммарный баланс») – это общая стоимость всех
объектов, входящих в конкретную группу, за вычетом начисленной
амортизации. Вновь приобретенные основные средства включаются в
суммарный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости за
вычетом сумм единовременного списания. В 2016 г. приобретался грузовой
транспорт первоначальной стоимостью 890 тыс. руб. срок полезного
использования 7 лет, следовательно, относится к 4-й амортизационной группе.
С 1 января 2012 г. организация не может самостоятельно рассчитывать нормы
амортизации. Эти нормы установлены в ст. 259.2 НК РФ.
6. Метод оптимизации налога на прибыль, связанный с учетом
транспортных расходов, осуществляемых при доставке товаров до склада.
Транспортные расходы учитывают или в фактической себестоимости товаров
или распределяются пропорционально между реализованными и
нереализованными товарами. Независимо от того, как учтены затраты на
транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Предлагается
транспортные расходы оформлять как затраты на сбыт товаров. Тогда они
единовременно увеличивают затраты и как следствие уменьшают налог на
прибыль. Примем транспортные расходы в размере 0,08% от стоимости
реализованной продукции.
7. Одним из способов снижения налога на прибыль является создание
резервов. Предлагается в ООО «Прогресс» образовывать резерв по
сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам уменьшит
облагаемую прибыль в том случае, если налогоплательщик имеет
просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом,
поручительством или банковской гарантией. В любом случае этот резерв
уменьшит налог на прибыль в начале отчетного (налогового) периода (года).
Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце
предыдущего периода инвентаризации дебиторской задолженности, и она не
может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. Применение
данного резерва приведет к более раннему списанию суммы безнадежного
долга и снизит, таким образом, налог на прибыль.
Оценка влияния указанных способов уменьшения налога на прибыль
компании ООО «Прогресс» приведена в таблице 2.16. Указанные методы
ведения учета необходимо внести в учетную политику организации для целей
налогообложения. Осуществляя налоговое планирование с использованием
вышеперечисленных способов, компания сможет снизить налог на прибыль на
78,5 тыс. руб.
Таблица 2.16 - Оценка выбранных способов снижения налоговой
нагрузки
Элементы
учетной
политики
Предлагаемый
вариант ведения
учета
Оценка
выбранного
варианта по
степени
влияния на
величину
затрат, %
Увеличение
затрат в
планируемо
м периоде,
тыс. руб.
Уменьшен
ие налога
на
прибыль,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
Применение
амортизацио
нной премии
Единовременное
списание на расходы
30% от стоимости
основных средств
30% от
стоимости
покупки ОС
890*30/100=
267
53,4
Продолжение таблицы 2.16
1
2
3
4
5
Учет
имущественно
го объекта
Учет имущественного
объекта как отдельных
объектов в составе
материально-
производственных
запасов
Стоимости
приобретения
имущественног
о объекта
39
7,8
Метод
начисления
амортизации
Нелинейный метод
3,8% от
стоимости
грузового
транспорта
890*3,8/100
=33,8
6,8
Формирование
резерва по
сомнительным
долгам
Резерв формируется
Экспертная
оценка
2,0
0,4
Итого:
68,4
Рассмотрим направления оптимизации налогообложения на ООО
«Прогресс» по налогу на добавленную стоимость.
При планировании НДС важно определить является ли предприятие -
налогоплательщик конечным или промежуточным звеном в цепочке
производства и реализации товаров, работ и услуг. В случае если предприятие
является конечным звеном, то ему целесообразно использовать освобождения
от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС. Если же
продукцию данного предприятия потребляют другие хозяйствующие
субъекты, то ему не целесообразно использовать освобождение от уплаты
НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят фиктивный характер. На
основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что предприятию
ООО «Прогресс» не выгодно использовать льготы по данному налогу, так как
оно является промежуточным звеном в цепочке производитель-потребитель и
продукцию предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты.
ООО «Прогресс» за истекший период приобреталась различная
продукция.
В том числе в 2016 г. была приобретена компьютерная техника на сумму
74,14 тыс. руб. у индивидуального предпринимателя, освобожденного от
уплаты НДС, т. е стоимость приобретенной техники не содержала НДС и,
следовательно, организация не может принять входящий НДС к вычету.
В случае если бы компания приобретала товары у организаций,
уплачивающих НДС полностью, то экономия от снижения НДС, подлежащего
уплате в бюджет за 2016 год составила 11,31 тыс. руб. (74,14 * 18 / 118 = 11,31).
В целом необходимо сказать, что уменьшение задолженности по НДС
перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к вычету
является одним из простых и эффективных способов налоговой оптимизации.
В настоящее время налоговое законодательство позволяет
хозяйствующим субъектам применять упрощенную систему налогообложения
(УСН). Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти
месяцев года, когда она подает уведомление о переходе, ее доходы,
определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. Эту
величину следует умножать на коэффициент-дефлятор, установленный на
календарный год [4, п. 2 ст. 346.12]. Коэффициент-дефлятор (учитывающий
изменение потребительских цен) на 2016 г. равен 1,147, а на 2017 год равен
1,329. В силу п. 2 ст. 11 НК РФ коэффициент-дефлятор устанавливается
ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитывается как
произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей
соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и
коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Годовой доход налогоплательщика, применяющего УСН, определяемый
в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не должен
превышать 60 млн. руб. Причем эту величину также необходимо
индексировать на коэффициент-дефлятор [4, п. 4 ст. 346.13]. В случае
одновременного применения УСН и патентной системы налогообложения при
определении величины доходов от реализации для целей соблюдения
названного ограничения дохода учитываются доходы по обоим специальным
налоговым режимам.