1182,5 тыс. руб. * 2,2% = 26,02 тыс. рублей.
Транспортный налог относится к региональным налоговым платежам&
Согласно Закону Тульской области от 28.11.2002 N 343-ЗТО «О
транспортном налоге» (в ред. от 25.03.2016 года) легковые и грузовые
автомобили, мотоциклы и мотороллеры и автобусы с различной мощностью
двигателя облагаются транспортным налогом по различным ставкам.
Налог рассчитывается по каждому зарегистрированному на ООО
«Прогресс» автомобилю.
Налоговой базой по транспортному налогу является мощность двигателя
в лошадиных силах (л. с.). Она указана в строке 10 паспорта транспортного
средства (ПТС) [2, пп. 1 п. 1 ст. 359].
Если мощность двигателя указана в ПТС только в киловаттах (кВт), то
ее нужно перевести в лошадиные силы, умножив на коэффициент 1,35962.
Получившийся результат округляется с точностью до второго знака после
запятой.
Например, пересчет мощности двигателя, указанной в киловаттах, в
лошадиные силы производится так. Согласно ПТС мощность двигателя
составляет 150 кВт. Мощность двигателя в лошадиных силах - 203,94 л. с. (150
кВт x 1,35962).
Ставки налога установлены Закону Тульской области от 28.11.2002 N
343-ЗТО «О транспортном налоге». Они зависят от мощности двигателя и
категории автомобиля. Региональным законом установлены
дифференцированные ставки (в зависимости от экологического класса и
возраста автомобиля), а также льготы по уплате налога.
Коэффициент Кв применяется при регистрации или снятии автомобиля
с учета в течение года. Он учитывает количество полных месяцев квартала
(года), в течение которых организация владела автомобилем. При расчете
авансовых платежей (налога) за 2017 г. за полный принимается месяц, в
котором автомобиль [2, п. 3 ст. 362]:
- поставлен на учет в ГИБДД, если это произошло до 15-го числа месяца
включительно. Если же автомобиль поставлен на учет после 15-го числа,
месяц его постановки на учет при расчете коэффициента Кв не учитывается;
- снят с учета в ГИБДД, если это произошло после 15-го числа месяца.
Если же автомобиль снят с учета до 15-го числа включительно, месяц его
снятия с учета при расчете коэффициента Кв не учитывается.
При расчете налога за 2016 г. за полный принимается месяц, в котором
автомобиль [2, п. 3 ст. 362]:
- поставлен на учет в ГИБДД;
- снят с учета в ГИБДД;
- одновременно поставлен и снят с учета в ГИБДД.
Значение коэффициента определяется с точностью до десятитысячной
доли по формуле:
Кв = Км.вл. : З (2.1)
где Кв – строка 130 Раздела 2 декларации по транспортному налогу;
Км.вл. – количество полных месяцев владения автомобилем в квартале
(году) ;
З- при расчете авансовых платежей (12 – при расчете налога за год).
Если автомобиль снят с учета по местонахождению организации и в том
же месяце поставлен на учет по местонахождению ее обособленного
подразделения в том же или другом субъекте РФ, то при расчете
коэффициента Кв не учитывает месяц регистрации автомобиля в ГИБДД.
Коэффициент Кп применяется для дорогостоящих автомобилей, т.е. тех,
которые включены в перечень моделей со средней стоимостью от 3 млн. руб.
[2, п. п. 2, 2.1 ст. 362]. При этом реальная цена их приобретения не имеет
значения. Этот коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и
количества лет, прошедших с года его выпуска. При этом не имеет значения,
когда автомобиль был куплен и поставлен на учет.
Авансовые платежи уплачиваются в течение года за отчетные периоды -
I, II и III кварталы, если это предусмотрено законом субъекта РФ [2, п. п. 1, 2
ст. 363]. Авансовый платеж по автомобилю рассчитывается по формуле [2, п.
п. 2.1, 3 ст. 362]:
ПЛ ав = 0,25 * Нб * Нст * Кв * Кл (2.2)
где Нб – налоговая база;
Нст – налоговая ставка;
Кв - строка 130 Раздела 2 декларации по транспортному налогу;
Кл - строка 150 Раздела 2 декларации по транспортному налогу.
Сложив получившиеся суммы по всем автомобилям, получается сумма
авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет. Уплатить ее
необходимо в сроки, установленные Законом Тульской области от 28.11.2002
N 343-ЗТО. Налоговую отчетность по итогам отчетных периодов в ИФНС
представлять не надо [2, п. 1 ст. 363, ст. 363.1].
Налог за год рассчитывается так.
1. Исчисляется сумма налога по каждому автомобилю по формуле [2, п.
п. 2, 3 ст. 362]:
Нгод = Нб х Нст х Кв х Кп (2.3)
2. По каждому автомобилю заполняется разд. 2 декларации по
транспортному налогу.
3. Складываются получившиеся суммы (строки 250 каждого разд. 2
декларации) по всем автомобилям. Исчисленная сумма отражается в строке
021 разд. 1 декларации.
4. Рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению
за год, по формуле:
Нтр год = Нисч – Пл ав (2.4)
где Нтр год - сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению за год;
Нисч – исчисленная сумма;
Пл ав – общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по
итогам I-III кварталов.
Если результат вычисления положительный (заполнена строка 030 разд.
1 декларации) – необходимо уплатить получившуюся сумму транспортного
налога не позднее срока, указанного в законе субъекта РФ [2, п. 1 ст. 363]. Если
результат отрицательный (заполнена строка 040), то налог по итогам года
платить не надо.
Декларацию по транспортному налогу представляется в ИФНС не
позднее 1 февраля года, следующего за отчетным [2, п. 3 ст. 363.1].
Транспортный налог уплачивается и декларация по нему представляется
в ИФНС по месту нахождения:
- организации - по автомобилям, зарегистрированным в ГИБДД на нее;
- обособленного подразделения организации - по автомобилям,
зарегистрированным на ОП.
Транспортный налог уплачивается по КБК 182 1 06 04011 02 1000 110.
ООО «Прогресс» зарегистрировано два автомобиля:
- грузовой автомобиль: мощность двигателя 260 л. с., налоговая ставка
– 70 руб/л. с., 2016 год выпуска. Зарегистрирован в ГИБДД 02.03.2017 года.
- легковой автомобиль, стоимостью 3,5 млн. руб., мощность двигателя
230 л. с., налоговая ставка – 75 руб/л. с. 2016 год выпуска. Зарегистрирован в
ГИБДД в 2016 году.
1. Расчет транспортного налога по грузовому автомобилю.
Коэффициент Кв по нему:
- в I квартале - 0,3333 (1 мес. / 3 мес.);
- по итогам года - 0,8333 (10 мес. / 12 мес.).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 1517 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,3333);
- за II квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.);
- за III квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.).
Налог за год - 15 166 руб. (260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,8333).
2. Расчет транспортного налога по легковому автомобилю.
Коэффициент Кп - 1,3 (количество лет, прошедших с года выпуска, - от
1 до 2).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за II квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за III квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
Налог за год составит 22 425 руб. (230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
3. Расчет общей суммы к уплате в бюджет.
Авансовые платежи, подлежащие уплате, составят:
- за I квартал (строка 023 разд. 1 декларации по транспортному налогу) -
7123 руб. (1517 руб. + 5606 руб.);
- за II квартал (строка 025 разд. 1 декларации по транспортному налогу)
- 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.);
- за III квартал (строка 027 разд. 1 декларации по транспортному налогу)
- 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.).
Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 разд. 1 декларации по
транспортному налогу), - 10 156 руб. ((15 166 руб. + 22 425 руб.) - 7123 руб. -
10 156 руб. - 10 156 руб.).
Приведем расчет транспортного налога за 2016 г. ООО «Прогресс»
имеет на балансе транспортные средства – легковой автомобиль,
микролитражный автобус для доставки рабочих на карьер, 4 ед. грузовых
автомобиля, 4ед. бульдозера Б 10М, 4ед. экскаватора-погрузчика.
Таблица 2.6 - Расчет транспортного налога ООО «Прогресс» за 2016 год
Вид транспортного
средства
Кол-
во, шт.
Мощн
ость,
л. с.
Кол-во полных
месяцев
владения
Ставка
налога,
руб. за
л/с
Исчисленная
сумма налога,
руб.
Легковой автомобиль
1
75
12
6,9
517,5
Малолитражный
автобус
1
150
12
33
4950
Грузовой автомобиль
4
250
12
42,9
42900
Бульдозер Б 10М
4
180
12
33
23760
Экскаватор-погрузчик
Case 695 st
4
110
12
26,4
11616
Итого:
83743,5
Транспортный налог, уплаченный в 2016 г. составил 83,7 тыс. руб.
Для обобщения информации о налогах, уплачиваемых ООО «Прогресс»,
представим сведения по основным налоговым элементам, рассмотрев при
этом, деление налогов по отношению к себестоимости на следующие группы:
1. Налоги, находящиеся внутри себестоимости. Уменьшение таких
налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на
прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично
гасится увеличением налога на прибыль (страховые взносы, транспортный
налог). Налог на имущество не входит в себестоимость, но также уменьшает
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе косвенных расходов.
2. Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация выплат
по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой
выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС,
выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.
3. Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для
этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному
уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов
внутри себестоимости.
Сведем данные об уплаченных предприятием налогах в таблицу 9, чтобы
определить общий объем налоговой нагрузки, пришедшийся на предприятие
в 2016 г.
Таблица 2.7 - Размер налоговой нагрузки ООО «Прогресс» в 2016 г.
Базисный 2015 год
Отчетный 2016 год
Наименование показателей
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
1. Налоги, возмещаемые через
цену продукции (косвенные
налоги), всего
7245
52,4%
7164
49,0%
1.1. НДС
7245
52,4%
7164
49,0%
2. Налоги, возмещаемые через
себестоимость, всего:
6493,83
31,0%
7401,3
50,6%
2.1. НДПИ
2214
16,0%
2189
15,0%
2.2. Транспортный налог
94,5
0,7%
83,7
0,6%
2.3. Страховые взносы
4185,33
30,3%
5128,6
35,1%
3. Налоги, относимые на
финансовые результаты, всего
в том числе:
38,5
0,3%
26,02
0,2%
3.1. Налог на имущество
38,5
0,3%
26,02
0,2%
4. Налоги, возмещаемые за
счет чистой прибыли, в т.ч.:
46,6
0,3%
38
0,3%
4.1. Налог на прибыль
47
0,3%
38
0,3%
4.2. Другие налоги (ЕНВД)
Всего
13823,93
84,0%
14629,3
100,0%
Как видно из таблицы 2.7, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 4 группами, подавляющее
большинство в структуре налоговой нагрузки предприятия за 2016 год
составляют налоги, возмещаемые через себестоимость 50,6%, наибольшую
долю занимают страховые взносы во внебюджетные фонды, составляющие в
общей сложности 35,1% от общего размера налогов, начисленных ООО
«Прогресс» за 2016 год [29, с.15].
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.
Таблица 2.8 - Расчет структуры налоговой нагрузки ООО «Прогресс» в
2015-2016 гг.
Тенденции и причины изменения налоговых платежей
Показатель
Причины изменений
Налог
Темп роста
за 2015 год
Темп роста
за 2016 год
2015 год
2016 год
1. Страховые
взносы в фонды
4,9%
22,5%
за счет
увеличение ФОТ
за счет увеличение
ФОТ
2. Налог на
прибыль
-55,59%
-18,45%
уменьшение за
счет, того, что
увеличилась
себестоимость
уменьшение за счет,
того, что увеличилась
себестоимость и
произошло
незначительное
уменьшение выручки
3. НДС
7,33%
-1,12%
за счет
уменьшения
реализации услуг
за счет уменьшения
реализации услуг
4. Налог на
имущество
-13,09%
-32,42%
уменьшение за
счет, того, что
новое имущество
не приобреталось
уменьшение за счет,
того, что новое
имущество не
приобреталось
5.Транспортный
налог
-2,58%
-11,43%
был списан транспорт
В 2016 году, в связи с увеличением ФОТ, выросли платежи во
внебюджетные фонды на 17,6%. Налог на прибыль уменьшился, в связи с
увеличением себестоимости и незначительным уменьшением выручки на
27,14%. В связи с уменьшением реализованных услуг и увеличением затрат
НДС резко уменьшился. В 2016 году ООО «Прогресс» новое имущество не
приобреталось, в связи с этим уменьшился налог на имущество, темп роста его
составил -32,42%. Кроме, того в 2016 году произошло списание устаревшего
автотранспорта, в связи с этим транспортный налог уменьшился и тем роста
составил -11,43%.
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия.
Таблица 2.9 - Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки ООО «Прогресс» в 2014-2016 гг.
Коэффициенты налоговой нагрузки
2014г.
2015г.
2016г.
Коэффициент группы А
Коэффициент косвенного обложения выручки
от реализации
1,0%
1,41%
0,8%
Коэффициент прямого обложения выручки от
реализации
9,9%
10,01%
11,4%
Коэффициент обложения налогом на прибыль
выручки от реализации
0,3%
0,10%
0,1%
Коэффициент обложения налогом на
имущество выручки от реализации
0,1%
0,10%
0,1%
Коэффициент группы Б
Коэффициент обложения налогом на прибыль
прибыли до налогообложения
18,0%
18,0%
18,0%
Коэффициент обложения налогом на
имущество прибыли до налогообложения
7,6%
16,52%
13,7%
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на прибыль до налогообложения
25,6%
34,52%
31,7%
Коэффициент группы В
Коэффициент обложения налогом на прибыль
прибыли после налогообложения
22,0%
21,95%
21,95%
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на прибыль после налогообложения
31,2%
42,10%
38,7%
Коэффициент группы Г
Коэффициент совокупной налоговой нагрузки
на затраты предприятия
13,8%
10,91%
11,6%
Как видно из таблицы 2.9, Анализ общих аналитических коэффициентов
налоговой нагрузки в 2016 году составил следующее: коэффициент
косвенного обложения от реализации по сравнению с 2014 и 2015 гг.
уменьшился и на конец 2016 года составил 0,8%. В 2016 году произошло
увеличение таких показателей, как коэффициент прямого обложения выручки
от реализации на 1,3% и коэффициента совокупной налоговой нагрузки на
затраты предприятия на 0,69%. По остальным показателям коэффициенты
уменьшились, так в связи с тем, что в отчетном периоде новое имущество не
покупалось, коэффициент обложения налогом на имущество прибыли до
налогообложения и коэффициент совокупной налоговой нагрузки на прибыль
до налогообложения сократился на 2,82%. В связи с сокращением выручки на
450 тыс. руб. сократился коэффициент совокупной налоговой нагрузки на
прибыль до налогообложения на 3,4%, а вот за счет увеличения себестоимости
на 2162 тыс. руб. увеличился коэффициент совокупной налоговой нагрузки на
затраты предприятия на 0,69%.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. уменьшилась на немного. Таким образом,
на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая
нагрузка в ООО «Прогресс» за 2016 г имеет приемлемый уровень.
2.3. Анализ состояния налогового планирования на предприятии
Для стабильной работы необходимо составить налоговый
календарь представляет собой план годовых платежей, предусматривающий
не только календарные сроки уплаты налогов, но и наличие денежных средств,
необходимых для осуществления платежей. Налоговый
календарь предназначен для прогнозирования и контроля правильности
исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также недопущения
нарушения сроков предоставления отчетности, влекущих штрафные санкции.
Таблица 2.10 - Налоговый календарь ООО «Прогресс» за 2016 г.
Наименование налога
Дата платежа
НДС
До 25.01; 25.04; 25.07; 25.10
Отчисления во внебюджетные
фонды
До 15.01; 15.04; 15.07; 15.10
Налог на прибыль
До 28.01; 28.04; 28.07; 28.10
Налог на имущество
До 28.01; 28.04; 28.07; 28.10
НДФЛ
В день выплаты заработной платы
НДПИ
До 25 следующего месяца за истекшим
Транспортный налог
До 1 февраля
Последовательность расчетов плана налоговых платежей может быть
представлена следующим образом:
- расчеты налогов, облагаемой базой для которых является выручка от
реализации.
- расчет налогов, облагаемой базой для которых является фонд оплаты
труда.