13
1.2. Налоговое планирование на предприятиях и его взаимосвязь
с финансовым планированием
Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои
имущественные права любыми, не запрещенными законом способами.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках
хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения,
связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и
развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление
налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще
входит в практику хозяйственной жизни.
Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления
финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих
решений исходя из целевых установок организации и учета величины
возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация
налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового
законодательства.
В настоящее время российский налоговый менеджмент ограничен
целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это
выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов
формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на
сырье и др. Поэтому с позиции интересов бизнеса целью корпоративного
налогового менеджмента является оптимизация налоговых обязательств, для
повышения прибыльности бизнеса. В процессе управления налогами
регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в
общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент
на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен
налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем).
Налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-
экономической деятельности хозяйствующего субъекта, это законный способ
14
обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов
сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство
уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое
планирование на предприятии является составной частью единой триады:
1. Стратегического финансового планирования предпринимательской
деятельности.
2. Бизнес-плана
3. Бюджета организации.
В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся
максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией
налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе
величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих
позиций основной задачей корпоративного налогового планирования является
выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему
налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным
налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение
налоговых платежей во времени. Поэтому в деятельности субъектов могут
быть периоды, когда ставится иная задача - оптимальное распределение
налоговых платежей во времени (например, при агрессивной политике захвата
рынка сбыта). 18, стр.142
Основные принципы налогового планирования раскрываются
следующими положениями:
- уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового
состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности.
Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это
дает прирост свободной прибыли;
- снижение налогов в ряде случаев достигается за счет ухудшения
финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем
15
его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых
последствий для хозяйствующего субъекта;
- последствия применения одних и тех же способов минимизации
неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в
разные периоды. Поэтому, применению конкретной рекомендации должны
обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, и свободной прибыли;
- уменьшение налога на прибыль (путем использования чистой прибыли
на льготируемые цели) экономически обосновано, лишь в случае роста общей
прибыли в последующие периоды. 20, стр.46
Внутренний налоговый контроль - это первичный контроль,
осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб
предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности
учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых
расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в
бюджет налогов и сборов.
Для создания и успешного функционирования системы управления
налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы
определенные условия, а именно:
- наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес-планов и
бюджетов;
- готовность администрации осуществлять налоговое планирование на
основе стратегических и тактических планов, а также четко
сформулированных принципов управления;
- организация системы сбора и обработки информации,
ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов
Интернета;
16
- выделение структурного подразделения (лица), ответственного за
организацию налогового планирования как целостно ориентированной
системы;
- разработка схемы налогового планирования (налоговое поле,
договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);
- мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации
налоговых планов и налоговое поле предприятия.
Важный элемент, способствующий проведению налогового
планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и налогового
учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих
позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на
коммерческих предприятиях (рис. 1.1), где С - различные ситуации с учетом
налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных
специалистами предприятия. Ниже показана последовательность налогового
планирования, состоящая условно из восьми укрупненных процедур.
ГК РФ
Устав
предприят
ия
Налоговое
законодательст
во
Договор
ное
поле
Хозяйственн
ые операции
Налогово
е поле
(перечень
налогов)
Анализ
хозяйственных
ситуаций
Парам
етры
налога
ис
то
чн
ик
пл
ате
жа
бу
хга
лте
рс
кая
пр
ов
од
ка
Журнал типовых
хозяйственных
операций
Финансовый
результат
Учетная
политика
С
С
С
С
С
С
17
Рисунок 1.1 - Общая схема налогового планирования на предприятиях
Штрафные
санкции
Налоговый менеджмент
(текущее налоговое
планирование)
Как уже отмечалось, текущее планирование в первую очередь
предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом
предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области
налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит
уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая
таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в
которой каждый налог описывается с помощью следующих основных
показателей (параметров): 19, стр.258
- источник платежа (статья расходов); бухгалтерская проводка;
- налогооблагаемая база; ставка налога;
- сроки уплаты; пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;
- реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;
- льготы или особые условия исчисления налога.
После этого специалистами предприятия анализируются все
предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на
предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов
этого анализа составляется детальный план использования льгот по
выбранным налогам.
Согласно уставу предприятия и на основе гражданского
законодательства, формируется система договорных отношений (договорное
поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется
планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа,
возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки
зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки
документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.
Далее выполняются действия в следующей последовательности:
- подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит
выполнять предприятию.
- разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных
и хозяйственных наработок.
- выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде
блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок.
- из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных
операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.
- оценивается получение максимального финансового результата с
учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется
наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и
прибыли предприятия.
- определяются альтернативные способы учетной политики
организации.
Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей
степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более
половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое
планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим
элементом всей управленческой работы на предприятии. 21, стр.26 Если
удельный вес налогов не превышает 15% общего чистого дохода предприятия,
то потребность в налоговом планировании минимальна, и в такой ситуации за
состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или
его заместитель. При уровне налоговой нагрузки в пределах 20-35% в мелких
и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах -
группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за
налоговыми обязательствами.
В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться
на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно
наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не
должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов,
работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых
масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных
внешних консультантов по налоговому планированию.
С практической точки зрения управление налогами включает в себя
несколько направлений (таблица 1.1). Причем работы по указанным
ориентациям (кроме двух последних) могут быть выполнены силами самого
предприятия, тогда как минимизация и оптимизация системы налогов требует,
как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов в
области налогообложения.
Таблица 1.1 - Управление налогами на предприятии
1. Организация налогового
и бухгалтерского учета
2. Разработка схем
минимизации налогов
3. Контроль правильности
расчетов и сроков уплаты
налогов
1.1. Верное толкование
законодательства о налогах
и сборах с учетом его
изменений
2.1. Разработка учетной
политики для налоговых
целей
3.1. Исключение
арифметических и счетных
ошибок
1.2. Определение характера
связи бухгалтерского и
налогового учета
2.2. Определение
совокупности льгот по
уплате налогов
3.2. Применение
технологии внутреннего
контроля налоговых
расчетов
1.3. Правильное оформление
первичных документов и
регистров налогового учета
2.3. Анализ
и правильная организация
сделок
3.3. Применение
налогового календаря для
недопущения просрочки
уплаты налогов
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1. Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов
4.2. Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3. Использование финансовых моделей и имитационных расчетов
Ключевыми элементами в текущем налоговом планировании являются
правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.
В рамках налогового менеджмента большое значение придается
контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь исключению
арифметических и счетных ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые со
стороны налоговых органов караются огромными финансовыми санкциями,
происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов
бухгалтерских и экономических служб предприятия.
По некоторым оценкам 75% ошибок происходит вследствие низкой
организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат
несовершенства российского законодательства. Причинами налоговых
ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:
- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций
налогообложения) первичных документов;
- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего
налогового законодательства;
- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении,
особенно в местном;
- неверные арифметические расчеты;
- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
- просрочка уплаты налогов.
Основным способом уменьшения риска ошибок может быть
использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. 22,
стр.178
1.3. Инструменты налогового планирования, внешнее и внутреннее
планирование
Налоговое планирование - это осознанные действия налогоплательщика
юридического лица или индивидуальные предприниматели, направленные на
сокращение налоговых обязательств, производимых им в виде сборов,
налогов, пошлин, акцизов и других обязательных платежей. Экономия на
налогах с помощью легитимных способов налоговой оптимизации способна
принести положительный результат практически в каждой сфере
предпринимательской работы.
Риски налогового планирования:
1. Неконтролируемые (внешние риски для организации): они не связаны
с родом деятельности компании и зависят от внешних факторов, таких как:
политические, экономические и многие другие
2. Контролируемые (внутренние риски организации): такие риски всегда
связаны с деятельностью предприятия.
Контролируемые риски, можно поделить на:
1. Производственные;
2. Коммерческие;
3. Финансовые;
4. Социальные.
Конечно, налоговый риск следует отнести к группе экономических
рисков организации. Так как рисковые ситуации, возникающие и связанной с
налогообложением фирмы, прежде всего, приводят к экономическим потерям
для фирмы. Не финансовым можно считать только риск уголовной
ответственности за налоговые правонарушения. 23, стр.245
Процесс налогового планирования:
1. Возникновение идеи коммерческой деятельности формулирование
целей и задач, так же решение вопроса о применении налоговых льгот,
предоставляемых законодателем. К примеру, если деятельность связана с
созданием сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных
угодьях ,в последствии реализации данной продукции, то следует на первом
этапе рассмотреть вариант перехода на особый налоговый режим в в виде
единого сельскохозяйственного налога. Тем самым в будущем гарантируется
существенное понижение налоговых сборов на законных основаниях.
2. Более выгодное с точки зрения налогов, места расположения
производств и конторских помещений компании, также его филиалов,
дочерних компаний и управляющих органов.
3. Выбор правовой формы юридического лица: ООО, АО, ПАО или ИП.
24, стр.142