Существует также лимит на остаточную стоимость основных средств и
нематериальных активов, находящихся в собственности организации,
который не должен превышать 100 млн. руб.
Средняя численность работников которых за налоговый (отчетный)
период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна
превышать 100 человек
Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели и
организации, удовлетворяющие указанным выше ограничениям.
Данную систему налогообложения не вправе применять: организации,
имеющие филиалы и представительства; банки; страховые компании,
негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом; частные нотариусы и др.
Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может
выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком
до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться
налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима
налогообложения.
Для вновь образуемых предприятий это ограничение не действует, т. е.
объект открывается сразу в уведомительном порядке.
Отличительной особенностью рассматриваемой системы является то,
что организации и индивидуальные предприниматели вправе выбрать в
качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы за вычетом
расходов.
Как показала практика применения данного специального налогового
режима, для отдельных налогоплательщиков объект обложения в виде доходов
является наиболее приемлемым по сравнению с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если субъектом налогообложения выбраны доходы, ставка налога
составляет 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%. В
случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в
размере 1% выручки. Налоговым периодом признается календарный год, а
отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Предусмотрены квартальные авансовые
платежи по налогу.
Показатели деятельности ООО «Прогресс» соответствуют
законодательным требованиям, позволяющим осуществить переход на
упрощенную систему налогообложения:
Численность работников – 70 человек, ЭТО менее 100. Годовая выручка
(даже по итогам 12 месяцев) составляет 39800 тыс. руб. и не превышает
установленный лимит в 45 млн. руб. Остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов 1222 тыс. руб. меньше чем 100 млн. руб.
Проведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при разных
системах налогообложения, использую для этого показатели, полученные
предприятием в 2016 г.
Доход организации ООО «Прогресс» за 2016 год составил 39800 тыс.
руб. Расходы, уменьшающие полученные доходы, составляют – 39112 тыс.
рублей.
Рассчитаем единый налог по доходам, уменьшенным на величину
расходов. В данном случае прибыль отсутствует, значит, в бюджет надо
заплатить сумму минимального налога. Ее рассчитывают так:
Доход тов. + Дох. имущ. + внереализ. дох. * 1% = Ен (2.6)
39800 * 1%=398 тыс. рублей
Рассчитаем единый налог по доходам:
39800 * 6%=2388тыс. рублей
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения сведем в таблицу 2.17.
Таблица 2.17 - Расчет налоговой нагрузки при применении
упрощенной системы налогообложения ООО «Прогресс» за 2016 год
Наименование налога
ОСНО
2016
УСН 6%
УСН 15%
выручка от реализации
39800
себестоимость
39112
Налог на прибыль
38
НДФЛ
2100
2100
2100
Налог на имущество
26,0
НДПИ
2189,0
2189,0
2189,0
Расчеты с ПФР, всего
Расчеты с ПФР страх.часть
3582,0
3582,0
3582,0
Расчеты с ПФР накоп.часть
0,0
0,0
Расчеты с ФФОМС
830,3
830,3
830,3
Расчеты с ФФС
472,1
472,1
472,1
Расчеты с ФФС от несч.сд.1,5%
244,2
244,2
244,2
НДС, уплаченный в бюджет
311,7
Транспортный налог
83,7
83,7
83,7
Единый налог
2388
103,2
Всего налогов
7777,02
9789,30
7504,50
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уплачивают только единый налог и страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, при этом они имеют право снизить размер единого
налога на сумму этих страховых взносов, но не более чем на 50%.
При традиционной системе налогообложения общая сумма налогов
составила 7777,02 тыс. руб.
Сравнивая размеры общей налоговой нагрузки, при применении разных
систем налогообложения, становится очевидным, что наиболее выгодным для
ООО «Прогресс» является применение упрощенной системы
налогообложения с уплатой единого налога по системе доходы, уменьшенные
на величину расходов в размере 15% - общий размер налогов в этом случае
составил 7504,5 тыс. руб.
Однако необходимо отметить следующее – на практике, несмотря на
очевидные преимущества применения упрощенной системы налогообложения
многие организации продолжают работать в соответствии с общей системой
налогообложения во многом, потому что с предприятием, перешедшим на
упрощенную систему налогообложения (не уплачивающим НДС) часто
отказываются работать организации-покупатели.
Переход на упрощенную систему налогообложения возможен только в
конце года, предприятия до 31 декабря могут уведомить налоговый орган (с
сообщением о размере доходов за девять месяцев отчетного года) о данном
переводе начиная со следующего финансового года.
Оценив возможный размер снижения налоговой нагрузки и проведя
сравнительный анализ налогообложения компании при разных системах
налогообложения, сделаем выбор в пользу традиционной системы
налогообложения при проведении мер налоговой оптимизации, возможный
эффект от применения которых составит 272,52 тыс. руб.
Таким образом, планирование налогообложения - главная задача
финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления
финансовыми ресурсами предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данная выпускная квалификационная работа имела цель провести
анализ современных возможностей по планированию налогообложения
организации на примере предприятия ООО «Прогресс»
ООО «Прогресс» - это многопрофильное предприятие,
специализируещееся на продаже металлопроката для предприятий. Сферой
деятельности предприятия также является разработка каменных карьеров и
реализация добытых природных стройматериалов.
Анализ налогового планирования в современных условиях
хозяйствования и проведенная работа по рассмотрению конкретной ситуации,
сложившейся на конкретном предприятии ООО «Прогресс показали
следующее:
1. Существующая традиционная система налогообложения включает в
себя уплату четырнадцати налогов – девяти федеральных, трех региональных,
двух местных. Из них предприятием уплачиваются шесть налогов – четыре
федеральных (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль
организаций, налог на доходы физических лиц, страховые взносы во
внебюджетные фонды) и два региональных (налог на имущество организаций
и транспортный налог).
2. В общем объеме налоговой нагрузки предприятия ООО «Прогресс» в
2016 г. наибольший удельный вес имеют страховые взносы во внебюджетные
фонды (92,5%).
3. Работа предприятия ООО «Прогресс» в 2016 г. была прибыльной.
Чистая прибыль предприятия составила 191 тыс. руб.
4. Налог на прибыль предприятий является наиболее «удобным
налогом» при осуществлении налоговой оптимизации, так как существует
множество способов увеличить расходы организации и снизить, таким
образом, налогооблагаемую базу налога на прибыль и соответственно сам
налог. Применяя меры налоговой оптимизации, предприятие может снизить
налог на прибыль на 268,7 тыс. руб. в 2016 г.
5. Предприятию, являющемуся промежуточным звеном в цепочке
производитель-потребитель не следует прилагать усилия, направленные на
освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, так как в этом
случае потребитель продукции, являющийся плательщиком НДС не сможет
принять к вычету сумму НДС, находящуюся в стоимости товара. По этой же
причине предприятию не выгодно приобретать продукцию у поставщиков,
освобожденных от уплаты НДС.
6. Уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем
своевременного предъявления входного НДС к вычету является одним из
простых и эффективных способов налоговой оптимизации.
7. Сравнивая размеры общей налоговой нагрузки, при применении
разных систем налогообложения, становится очевидным, что наиболее
выгодным для ООО «Прогресс» является применение упрощенной системы
налогообложения с уплатой единого налога от доходов, уменьшенных на
величину расходов в размере 15% - общий размер налогов в этом случае
составил бы 5273,5 тыс. руб. Однако, необходимо отметить следующее – на
практике, несмотря на очевидные преимущества применения упрощенной
системы налогообложения многие организации продолжают работать в
соответствии с общей системой налогообложения во многом, потому что с
предприятием, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (не
уплачивающим НДС) часто отказываются работать организации-покупатели.
8. Меры, направленные на осуществление налоговой оптимизации могут
существенно снизить налоговую нагрузку организации (на 268,7тыс. руб.).
Задачи, поставленные в работе, выполнены. В работе раскрыта
сущность современных методов оптимизации налогообложения. Рассмотрена
возможность применения различных систем налогообложения в практике
реально действующей организации с целью освободить часть капитала от
налогов. В результате проделанной работы получена экономическая выгода.
В условиях ведения напряженной конкурентной борьбы необходимо
использовать все ресурсы, имеющиеся у предприятия для максимально
эффективного управления собственной деятельностью.
Осуществление мероприятий, направленных на осуществление
минимизации налоговой нагрузки, которую несет предприятие, достаточно
распространены и могут быть эффективно использованы на практике.
Сокращать налоговое бремя можно и нужно. При этом снижение налоговой
нагрузки лучше всего производить в небольших размерах. Это наиболее
безопасный путь, который позволит сохранить деловую репутацию фирмы и
обеспечит реальный экономический эффект.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
г. № 146-ФЗ (в ред. от 15.02.2017 года) [Электронный ресурс]. Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
г. № 117-ФЗ (в ред. от 15.02.2017 года) [Электронный ресурс]. Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
3. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон от 08.02.1998
№ 14-ФЗ (в ред. от 29.12.2016 года) [Электронный ресурс]. Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
4. Федеральный закон от 01.12.2016 №401-ФЗ "О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний на 2016 год и на плановый период 2017 и
2017 годов" [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
5. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
[Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс»
6. Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" [Электронный ресурс].
Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
7. Закон Тульской области от 24.11.2003 №414-ЗТО «О налоге на имущество
организаций» (в ред. от 28.05.2016 года) [Электронный ресурс]. Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
8. Закон Тульской области от 28.11.2002 №343-ЗТО «О транспортном налоге»
(в ред. от 26.03.2016 года) [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений"
(ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм.
и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) [Электронный ресурс]. Доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
10. Приказ ФНС России от 26.11.2015 N ММВ-7-3/600@ "Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее
заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций в электронной форме" [Электронный ресурс]. Доступ
из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
11. Приказ ФНС России от 29.10.2015 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка
ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость в электронной форме" [Электронный
ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
12. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 №857 «Об утверждении
классификации видов экономической деятельности по классам
профессионального риска» [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
13. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения [Текст] / Е.В. Акчурина. -
М.: 2016 г. – 230 с.
14. Брызгалин А. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности,
особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета [Текст] / А.В.
Брызгалин. - М.: 2015 г. – 178 с.
15. Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование [Текст]:
учебник / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. - СПб. Питер, 2015. - 634 с.
16. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования [Текст] / Е.Н.
Евстигнеев. - СПб.: Питер. 2016 г. – 288 с.