3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….………….4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ……………………………………...…………6
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств……………………………………………………………...………….6
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств..15
1.3 Методика аудита денежных средств………………………….……..…25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ШЦ «RADIUS»………………….……31
2.1 Финансово-экономическая характеристика ШЦ «Radius»…..………..31
2.2 Учет денежных средств на предприятии……………………….……...37
2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии ШЦ
«Radius»……………………………………………………………..………..51
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ШЦ «RADIUS»…………………………………...………….…57
3.1. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия…………………………………………………………..……...57
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии…………………………………………………..…62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………...………………...69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..72
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………...……………………………………....………..78
4
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности многие предприятия
поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего
развития. Самофинансирование предприятием своей деятельности стало
первоочередной задачей. В условиях конкуренции и нестабильной внешней
среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной
деятельности предприятия.
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо
поступление, либо расходование денежных средств.
Денежные средства обслуживают практически все аспекты
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный
процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный
поток, который образно сравнивают с системой «финансового
кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От
полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и
сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной
деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и
платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего
и перспективного развития.
В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из
принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе
может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно
постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации
сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения
задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и
расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его
5
платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу,
расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет.
Объектом исследования является ШЦ «Radius». Предметом выпускной
квалификационной работы является система учета денежных отношений ШЦ
«Radius».
Целью выпускной квалификационной работы является - исследование
организации ведения бухгалтерского учета денежных средств, аудит и анализ
денежных потоков на примере ШЦ «Radius» в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
Для раскрытия данной цели в работе поставлены и решены следующие
основные задачи:
Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств;
Выявить особенности организации бухгалтерского учета денежных
средств;
Рассмотреть методику аудита денежных средств;
Дать финансово-экономическую характеристику ШЦ «Radius»;
Изучить учет денежных средств на предприятии;
Провести аудит денежных средств на предприятии ШЦ «Radius»;
Разработать направления повышения эффективности деятельности
предприятия;
Дать рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных
средств на предприятии.
Для решения поставленных нами задач использовался комплекс
взаимодополняющих методов исследования: методы теоретического анализа
литературы по исследуемой проблеме; методы изучения, обобщения и анализа
опыта существующих результатов практики управления; количественные и
качественные методы сбора эмпирической информации.
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в обобщении положений учета и анализа денежных средств,
6
управления денежными потоками.
Методологической и теоретической базой выпускной квалификационной
работы послужили труды таких ученых и экономистов, как Бабаева Ю.А.
Кондракова Н.П., Палия В.Ф., Сулеймановой Е. В. и многие другие. Кроме
того, в ходе написания данной работы использовалась специализированная
литература по бухгалтерскому учету, финансам, анализу и экономике,
материалы и статьи специализированных журналов, а также электронные
ресурсы, справочно-правовые системы.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что
полученные результаты исследования и разработанные предложения по
оптимизации управления денежными средствами могут применяться в
практической деятельности предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель,
объект, предмет, сформулированы задачи, методы исследования, показаны
новизна, практическая значимость работы.
В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета,
анализа и аудита денежных средств на предприятиях.
Во второй главе рассмотрена характеристика хозяйственной деятельности
предприятия, произведен анализ денежных потоков, и аудит денежных средств
на предприятие.
В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии ШЦ «Radius».
В заключении подведены общие итоги выпускной квалификационной
работы, изложены основные выводы, определены проблемы.
В работе используются данные бухгалтерской и финансовой отчетности
анализируемого предприятия за 2014-2016 гг. и аналитические материалы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных
средств
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств
любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия
1
.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта.
На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в
кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по
целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде
аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные
бумаги. Денежные средства используются для выполнения текущих операций,
необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку
предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности
2
.
Регулирование бухгалтерского учета с 01 января 2013 года
осуществляется на основании Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Данный документ определяет общие требования к
бухгалтерскому учету, его принципы, состав бухгалтерской (финансовой)
отчетности, порядок хранения документов, внутренний контроль. В части учета
денежных средств закон «О бухгалтерском учете» определяет, например,
необходимость проведения инвентаризации, денежное измерение,
необходимость ведения учетных регистров и т.п
3
.
1
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2016. - C. 107.
2
Комарова А. Кассовую проверку прошли - делимся опытом // Практическая бухгалтерия. - 2016. - N 3. - С. 64.
3
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 70.
8
Приказами Минфина установлен ряд стандартов, регулирующих учет
денежных средств. Так, при расчетах в иностранной валюте применяется
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006
устанавливает дату и правила пересчета задолженности, выраженной в
иностранной валюте. ПБУ 3/2006 распространяется на организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных
(муниципальных) учреждений). Осуществление валютных операций в
Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от
10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Отражение в бухгалтерской отчетности денежных средств отражается на
основе приказа Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н, утвердившем Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Данное положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской
отчетности денежных средств. Заполнение бухгалтерской отчетности по
денежным потокам на основании ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных
средств»
1
.
Закон «О бухгалтерском учете» указывает, что в части нераскрытых
положений в Законе необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами,
законодательством Российской Федерации. Такими отраслевыми стандартами
являются документы Банка России, которые регулируют денежное обращение.
Так, например, Норма закона «О бухгалтерском учете» о том, что формы
первичной учетной документации не являются унифицированными, не
относится к денежным документам. Порядок оформления операций с
денежными средствами регулирует Банк России.
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Указанием Банка
России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
1
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих. - М.: ДиС, 2015. - C. 26.
9
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным
предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору
не должны превышать 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте,
эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату
проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N
3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»)
1
.
При получении суммы наличных денежных средств в кассу организации
необходимо:
1) оформить приходный кассовый ордер (ПКО);
2) внести запись о поступлении наличных в кассовую книгу (форма N
КО-4)
2
.
При оформлении ПКО указывается:
- в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например,
оприходование поступившей за смену выручки, возврат неиспользованных
подотчетных денег, получение денег с расчетного счета). То же должно быть
указано и в квитанции к ПКО;
- в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(в частности, справки-отчета (форма N КМ-6) кассира-операциониста, сведений
о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации
(форма N КМ-7), авансового отчета, БСО, выданных клиентам)
3
.
ПКО подписывает главный бухгалтер или другой работник,
уполномоченный на подписание кассовых документов приказом или
доверенностью, выданной руководителем организации, а при их отсутствии -
1
Козырева С.Н. Порядок ведения наличных расчетов и кассовых операций // Туристические и гостиничные
услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - N 6. - С. 72
2
Петрик Л. «Легкая» касса // Расчет. - 2015. - № 9. - С. 28
3
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - C. 32.
10
руководитель организации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).
При приеме наличных кассир (работник, в должностные обязанности
которого входит ведение кассовых операций) (п. 4, пп. 4.6 п. 4, п. 5, пп. 5.1 п. 5
Указания N 3210-У):
1) проверяет правильность оформления ПКО;
2) пересчитывает внесенную сумму;
3) после проверки расписывается на ПКО и квитанции к нему, ставит на
квитанции печать (если организация ее использует) или штамп «Получено» (п.
2.21 Положения, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105);
4) отдает квитанцию к ПКО лицу, внесшему деньги;
5) делает запись о принятых деньгах в кассовой книге
1
.
При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю
выдается чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной
выручки составляется один ПКО (пп. 5.2 п. 5 Указания N 3210-У, п. 3 Письма
ФНС от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). ПКО оформляется и запись в книгу
вносится всегда днем фактического поступления денег. Поэтому сумма
выручки, полученной через ККТ, указанная в строке «Итого за день (смену)»
журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4), и сумма выручки, на которую
выписаны БСО за этот же день, должны быть указаны в ПКО и листе кассовой
книги, оформленным за этот день
2
.
Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в пределах
установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит, необходимо
сдавать в банк на расчетный счет. Исключением являются только субъекты
малого предпринимательства, которые указанный лимит могут не
устанавливать (п. 2 Указания N 3210-У, п. п. 1, 4 Письма ФНС от 09.07.2014 N
ЕД-4-2/13338). При выдаче денежных средств под отчет необходимо заявление
подотчетного лица с указанием суммы, цели, сроков на которые выдаются
деньги и визой руководителя. На данном заявлении должна быть отметка
1
Зобова Е.П. Проверки соблюдения порядка работы с наличными и ведения кассовых операций // Упрощенная
система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - N 10. - С. 46.
2
Ионов В.М. Наличное денежное обращение: основные тенденции развития // Деньги и кредит. - 2016. - N 4. -
С. 41.
11
бухгалтерии, что задолженности по подотчетным суммам данное лицо не
имеет. Законодательство предусматривает выдачу подотчетных средств не
только работникам организации, но и тем лицам, с которыми у организации
есть договор гражданско-правового характера
1
.
Лимит расчетов наличными с организациями и предпринимателями
должен быть соблюден и при расчетах через их представителей.
При выдаче наличных из кассы:
1) оформляется расходный кассовый ордер (РКО);
2) вносится е запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма N КО-
4)
2
.
При оформлении РКО указывается (п. 6 Указания N 3210-У):
- в строке «Основание» - содержание хозяйственной операции (например,
оплата товаров);
- в строке «Приложение» - название и реквизиты первичных документов
(товарной накладной, акта приема-передачи, решения о выплате дивидендов,
приказа о выплате матпомощи и т.д.);
- в строке «По» - паспортные данные получателя и реквизиты
доверенности (при ее наличии)
3
.
РКО подписывают главный бухгалтер или другой работник,
уполномоченный на подписание кассовых документов приказом или
доверенностью, выданной руководителем организации, а при их отсутствии -
руководитель организации (пп. 4.2, 4.3 п. 4 Указания N 3210-У).
При выдаче наличных кассир (работник, в должностные обязанности
которого входит ведение кассовых операций) (пп. 4.6 п. 4, пп. 6.1, 6.2 п. 6
Указания N 3210-У):
1) проверяет правильность оформления РКО;
2) идентифицирует получателя по предъявленному им паспорту и
доверенности (если получатель действует на ее основании);
1
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2013. - C. 100.
2
Ряскова Н. Бухгалтерский учет расчетов безналичными денежными средствами // Российский бухгалтер. -
2015. - № 10. - С. 93 – 122.
3
Шабайкина О. Не пролететь мимо кассы... // Практическая бухгалтерия. - 2016. - № 3. - С. 70.
12
3) после проверки , выдает деньги под роспись получателю;
4) подписывает РКО и оставляет его себе вместе с оригиналом или
копией доверенности (если получатель действует на ее основании);
5) делает запись о выданных деньгах в кассовой книге (форма N КО-4)
1
.
РКО оформляется и запись в книгу вносится всегда днем фактической
выдачи денег (пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Согласно Федеральному закону
от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт», индивидуальные предприниматели и
организации и осуществлении наличных денежных расчетов, а также при
проведении расчетов при помощи платежных карт при продаже товаров,
выполнении работ или оказании услуг должны использовать контрольно-
кассовую технику (ККТ).
ККТ необходима для контроля полноты и своевременности
оприходования наличности. По части обязательности применения ККТ
законодательно для организаций и предпринимателей предусмотрены
некоторые исключения. Во-первых, могут не применять ККТ организации и
предприниматели, которые оказывают услуги населению, в случае, когда они
выдают покупателям бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ),
рассматриваемые далее. Во-вторых, ККТ может не применяться при
осуществлении видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ,
например, при продаже ценных бумаг, лотерейных билетов, газет и журналов,
проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном
транспорте и др. В-третьих, при осуществлении наличных денежных расчетов и
расчетов с использованием платежных карт, ККТ могут не применять
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату
ЕНВД согласно положениям гл. 26.3 Налогового кодекса РФ
2
.
В 2017 года Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О
1
Семенихин В.В. Расходы. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. - С. 336.
2
Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2012. - C. 208.