23
Таблица 9
Учет операций по валютному счету
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Покупка валюты
Направлены денежные
средства на приобретение
иностранной валюты
76
51
Поручение на покупку
валюты, Выписка банка
по расчетному счету
Приобретенная валюта зачислена
на валютный счет организации
52
76
Выписка банка по
валютному счету
Отражен прочий расход от
приобретения валюты по курсу
большему, чем курс,
установленный Банком России
91-2
76
Отчет банка,
Бухгалтерская справка-
расчет
Продажа валюты
Поступила валютная выручка
52
62
Выписка банка по
валютному счету
Отражена передача валюты
банку для продажи
57
52
Поручение на продажу
валюты, Выписка банка
по валютному счету
Отражена отрицательная
курсовая разница
91-2
52
Бухгалтерская справка-
расчет
Отражен прочий доход от
продажи валюты
76
91-1
Поручение на продажу
валюты, Отчет банка
Списана стоимость
проданнойвалюты
91-2
57
Бухгалтерская справка-
расчет
Отражена положительная
курсовая разница
57
91-1
Бухгалтерская справка-
расчет
Движение денежных средств в валюте Российской Федерации и
иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за
ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах
(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также
движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит
обособленному хранению, отражаются с использованием счета 55
«Специальные счета в банках»
1
.
Бухгалтерские записи по учету специальных счетов в банках отражены в
таблице 10.
1
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2016. - C. 71.
24
Таблица 10
Учет операций по специальным счетам в банках
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Открыт специальный счет
55
51
Выписка банка по
специальному счету Выписка
банка по расчетному счету
Списана комиссия за
открытие специального счета
76
51
Выписка банка по расчетному
счету
Списаны денежные средства
со специального счета в
оплату счет поставщика
60
55
Выписка банка по
специальному счету
Остаток денежных средств на
специальном счете переведен
на расчетный счет
51
55
Выписка банка по
специальному счету Выписка
банка по расчетному счету
Счет 57 «Переводы в пути» применяется при осуществлении расчетов с
применением банковских карт, при внутренних переводах денежных средств,
при инкассации наличных. При этом применяются следующие
корреспонденции счетов (табл. 11).
Таблица 11
Учет переводов в пути
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Отплата покупателя банковской
картой
57
62
Отчет кассира
Реестр слипов
Поступила на расчетный счет
оплата с карты покупателя
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Удержано вознаграждение банка
эквайрера
91.2
57
Отчет по эквайрингу,
договор эквайринга
Инкассирована наличная выручка
57
50
Квитанция к сумке с
денежной наличностью,
РКО
Поступила инкассированная
выручка на расчетный счет
51
57
Выписка банка по
расчетному счету
Понятие денежных эквивалентов содержится в Положении по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. К
ним относятся денежные средства, а также высоколиквидные финансовые
вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму
денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения
стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например,
25
открытые в кредитных организациях депозиты до востребования,
краткосрочные векселя. Для учета денежных эквивалентов к счету 58
«Финансовые вложения» открывается отдельный субсчет «Денежные
эквиваленты» (табл. 12)
1
.
Таблица 12
Учет денежных эквивалентов
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный
документ
Оплата за краткосрочный
дисконтный вексель
76
51
Банковская выписка
Принят беспроцентный банковский
вексель в качестве денежного
эквивалента
58.3
76
Договор, акт приема-
передачи ценных
бумаг, дисконтный
вексель
Произведены расчеты с поставщиком
банковским векселем
60
91.1
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Списана стоимость переданного
векселя
91.2
58.3
Акт приема-передачи
ценных бумаг
Перечислены денежные средства с
расчетного счета на вклад до
востребования
58.3
51
Банковская выписка
В кассе организации можно хранить не только наличные деньги, но и
денежные документы.
1.3 Методика аудита денежных средств
Деньги – это одно из самых грандиозных открытий человечества на
протяжении его существования. Являясь наиболее весомым фактором
стабильного функционирования рыночной экономики, деньги напрямую
влияют на стабильность экономического развития страны, способствуя
максимальному использованию мощностей предприятий, полной занятости
населения и тому подобное. Именно эффективно действующая денежная
система и платформа, на которой держится весь круговорот доходов и
расходов, как экономики страны на макроуровне, так и экономики предприятий
на микроуровне.
1
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 239.
26
Деньги являются наиболее мобильным и ценным ресурсом предприятия,
поэтому аудит их наличия и движения дает возможность выявить резервы
рационального использования, новые тенденции, изменения источников
поступления и направлений расходования, маневрировать средствами с
наибольшей эффективностью.
Аудит денежных средств дает возможность детализировать сводные
данные по источникам их поступления и расходования, определить
целесообразность расходования, структуру и динамику в расходовании денег,
их влияние на эффективность хозяйствования. А также в ходе аудиторской
проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и нарушения при
ведении учёта денежных средств, которые непосредственно ведут к искажению
бухгалтерской отчётности предприятия.
В своей монографии И.И. Сахарцева отмечает, что «целью аудита
операций с денежными средствами является получение достаточных
доказательств уверенности в эффективности их использования, достоверности
отражения и раскрытия информации в соответствии с действующими
принципами и утверждениями (качественными аспектами) представление
финансовой отчетности, подтверждения финансовой эластичности и
достаточности свободных денежных средств для дальнейшей непрерывной
деятельности предприятия».
Основной целью аудита денежных средств является предоставление
аудитором обоснованному выводу о законности, достоверности,
целесообразности кассовых операций, операций на счетах в банках, операций с
средств в пути, операций с денежными документами, операций с
эквивалентами денежных средств.
Отметим, что выбор методов и техники проведения аудита зависит от
различных факторов, в частности, от особенности работы предприятия,
интенсивности кассовых операций, формы ведения бухгалтерского учета,
объема документооборота и тому подобное.
Основными методическими приемами во время аудита денежных средств
27
является:
- инвентаризация;
- проверка документов по форме, сути и содержанию;
- арифметическая, логическая, экспертная, встречная проверка;
- прием взаимного контроля операций и документов;
- оценка документов по данным корреспондирующих счетов, опросов.
Особое внимание аудитора должно быть сосредоточено на правильности
оформления кассовых документов. Во время исследования отчета кассира и
приложенных к нему документов аудитор сопоставляет номера последних
приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале регистрации
для проверки в полноте учета последних кассовых операций. Результаты
проверки правильности и своевременности оформления кассовых документов
оформляют с помощью рабочего документа аудитора.
Учитывая указанное, для проверки соблюдения целевого использования
денежных средств аудитор сверяет данные отчетов кассира, кассовой книги,
выписок банка, расходных и приходных кассовых ордеров, а также другие
документы, которые отражают расходование наличных по назначению. По
результатам проверки устанавливают факты нецелевого использования
наличных и выясняют их причины.
Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами
является установление соответствия применяемой в организации методики
учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств,
действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах.
Источники получения информации:
- устав, документы о регистрации, протоколы заседаний органа
управления, документ об учетной политике;
- бухгалтерская и статистическая отчетность;
- планы, сметы, проекты;
28
- контракты, договора, соглашения;
- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
- внутрифирменные инструкции;
- материалы налоговых проверок, судебных и арбитражных исков;
- документы, регламентирующие производственную и организационную
структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних
компаний;
- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным
персоналом экономического субъекта, для подтверждения допущения
непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки
надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического субъекта;
- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его
основных участков, складов
1
.
Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным
стандартом и Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 307.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются -
аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была
проведена эффективно
2
.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и
детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему
аудиторских процедур.
Планирование аудита состоит из 2-х этапов:
1. Составляется общий план аудита.
2. Программа аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того,
1
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 47.
2
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит.- М.: ЕАОИ, 2016. — С. 69.
29
чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем
форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от
масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и
конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во
внимание:
а) деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и
условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; общий
уровень компетентности руководства и т.д.)
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную
политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; планы использования
в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по
существу и т.д.)
в) риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и
риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита и т.д.)
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы (привлечение других аудиторских организаций к
проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов и т.д.)
е) прочие аспекты (особенности договора об оказании аудиторских услуг
и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их
участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу и т.д.)
1
.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости
уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей
работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения
аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или
неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских
1
Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. - М.: Статут, 2016. – С. 101.
30
процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и
программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Качественно и грамотно составленные рабочие документы позволяют
аудитору увидеть наиболее существенные моменты ,по которым ему
необходимо высказать мнение. На этапе ознакомления и планирования
позволяют аудитору ознакомиться с внешними и внутренними факторами
,влияющими на финансово-хозяйственную деятельность клиента, и оценить
возможность проведения аудита.
Итак, денежные средства представляют собой аккумулированные в
денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных
деньги денежных документов, на банковских расчетных, валютных и
специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках,
переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как
важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется
платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее
финансового положения.
По результатам проведенной работы необходимо подчеркнуть
исключительную актуальность темы исследования организации учета и
контроля денежных средств и расчетов. Денежные средства, с одной стороны,
опосредуют товарно-денежные отношения в гражданском обороте между
хозяйствующими субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом,
который определяет отношения хозяйствующих субъектов и государства.
Денежные средства организаций являются объектом пристального
контроля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим,
компании должны обеспечить высокую организацию учета и движения
денежных средств и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств
и расчетов входит полное и своевременное отражение соответствующих
операций в полном соответствии с законодательством, контроль движения,
документооборота и рациональность использования.
31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ШЦ «RADIUS»
2.1 Финансово-экономическая характеристика ШЦ «Radius»
ШЦ «Radius» является генеральным подрядчиком по ремонту и
содержанию территориальных автомобильных дорог, общая протяженность
которых на сегодняшний день составляет почти 5 тыс. км.
Но в задачи коллектива входит не только поддержание в нормативном
состоянии существующих дорог, но и строительство новых. Справляться со
сложными и объемными вопросами строительства предприятию помогает
профессионализм коллектива, который не раз подтверждался при возведении
многочисленных объектов дорожной инфраструктуры региона.
ШЦ «Radius» - одна из немногих организаций дорожно-строительной
отрасли с количеством более 2100 человек, которая может позволить себе
говорить о том, что ее специалисты в состоянии выполнить работы в любой
точке региона.
На рисунке 1 представлена организационная структура управления ШЦ
«Radius».
Общее руководство предприятием осуществляет генеральный директор,
которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и
главный бухгалтер.
Заместитель генерального директора в свою очередь отвечает за работу
ведущих специалистов на предприятие инспектора по кадровой службе,
главного инженера, экономиста, отдела снабжения.
Главный инженер осуществляет техническое руководство основным
производством через отделы главного конструктора, главного механика,
автоматизации и механизации.
Инспектор по кадровой службе отвечает за ведение кадрового
делопроизводства и ведение учета персонала.
32
Рис. 1 Организационная структура ШЦ «Radius»
Специалист должен знать законодательные, нормативные акты,
необходимую информацию о планировании, анализе и учете деятельности
компании, принципы построения бизнес-планов, планово-учетные документы,
сроки и алгоритм составления отчетности, порядок формирования нормативов
разных видов затрат. Экономист должен знать способы экономического
анализа, определения экономической эффективности требуемых нововведений,
изменений организации труда и многое другое.
Отдел снабжения функционирует в рамках коммерческой деятельности
субъекта хозяйствования, подразумевающей осуществление различных
торговых операций, связанных с приобретением необходимых ресурсов и
реализацией произведенной продукцией. Оптимальная организация данного
структурного подразделения в некоторой мере определяется уровнем
использования средств в производстве, ростом производительности труда,
снижением себестоимости продукции, увеличением рентабельности и прибыли
предприятия.
Отдел снабжения выполняет следующие функции: коммерческие и
технологические, а также вспомогательные и основные. К основным функциям
относится приобретение ресурса, а к вспомогательным – маркетинг и
Заместитель
генерального директора
Главный бухгалтер
Главный инженер
Инспектор по
кадровой службе
Ведущий экономист
Отдел снабжения
Бухгалтерия
Генеральный директор