13
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств
платежа» вводит обязательный порядок применения касс для организаций и
предпринимателей.
На чеке должен печататься QR-код со ссылкой для проверки чека на
легальность. По требованию покупателя продавец обязан отправить ему чек в
электронном виде. В чеке в этом случае должен быть указан адрес электронной
почты. Электронные кассы могут не использовать организации и
предприниматели, которые соответствуют перечню, приведенному в ст. 2
Закона № 54-ФЗ. К ним относятся: кредитные организации, точки продажи
газет и журналов, компании, которые занимаются продажей ценных бумаг. Без
кассы могут работать водители или кондукторы, продающие проездные билеты
в общественном транспорте. А также организации, которые занимаются
обеспечением питания обучающихся и работников образовательных
организаций. Продавцы, занятые в торговле на розничных рынках, ярмарках, в
выставочных комплексах, в пассажирских вагонах поездов, торгующие с
ручных тележек, велосипедов, корзин и другие.
Требование о применении онлайн-кассы вступили в силу:
- в отношении вновь регистрируемой ККТ с 1 февраля 2017 г.;
- в отношении применяемой в настоящее время ККТ с 1 июля 2017 г.;
- в отношении лиц, которые в настоящее время не обязаны применять
ККТ (ЕНВД и патент)
1
.
Порядок обращения банковских карт на территории Российской
Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об
операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным
Банком России от 24.12.2004 N 266-П. Держателями банковской карты в
соответствии с нормами Положения N 266-П могут быть как физические, так и
юридические лица.
1
Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. - СПб.: Питер, 2013. - C.
73.
14
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету
денежных средств отражается на основании Приказа Минфина РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению». Остатки денежных средств на валютных
счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные
документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по
официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату
1
.
Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50
открывают отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».
Отражение в бухгалтерском балансе остатка денежных средств
происходит по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых
марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории,
талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском
учете по состоянию на отчетную дату.
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются
данные о дебетовом сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 в
части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) и 57, а
также о дебетовых остатках по счетам 58 «Финансовые вложения» и 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части аналитических счетов
учета денежных эквивалентов. Остатки денежных средств на валютных счетах
организации, другие валютные денежные средства (включая денежные
документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по
официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату
2
.
В Приложении 2 к Приказу Минфина России от 11.07.2016 № 111н «О
введении в действие и прекращении действия документов Международных
1
Семенихин В.В. Денежные расчеты. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. - С. 504.
2
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ. - Люберцы: Юрайт, 2015. - C. 276.
15
стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
обозначены поправки в порядке составления финансового отчета, описанном в
отдельном МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». В данном
отчете отражаются денежные потоки по текущей, финансовой и
инвестиционной деятельности предприятия. Организация должна раскрывать
информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить
изменения в обязательствах, обусловленные финансовой деятельностью:
- денежными потоками от финансовой деятельности;
- получением или потерей контроля над дочерними организациями или
прочими бизнесами;
- изменениями валютных курсов;
- изменениями в справедливой стоимости и др
1
.
В ходе анализа действующих российских и международных стандартов
учета в части формирования показателей отчета о движении денежных средств
Российской Федерации и методов построения отчета выявлены две основные
проблемы. Первая проблема заключается в отсутствии в российских
нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и отчетности
определения термина «денежные средства», используемого в названии отчета о
движении денежных средств, и в связи с этим наличие разночтений
составляющих категории «денежные средства». Вторая проблема заключается в
обязательном применении единственно возможного прямого метода
составления отчета, в отличие от международной практики, предлагающей на
выбор организации два метода составления данного отчета.
1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств
Для учета денежных средств используются следующие бухгалтерские
счета:
- 50 «Касса»;
1
Мартынюк Н.А. Кассовые «можно» и «нельзя» // Главная книга. - 2013. - N 2. - С. 46.
16
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
1
.
Рассмотрим учет наличных денежных средств. При поступлении
наличной выручки, в конце дня бухгалтером оформляется приходный кассовый
ордер и отражается приход по дебету активного счета 50 «Касса» на основе
составленного кассиром отчета кассира-операциониста. Выручка отражается на
основе отчета по продажам за текущий день по кредиту счета 90 «Продажи».
При оптовой торговле, где учет поступлений ведется в аналитике по
контрагентам, по кредиту отражается счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом,
отражены в таблице 1. При расходовании денежных средств из кассы
оформляется документ-основание, на основании чего составляется расходный
кассовый ордер.
Таблица 1
Учет поступления наличной денежной выручки
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Розничная выручка, принятая
наличными средствами
50.1
90.1
Справка-отчет кассира-
операциониста, ПКО
Оптовая выручка, принятая
наличными средствами
50.1
62.1
Справка-отчет кассира-
операциониста, ПКО
При возврате товаров в розничной и оптовой торговле сторнировочной
записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту
счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», организация корректирует (уменьшает)
выручку от продажи товара на цену его реализации, а сторнировочной записью
по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» корректирует (уменьшает)
1
Трофимова, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2013. - C. 211.
17
себестоимость продаж на покупную стоимость возвращенного товара.
Основанием возврата денежных средств является заявление клиента на возврат
товара, завизированное руководителем. В бухгалтерском учете указанная
операция отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 50 «Касса»
1
. Типовые бухгалтерские записи,
формируемые при этом, отражены в таблице 2.
Таблица 2
Учет возврата наличных денежных средств
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Выручка от продажи товара за
наличный расчет отражена в составе
доходов по обычным видам
деятельности
50
90-1
Справка-отчет
кассира-
операциониста,
Приходный кассовый
ордер
Возвращены денежные средства
покупателю
62
50
Расходный кассовый
ордер
СТОРНО Скорректирована выручка от
продажи товара
62
90-1
Бухгалтерская справка
Для учета операций по приходу и расходу выручки, в том числе и с
использованием банковских карт, применяется журнал кассира-операциониста.
Типовая форма журнала кассира-операциониста (форма N КМ-4)
содержится в Альбоме унифицированных форм первичной учетной
документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении
торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденном
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Журнал
кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом
показаний счетчиков. Сумма выручки, полученной за товары, услуги, расчеты
за которые произведены с использованием платежных карт, может быть
указана в графе 13 «Сдано (оплачено) по документам» формы N КМ-4.
Наличными из кассы организации можно, в частности: выплатить зарплату,
выдать деньги под отчет, оплатить товары (работы, услуги), выдать дивиденды,
выдать материальную помощь.
1
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2014. - C. 89.
18
Во всех случаях выдачи наличных из кассы, кроме выплаты
зарплаты и выдачи денег под отчет, должен быть предъявлен
паспорт гражданина (в том числе предпринимателя) и доверенность
представителей организации или предпринимателя. В этом случае проверка
правильности оформления доверенности производится (пп. 6.1 п. 6 Указания N
3210-У)
1
. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в
таблице 3.
Таблица 3
Учет расхода наличных денежных средств
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Выдана заработная плата из
кассы
70
50
Расходный кассовый ордер,
платежная ведомость
Выданы под отчет денежные
средства
71
50
Расходный кассовый ордер,
заявление на выдачу под отчет
Оплата наличными
поставщику
60
50
Расходный кассовый ордер
Оплачены дивиденды из
кассы
75
50
Расходный кассовый ордер,
протокол участников
Выдана материальная
помощь работнику
73
50
Расходный кассовый ордер,
приказ
Расчеты по договору займа (сумма выданного займа и сумма
причитающихся к получению процентов) наличными денежными средствами
могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. (абз. 1 п. 6
Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов»).
Не допускается выдача займа за счет наличных денег, поступивших в
кассу организации в качестве выручки. Такая операция осуществляется за счет
наличных денег, поступивших в кассу организации с ее банковского счета (п. 4
Указания Банка России N 3073-У). В целях бухгалтерского учета
предоставленные займы, предусматривающие получение процентов,
отражаются в качестве финансовых вложений (п. п. 2, 3 Положения по
1
Черненко А.Ф. Движение денежных средств: бюджет и отчетность предприятий инновационной сферы
деятельности // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - N 39. - С. 53.
19
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,
утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
Предоставление займа отражается по дебету активного счета 58
«Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в
корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»
1
. Типовые бухгалтерские записи,
формируемые при этом, отражены в таблице 4.
Таблица 4
Учет расхода наличных денежных средств на предоставление
займа
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Отражена сумма
предоставленного займа
58-3
50
Договор займа,
Расходный кассовый ордер
Начислены проценты
76
91-1
Договор займа,
Бухгалтерская справка-расчет
Возвращена сумма займа
50
58-3
Приходный кассовый ордер
Заемщиком уплачены
проценты
50
76
Приходный кассовый ордер
Операции по поступлению денежных средств с расчетного счета
оформляются также приходным кассовым ордером. При этом используются
чековые книжки.
При сдаче денег на расчетный счет кассиром организации денежные
средства вносятся на расчетный счет из кассы в течение одного операционного
дня, эта операция в бухгалтерском учете может отражаться прямой записью по
дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50, субсчет 50-1 «Касса
организации».
При инкассации используется активный счет 57 «Переводы в
пути»
2
. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при этом, отражены в
таблице 5.
Учет безналичных денежных средств ведется при помощи активного
счета 51 «Расчетные счета».
1
Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. - М.: Статут, 2015. – С. 75.
2
Котова Ю. Изменения-2016 // Арсенал предпринимателя. - 2015. - № 12. - С. 18.
20
Таблица 5
Учет расхода наличных денежных средств
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Поступили денежные средства в кассу
расчетного счета
50
51
Корешок чековой
книжки
Сдана наличная выручка в банк по
объявлению на взнос наличными
51
50
РКО, объявление на
взнос наличными
Инкассация денежных средств
57
50
РКО,
препроводительная
ведомость
Первичными документами по операциям на расчетном счете являются
выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы. При
поступлении денежных средств на расчетный счет из кассы организации
возможны два варианта учета в зависимости от способа поступления (сдача
выручки в банк кассиром или инкассатором) (табл. 6).
Таблица 6
Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на
расчетный счет
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Поступила инкассированная
наличная выручка в банк
51
57
Накладная к сумке с
денежной наличностью,
банковская выписка
Поступила наличная выручка в
банк по объявлению на взнос
наличными
51
50
Мемориальный ордер,
банковская выписка
Для оплаты за товары, реализуемые оптом, поставщиком выставляется
счет на оплату, на основании которого происходит оплата. В розницу оплата
безналичным путем возможна путем использования покупателем платежной
банковской карты
1
. Типовые бухгалтерские записи, формируемые при
поступлении безналичный выручки на расчетный счет организации, отражены в
таблице 7.
Порядок возврата денежных средств за товары, оплаченные платежной
картой, разъяснен в Письме УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 N 22-
1
Захарьин В. Бухгалтерская учетная политика - 2016: особенности формирования // Новая бухгалтерия. - 2016. -
N 2. - С. 13.
21
12/087134. В этом случае деньги возвращаются путем безналичного
перечисления на карту покупателя на основании квитанции возврата
безналичным путем. Для этого покупатель обязан предъявить кассовый чек и
платежную карту.
Таблица 7
Учет поступления безналичных денежных средств из кассы на
расчетный счет
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
При оптовых продажах
Поступили денежные средства от
покупателей
51
62
Платежное поручение
покупателя, банковская
выписка
Возврат денежных средств
покупателю
62
51
Платежное поручение,
банковская выписка
При розничных продажах
Поступила оплата от розничного
покупателя банковской картой
57
90.1
Отчет кассира, реестр
слипов
Поступление на расчетный счет
розничной выручки по договору
эквайринга
51
57
Мемориальный ордер,
банковская выписка
Возврат оплаты за товар,
оплаченный банковской картой
СТОРНО
Заявление на возврат,
реестр слипов
57
90.1
При обращении покупателя за возвратом денежных средств в день
оплаты операцию по списанию средств с платежной карты нужно отменить.
Сумма, выплаченная по возвращенному покупателю чеку, записывается в
Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), на нее уменьшается выручка
кассы. Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе
руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-
операциониста организации.
Возврат денежных средств не в день оплаты производится на основании
договора эквайринга, заключенного между кредитной организацией и
организацией, предоставляющей услугу, оплаченную платежной картой
1
.
Оплата с расчетного счета оформляется следующими бухгалтерскими
записями:
1
Горбачева Е.И. Работа с кассовыми машинами: настоящее и будущее // Аптека: бухгалтерский учет и
налогообложение. - 2016. - № 2. - С. 41.
22
Таблица 8
Учет списания безналичных денежных средств с расчетного счета
Операция
Дебет
счета
Кредит
счета
Основание
Оплата поставщику,
подрядчику то товары,
работы, услуг
60
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата страховой
организации, по агентскому
договору, по претензиям, по
договору беспроцентного
займа прочим кредиторам
76
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата налогов, сборов,
государственных пошлин в
бюджет
68
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата страховых взносов во
внебюджетные фонды
69
51
Платежное поручение,
банковская выписка
Оплата заработной платы
работникам организации
70
51
Платежное поручение, реестр
заработной платы, банковская
выписка
Выдача под отчет на
банковскую карту работника
71
51
Платежное поручение,
банковская выписка,
заявление на выдачу под отчет
Выплата дивидендов
учредителям
75
51
Протокол распределения
прибыли, платежное
поручение, реестр заработной
платы, банковская выписка
Выдан процентный займ
58
51
Договор займа, платежное
поручение, реестр заработной
платы, банковская выписка
Погашен краткосрочный
кредит банка, проценты
66
51
Кредитный договор, платежное
поручение, реестр заработной
платы, банковская выписка
Погашен долгосрочный кредит
банка, проценты
67
51
Кредитный договор, платежное
поручение, реестр заработной
платы, банковская выписка
Отражение в бухгалтерском учете операций покупки,
продажи валюты, конверсионных операций, а также операций
по переоценке стоимости денежных знаков в кассе организации,
средств на валютных счетах в кредитных организациях производится в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 52
«Валютные счета».
Типичные бухгалтерские записи по приобретению и продаже валюты
отражены в таблице 9.