53
кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который
подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.
По результатам проверки в целом организация учета операций с
денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых
операций ШЦ «Radius».
Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском
учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.
Однако в ШЦ «Radius» имеют место нарушения учета денежных средств,
которые выражаются в следующем:
в помещении, в котором находится касса, не установлена
сигнализация;
отсутствие на предприятии налаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот,
проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и
заранее к ним готовится;
остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным
бухгалтером только в конце недели;
данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.
Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с
денежными средствами в ШЦ «Radius» аудиторской организацией были
выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:
отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных
средств;
отсутствием на некоторых кассовых документах даты;
исправлениями в кассовых документах;
повторами номеров кассовых документов;
расхождениями между платежными ведомостями и реестром
депонированных сумм;
54
несвоевременным закрытием подотчетных сумм.
Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений,
заполненных аудитором.
Таблица 21
Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает
сомнение подпись получателя денег
Расходный
ордер
Получатель
Выявле
нные
наруше
ния
Данны
е
опроса
получа
теля
Примеча
ние
№
Дата
ФИО
Дата
Докум
ент
20
23.01.16
Панов
А.В.
23.01.
16
заявле
ние
подпись
вызывает
сомнение
был в
отпуске
Есть
приказ о
назначени
и и.о.
кассира
В таблице 22 представлен реестр кассовых документов, в которых
отсутствует дата.
Таблица 22
Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата
Вид кассового документа
Номер
кассового
документа
Дата
Сумма,
рублей
Приходный кассовый ордер
12
5650,00
Расходный кассовый ордер
28
8920,00
В таблице 23 приведен реестр кассовых документов с исправлениями. В
таблице 24 Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами.
Таблица 23
Реестр кассовых документов с исправлениями
Вид кассового
документа
Номер кассового
документа
Дата
Исправление
Расходной кассовый
ордер
11
02.02.2016
Сумма
Расходный кассовый
ордер
36
13.06.2016
Фамилия
подотчетного
лица
55
Из представленной информации, видно, что на предприятии было
допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование
денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один
день.
Таблица 24
Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами
Вид кассового документа
Номер кассового
документа
Дата
Расходный кассовый ордер
26
03.04.2016
Расходный кассовый ордер
26
17.07.2016
Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром
депонированных сумм приведена в таблице 25.
Таблица 25
Ведомость расхождений между платежными ведомостями и
реестром депонированных сумм
Ведомость
Реестр
депонированных сумм
Отклонение
номе
р
дата
ФИО
Сумма,
рублей
Номе
р
ФИО
За какой
период
Номер
ведомост
и
Сумма,
рублей
10
05.10.20
16
Почкина
В.В.
6000,00
5
Почкина
В.В.
Сентябрь
10
100
А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по
отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного
лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного
требования. В таблице 26 представлен реестр проверки своевременности и
полноты оприходования в кассу денежных средств
Кроме того в ШЦ «Radius» отсутствует приказ, устанавливающий
перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать
наличные денежные средства под отчет.
Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от
одного лица другому. Так, из авансового отчета №13 Быкова Д.М. видно, что в
мае 2016 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей
56
Уварову А.Г. для приобретения бензина.
Таблица 26
Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в
кассу денежных средств
Номер
чека
Дата
выписки
чека
Сумма,
получен
ная по
чеку,
рублей
Дата
получения
денег по
чеку
согласно
выписке
банка
Реквизиты ордера,
по которому
оприходованы
денежные средства,
полученные по
чеку в кассу
предприятия
Сумма
оприходов
анных
денежных
средств,
рублей
дата
номер
Д 3
143900
18.04.2016
14000,00
21.04.2016
22.04.2016
22
14000,00
Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за
дальнейшим ведением учета для избегания ошибок.
В целом же на основе проверки финансового отчета за 2016 год и
подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что
представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и
достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и
нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех
существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое
положение предприятия и учет операций с денежными средствами в ШЦ
«Radius».
57
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ШЦ «RADIUS»
3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Как выяснилось в предыдущей главе, предприятие имеет достаточно
неопределенные показатели ликвидности: с одной стороны обеспечена высокая
ликвидность средств, с другой предприятие имеет излишек средств, что
указывает на возможность их более выгодного вложения. Таким образом,
предприятие не достаточно эффективно использует денежные средства и
организует денежные потоки, что приводит к негармоничной структуре
баланса.
Для определения оптимального остатка денежных средств в
распоряжении предприятия воспользуемся моделью Миллера-Орра.
Таким образом, оптимальным для предприятия является остаток
денежных средств в размере 2590 тысяч рублей, а максимальным 7768 тысяч
рублей. Так как предприятию рекомендуется увеличить объем денежных
средств в распоряжении, а показатели ликвидности предприятия и без того
велики, можно рекомендовать взять краткосрочный кредит в банке, что
позволит привести показатели ликвидности к нормативным, а также увеличить
средства в обороте предприятия, например, в запасах товаров для перепродажи.
В организации нужно создать эффективную систему планирования и
контроля движения денежных средств.
Цель предлагаемой методики планирования в ШЦ «Radius» - обеспечить
формирование денежной оценки различных составляющих актива и пассива
бухгалтерского баланса на каждый день с увязкой оценки,
Это необходимо в конечном счете для того, чтобы в составе
поступающих денежных средств выделялись различные составляющие:
возмещение затрат материальных ресурсов в денежной форме;
возмещение затрат по оплате труда в денежной форме;
58
возмещение уплаченных налогов в денежной форме;
амортизация в денежной форме;
прибыль в денежной форме.
Одновременно появится возможность напрямую оценивать, сколько
времени требуется денежным средствам для осуществления своего
кругооборота. В рамках системы бухгалтерского учета разделения выручки на
составляющие не производится. Как результат, денежные средства, которые
должны обеспечить процесс простого воспроизводства или обновление парка
оборудования предприятия, расходуются на финансирование чрезмерных
текущих затрат или на другие цели.
Отсутствие проблем по балансированию денежных притоков и оттоков в
краткосрочной перспективе при наличии такой ситуации в итоге может
привести, как минимум, к потере предприятием конкурентных преимуществ и,
как максимум, к неплатежеспособности и банкротству.
Каждое разовое поступление ресурса в распоряжение предприятия
формирует следующие финансовые показатели:
определенный период нахождения оценки этого актива в неденежной
форме запасов и дебиторской задолженности, а также в составе возмещения в
денежной форме до очередного направления этих денежных средств на
воспроизводство;
соответствие в каждый момент времени оценке пребывания ресурса в
различных составляющих активов предприятия, вложенных денежных средств
или кредиторской задолженности.
Поскольку распределение косвенных расходов между различными
видами запасов осуществляется в ШЦ «Radius» по итогам месяца, только на
конец месяца наблюдается соответствие между оценкой ресурсов, поступивших
в распоряжение предприятия, и величиной оценки расходов этих ресурсов,
приходящейся на единицу себестоимости товаров по всей совокупности этих
составляющих. Так, в течение месяца, если будет восстанавливаться картина
ежедневной динамики основных финансовых показателей с использованием
59
данных, полученных по итогам месяца, по косвенным расходам может
наблюдаться следующая ситуация.
Во-первых, поступление ресурса в начале месяца, которому соответствует
вложение денежных средств и (или) возникновение кредиторской
задолженности и стоимость которого относится к косвенным расходам и
подлежит распределению между различными составляющими продаваемых
товаров и предоставленных услуг пропорционально определенной базе, может
на тот момент не полностью покрываться наличием необходимого количества
составляющих, на себестоимость которых данный расход по итогам месяца
распределится. В этом случае в оперативном порядке будет отражаться наличие
такого показателя, как нераспределенные расходы в части превышения общей
величины оценки поступивших ресурсов над сформированным к этому
моменту полем распределения. В качестве источника со стороны пассива
баланса этому превышению будут соответствовать либо источники,
характеризующие вложенные денежные средства (собственный капитал,
кредиты и займы), либо источник, характеризующий отсрочку оплаты -
кредиторская задолженность. Возникновение такой ситуации с точки зрения
определенного дня внутри месяца - не очень благоприятный момент,
касающийся поступления конкретного ресурса, для финансов в ШЦ «Radius».
Он характеризует предшествие момента вложения денежных средств или
начала отсчета времени для осуществления такого вложения в качестве оплаты
за ресурс моменту возникновения носителя возмещения затрат этого ресурса,
коим являются создаваемые и реализуемые услуги.
Во-вторых, возможно превышение созданного поля распределения
(товаров) над оценкой поступивших в распоряжение ШЦ «Radius» конкретных
ресурсов.
Время нахождение денежных средств в распоряжении хозяйствующего
субъекта это прямая выгода, если предприятие использует заемные ресурсы
или у него существует нереализованный потенциал инвестирования.
Однако здесь надо учитывать момент, когда оценка стоимости ресурсов,
60
затраченных на создание и реализацию единицы потенциала полученного
дохода должна превышать сам потенциал получения дохода, иначе теряется
смысл ведения бизнеса, так как экономия привлечения заемных источников или
использование денежных средств в осуществлении дополнительных проектов
не приводят к достижению конечной цели - получению общего прироста
денежных средств.
Исходя из изложенного материала, можно выделить следующие
финансовые показатели, ежедневную динамику которых целесообразно
отслеживать.
Со стороны актива баланса:
1. поступившие ресурсы: внеоборотные активы, материалы, товаров,
дебиторская задолженность в неденежной форме, с возможностью разбивки по
элементам, составляющим, включая возможность определения момента
поступления конкретного ресурса;
2. поступившее возмещение в денежной форме по ресурсам, уже
успевшим перейти в денежные средства, также с возможностью определения
момента поступления конкретного ресурса;
3. потенциал получения прибыли в денежной форме - превышение
потенциала получения дохода по отгруженной продукции (планируемой
выручки от реализации) над оценкой использованных для ее реализации
ресурсов;
4. прибыль в денежной форме (превышение выручки, поступившей в
наличной или безналичной форме, над себестоимостью товаров, за которую эти
денежные средства поступают);
Со стороны пассива баланса:
1. собственный капитал (в контексте исследования не включающий в
себя нераспределенную прибыль и рассматриваемый как первоначально
вложенные денежные средства в ведение бизнеса или их эквивалент);
2. потенциал получения прибыли по отгруженным товарам (планируемая
к получению выручка по отгруженным товарам, по которой перешло право
61
собственности, за минусом себестоимости этих товаров);
3. прибыль, полученная в денежной форме (превышение выручки,
поступившей в наличной или безналичной форме, над себестоимостью товаров,
за которые эти денежные средства поступают);
4. кредиты и займы (деньги, полученные для вложения в бизнес, которые
придется возвращать);
5. кредиторская задолженность как бесплатный источник формирования
активов предприятия, экономия вложения денежных средств в ведение бизнеса,
связанная с существованием объективных условий осуществления
хозяйственной деятельности.
Денежным средствам в активе баланса, находящимся в неденежной
(предоставленные займы, НДС к возмещению) и денежной формах
(возвращенные займы) со стороны пассива баланса могут соответствовать
собственный капитал, прибыль в денежной форме, кредиты, займы и
кредиторская задолженность.
Потенциалу получения прибыли в денежной форме как части
дебиторской задолженности в активе баланса соответствует часть третьего
раздела пассива баланса как часть чистой прибыли. Это уже показатель, не
связанный с процессами оплаты, поступления и потребления одного
конкретного ресурса, а представляющий собой результат данных процессов по
всей совокупности ресурсов, применяемых для осуществления хозяйственной
деятельности. Данный финансовый показатель, в случае если дебиторская
задолженность не будет погашена, может и не перейти в денежные средства. В
этом случае этому факту хозяйственной деятельности будет сопутствовать
также потеря активов (уже поступивших или еще нет), в которые уже вложены
или еще предстоит вложить денежные средства, соответствующих
себестоимости товаров, за которые не поступят деньги.
Прибыли в денежной форме в пассиве бухгалтерского баланса со стороны
актива могут соответствовать денежные средства, вложенные в приобретение
ресурсов, которые в данный момент времени могут находиться как в
62
неденежной форме, так и в форме уже поступившего возмещения в денежной
форме; денежные средства, вложенные в уплату НДС по приобретаемым
ресурсам; денежные средства, предоставленные в качестве займов
контрагентам, и денежные средства, еще не распределенные, как достигнутая
цель осуществления хозяйственной деятельности.
Считается, что финансовые результаты компании отражаются в отчете о
финансовых результатах. Тем не менее, данный отчет строится по методу
начисления - расходы фиксируются в один момент, фактическое списание
денежные средств в другой. Это означает, что даже идеально подготовленный
отчет не отражает те платежи, которые компания фактически сделала или
намеревалась сделать. Для того, чтобы у руководства ШЦ «Radius» было четкое
представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ему
нужна отчетность:
показывающая как компания обеспечена денежными средствами в
любой момент времени;
свободная от любого влияния законодательных требований и
требования бухгалтерского учета (т.е. предназначены только для руководителя
компании);
охватывающая все возможные аспекты деятельности компании.
С точки зрения планирования лучше всего удовлетворяют этим условиям
бюджет потоков денежных средств.
Бюджет движения денежных средств - это таблица, показывающая
запланированные притоки и оттоки денежных средств компании. Период
планирования - от нескольких дней до нескольких лет.
Минимальный необходимый набор отчетов и планов, который позволит
финансовому директору ШЦ «Radius» эффективно управлять денежными
потоками, примерно следующий: бюджет денежных потоков и отчет о его
исполнении, составленный на год, с разбивкой по месяцам оперативный план
денежного потока на ближайшие дни, недели, реестр заявок на оплату.
Есть два принципиально разных подхода к бюджетированию движения