63
денежных средств. Бюджет может быть выполнена прямым или косвенным
методом. В первом случае планируются ожидаемые результаты в виде доходов
и расходов. Во втором случае план составляется на основе ожидаемой прибыли,
которая корректируется с учетом денежных потоков, вызванных изменениями в
активах и обязательствах, а также влияние неденежных статей (например,
амортизация).
В ШЦ «Radius» при подготовке бюджета денежных потоков удобнее
использовать первый подход, поскольку он позволяет увидеть, что заложено в
приток или отток денег, отвечает на вопрос, почему компания не имеет средств
на счетах при наличии прибыли.
Наиболее трудно планировать поступления и платежи по операционной
деятельности.
При планировании выплаты заработной платы в ШЦ «Radius» может
использоваться существующий график платежей компании. А для планового
расходования средств на налоги придется сделать вспомогательную таблицу,
которая отражает запланированный размер налоговой базы, планируемый
объем расходов и платежей.
ШЦ «Radius» приобретает основные средства и вкладывает деньги в
ценные бумаги. Денежные потоки, связанные с этими операциями, придется
планировать индивидуально, а затем переводить в общий бюджет денежных
средств за год. В подготовке таких планов поможет разделение объектов
планирования на две группы: капиталовложения и инвестиции. План
капитальных вложений строится на основе условий договоров с подрядчиками,
и т.д.
Для контроля денежных потоков, связанных с капитальными вложениями
в ШЦ «Radius» лучше планировать денежные потоки по инвестиционным
проектам. Средства от финансовой деятельности обычно появляются в
компании, когда она использует заемные деньги.
Итак, выше была рассчитана оптимальная сумма остатка денежных
средств в распоряжении предприятия по модели Миллера-Орра. Исходя из
64
данной суммы, рассчитаем прогнозный баланс предприятия, возможность
привлечения краткосрочного кредита банка, а также вероятный прирост чистой
прибыли от привлечения в оборот дополнительных ресурсов.
Предположим, что недостающий объем денежных средств предприятие
получит взыскав дебиторскую задолженность и в дальнейшем будет сохранять
оптимальный объем денежных средств. Денежные средства увеличатся, а
дебиторская задолженность уменьшится на сумму 1480 тысяч рублей. При
оптимальном уровне денежных средств коэффициент абсолютной ликвидности
составит 0,625. Норма 0,2. Рассчитаем сумму, которую предприятие может
привлечь как краткосрочный кредит, чтобы не повредить абсолютной
ликвидности. Х кредиторская задолженность, при которой при условии
сохранения оптимального объема денежных средств, предприятие будет
абсолютно ликвидно.
2590/Х = 0,2.
Х = 2590*10/2 = 12950 тыс. руб.
Сумма, которую предприятие может привлечь как краткосрочный кредит,
чтобы не повредить абсолютной ликвидности составит 8804 тысяч рублей.
Рассчитаем плановые показатели баланса и отчета о финансовых результатах
предприятия, в таблице 27.
При этом 22105 тысяч руб. оборотных активов позволили предприятию
получить 1596 тысяч рублей прибыли от продаж. Предположим, что с
увеличением запасов предприятие сможет получить пропорционально большую
прибыль: 2232 тысяч рублей.
Полученную плановую чистую прибыль предлагаем направить на
пополнение собственного капитала. Это позволит увеличить долю
собственного капитала в источниках финансирования имущества, т.е.
увеличить финансовую устойчивость предприятия.
За счет более эффективного использования денежных средств,
поддержания нормативного (но не намного более) уровня ликвидности,
привлечения кредита, предприятие сможет остаться платежеспособным, но и
65
привлечь средства для расширения бизнеса.
Таблица 27
Показатели плановой отчетности
Показатель
2017 год
2018 год
Изменения,%
Внеоборотные активы
3804
3581
-223
Оборотные активы
8111
9070
959
запасы
573
7366
6793
дебиторская задолженность
7461
1203
-6258
денежные средства
77
501
424
Баланс
11915
12651
736
Собственный капитал
10681
10203
-478
Краткосрочные обязательства
1234
2448
1214
кредиты и займы
250
1000
750
кредиторская задолженность
984
1448
464
Баланс
11915
12651
736
Коэффициент абс. ликв.
0,3
0,2
-25
Коэфф. пром. ликв.
2,4
0,8
-68
Коэфф. тек. ликв.
5,3
2,4
-55
Прибыль от продаж
1596
2232
40
Внеоборотные активы
3388
3388
0
Можем сделать вывод о том, что предприятие имеет возможность
улучшить финансовые показатели, нарастить положительный денежный поток
(особенно от основной деятельности), увеличить прибыль от продаж.
Для этого нужно оперативно планировать показатели в следующих
документах:
бюджет денежных потоков;
платежный календарь.
Также в области управления активами и пассивами предприятию
необходимо:
часть чистой прибыли направлять в нераспределенную прибыль, тем
самым увеличивая долю собственного капитала в источниках финансирования
имущества, а, следовательно, и финансовую устойчивость;
направлять часть чистой прибыли на погашение долгосрочного кредита
банка, что позволит снизить процентные расходы, получить положительное
сальдо прочих доходов и расходов, увеличить чистую прибыль, положительный
денежный поток.
66
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств
на предприятии
Своевременно проведенная инвентаризация денежных средств в кассе –
это, прежде всего, залог сохранности денежных средств компании, поэтому к
процедуре инвентаризации кассы необходимо подходить со всей серьезностью
и должной основательностью.
В ШЦ «RADIUS» проводится инвентаризация, в основном, в
предусмотренных законом случаях:
- при составлении годовой отчетности;
-при смене материально-ответственного лица;
- при выявлении недостач или излишков в кассе в оперативном режиме.
ШЦ «RADIUS» рекомендовано проводить внеплановую инвентаризацию
кассы.
Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), проводится внезапно,
неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки его
добросовестности и компетентности.
Например, ревизии кассы осуществляется:
-для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;
-выявления причины возникшей ошибки в учете;
-по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия
денежных средств, находящихся в кассе ШЦ «RADIUS», должен применяться
«Акт о проверке наличных денежных средств кассы» по форме № КМ-9.
Фактический остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными
журнала кассира-операциониста, оформляемого по форме № КМ-4.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с суммой
наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, а
выявленные недостачи или излишки заносят в соответствующие графы
журнала кассира-операциониста, затем оформляется «Акт о переводе показаний
суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных
67
счетчиков контрольно-кассовой машины» по форме № КМ-1. Применение акта
по форме КМ-1 обязательно при использовании ККТ (основание – Письмо
ФНС России от 23.06.2015 № ЕД-4-2/11941).
Направление совершенствования контроля денежного потока ШЦ
«RADIUS» касается качества формируемой информации для целей управления
денежными потоками и оборотным капталом в целом.
Оперативная, достоверная, полная информация играет одну из ключевых
отправных точек в управлении денежными средствами, поскольку для
внедрения конкретных мер в области управления оборотными активами в
целом, требуются надежные оперативные данные. Исследуемая организация не
отличается высоким уровнем качества информации.
Для оперативного управления денежными средствами и
сформировавшейся в результате деятельности компании дебиторской и
кредиторской задолженности рекомендуется ввести платежный календарь по
приведенной ниже форме (табл.28).
Таблица 28
Форма платежного календаря
Планируемые притоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
Пн
.
Вт
.
Ср
.
Чт
.
Пт
.
Дата
выставления
счета
Критическая
дата
платежа
Номер
счета
Компания
контрагент
Сумма
Группа
доходов
Итого притоки
Планируемые оттоки денежных средств, в целом по
обслуживающим банкам
Дата
выставлени
я счета
Критическа
я дата
платежа
Номе
р
счета
Компания
контраген
т
Сумм
а
Группа
доходо
в
Итого оттоки
Итого остаток на конец дня
Приведем ряд мер, которые необходимо предпринять ШЦ «RADIUS» в
этой области:
-повысить оперативность исторических данных. Обычно информация по
движению денежных средств из бухгалтерского учета формируется с
68
существенными задержками: фактические данные по бухгалтерским данным по
требованию руководства могут предоставляться через месяц после отчетной
даты. Необходимо установить определенное соотношение фактических данных
и данных управленческого учета, стараясь сохранить при этом максимальный
уровень достоверности информации;
-обеспечить сопоставимость данных управленческого и бухгалтерского
учета. Часто данные бухгалтерского учета не содержат всех компонентов учета
денежных средств в нужной детализации;
-привести систему аналитического учета как в бухгалтерском, так и в
управленческом русле в соответствие с задачами управления, что позволит
расширить полноту и детализацию информации по денежным средствам;
-увеличить горизонт планирования, что даст возможность предусмотреть
долгосрочные аспекты управления, например осуществлять планирование не
только на краткосрочной основе - ближайшие несколько недель, но и несколько
месяцев.
Управленческие бюджеты движения денежных средств рекомендовано
составлять на квартал с помесячной разбивкой, однако фактически
прогнозирование осуществляется только на ближайший месяц, тогда как
второй и третий месяцы квартала прогнозируются упрощенно, на основе
данных бизнес-плана, лишь частично обновленных с учетом текущей ситуации.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной
форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных деньги
денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных
счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр.
Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа
по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из
важнейших характеристик ее финансового положения.
Поток денежных средств – экономический термин, который
подразумевает движение денег в различных направлениях. Все денежные
потоки от определенной компании должны указываться в ее финансовом
отчете, чтобы можно было составить прогноз дальнейшего развития бизнеса,
оценить перспективность инвестирования денег и так далее. В зависимости от
динамики изменения потока денежных средств, предприниматель принимает
различные решения относительно увеличения объемов своего бизнеса или его
защиты от убытков.
По результатам проведенной работы необходимо подчеркнуть
исключительную актуальность темы исследования организации учета и
контроля денежных средств и расчетов. Денежные средства, с одной стороны,
опосредуют товарно-денежные отношения в гражданском обороте между
хозяйствующими субъектами, с другой стороны, - выступают инструментом,
который определяет отношения хозяйствующих субъектов и государства.
Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов тесно взаимосвязан с
нормативными актами Банка России, регулирующими порядок обращения
денежных средств в Российской федерации. Законодательные акты по
регулированию обращения денежных средств регулярно обновляются. Так,
например, на период до 2018 г. запланирован окончательный переход на
онлайн-кассы, обязательными они станут в середине 2017 г.
Денежные средства организаций являются объектом пристального
70
контроля со стороны государства и банковского сектора. В связи с этим,
компании должны обеспечить высокую организацию учета и движения
денежных средств и расчетов. В задачи бухгалтерского учета денежных средств
и расчетов входит полное и своевременное отражение соответствующих
операций в полном соответствии с законодательством, контроль движения,
документооборота и рациональность использования.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ШЦ «Radius». Данное предприятие зарегистрировано в качестве юридического
лица «12» декабря 2004 году, что подтверждается Выпиской из Единого
государственного реестра юридических лиц, Деятельность ШЦ «Radius»
осуществляется в соответствии с Уставом.
По экономическим данным деятельности предприятия ШЦ «Radius»
можно сказать, что организация является среднем предприятием, оно
развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2016 году ухудшились
почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.
В 2016 году не значительно снизился спрос на оказание услуг
предприятия. Многие фирмы, которые заключали договора на оказание услуг
разорились, это стало основной причиной снижения показателей.
По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ШЦ
«Radius» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных
средств превышает расход денежных средств в организации. Основная часть
денежных средств направлена на оплату товара (работ, услуг). Даже не смотря
на то, что доход предприятия преобладает над расходами, что поступление
денежных средств в 2016 год снизилось в сравнение с 2015 годом.
Причина данного снижения выручки от продажи является кризис.
Клиенты имея деньги не хотят их тратить на данный вид продукции
предприятия и ожидают нормализации ситуации. Это и провоцирует спад в
продаже.
Учетными регистрами по учету денежных средств в условиях
автоматизированной формы учета являются карточки, оборотные ведомости,
71
анализы счета. Движение денежных средств ШЦ «RADIUS» ежедневно
контролируется руководителем организации. Контроль движения денежных
средств на расчетном счете осуществляется бухгалтерией организации. Все
платежи по расчетному счету осуществляются посредством использования
системы Банк-клиент. Контроль кассовых операций осуществляется главным
бухгалтером организации. Основой работы с наличными денежными
средствами является материальная ответственность кассиров.
Основным способом внутреннего контроля денежных средств в кассе ШЦ
«RADIUS» является их инвентаризация. Данный контроль является
недостаточным, поскольку плановый характер проверок не исключает
возможности и злоупотреблений и хищений денежных средств из кассы. В
части оперативного контроля денежных потоков можно отметить высокую
организацию. В то же время, недостаточное внимание уделяется
среднесрочному планированию денежных потоков, что чревато возникновение
кассовых разрывов.
Таким образом, по итогам исследования организации внутреннего
контроля денежных средств и расчетов ШЦ «RADIUS» выявлена низкая
степень такого контроля. В целях снижения риска хищений и злоупотреблений,
ШЦ «RADIUS» рекомендовано проводить внеплановую инвентаризацию кассы.
Внеплановая инвентаризация кассы проводится внезапно, неожиданно для
материально ответственного лица с целью проверки его добросовестности и
компетентности.
Следующее направление совершенствование учета связано с
формированием необходимой информации по движению денежных средств и
расчетов для целей управления финансовыми потоками в среднесрочной
перспективе. Для оперативного управления денежными средствами и
сформировавшейся в результате деятельности компании дебиторской и
кредиторской задолженности рекомендуется ввести платежный календарь.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Министерства
Финансов РФ №33н от 06.05.99г., ред. от 27.11.2006 № 156н).
3 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
4 Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г. №
124н).
5 Абросимова Ю.В. Поручаем бухгалтеру ведение кассы организации
/ Ю.В. Абросимова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. -
2016. - N 9. - С. 68 - 78.
6 Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 509 c.
7 Алексеева, Н.А. Концепции управления денежными потоками //
Н.А. Алексеева, А.В. Завьялова // Научное обеспечение развития АПК в
современных условиях: материалы Всерос. науч.-практ. конф. (15-18 февр. 2011
г.): в 3 т. – Ижевск: Ижевская ГСХА, 2011. – т. 1. – с. 222-227.
8 Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и
практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 457 c.
9 Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум /
И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.
10 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. –
М.: Юрайт, 2016. – 992 с.