43
«Radius» удобно расплачиваться за услуги наличными денежными средствами.
Таблица 18
Общее движение денежных средств ШЦ «Radius»
Показатели,
тыс. руб.
На
31.12.
2015 г.
На
31.12.
2016 г.
Абсолютное
изменение, 2016
г. к 2015 г., тыс.
руб.
Относительное
изменение, 2016 г.
к 2015 г.,%
Денежные
средства
876
1189
-319
19,44
Касса
17
10
-2
83,33
Расчетный счет
474
65
-304
17,62
Прочие
денежные
средства
10
2
-13
13,33
Кредиторская
задолженность
1448
984
-90
91,62
Дебиторская
задолженность
1203
7461
6912
1359,02
Что касается расхода денежных средств на расчетном счете, то для
детального анализа их расходования необходимо просмотреть банковские
выписки за соответствующие периоды.
О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что она
вполне соответствует профилю предприятия. Для денежных средств на прочих
(специальных) счетах в банке характерна тенденция в сторону их уменьшения.
Такое уменьшение денежных средств к концу отчетного периода,
возможно, связано с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на
имущество организаций, в которую входят и все денежные средства
предприятия. Но в целом, наметившаяся тенденция к снижению величины
денежных средств должна обратить на себя самое пристальное внимание
руководства: величины денежных средств должно быть достаточно на
осуществление текущей хозяйственной деятельности.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
можно сказать, что кредиторская задолженность на конец 2016 года
уменьшилась по сравнению с предыдущими годами, а дебиторская
задолженность увеличилась.
44
Кредиторская задолженность представляет собой для предприятия ШЦ
«Radius» долговую обязанность перед определенным объектом, какого либо
физического лица, какого либо предприятия, организации или же фирмы,
которая в указанный срок должна быть выплачена.
Если говорить о показателях, в которых проявляется кредиторская
задолженность в ШЦ «Radius», то следует остановить внимание на таких
позициях:
Подрядчики и поставщики;
Документы к уплате;
Задолженность организации перед своими сотрудниками;
Задолженность перед различными фондами;
Задолженность учредителей;
Авансы, которые уже были получены;
Кредиторы, в отношении которых тоже есть задолженности.
Рассматривая правовое определение этих позиций, возможно, их
разделение на три группы.
Первой группой можно назвать кредиторскую задолженность перед
бюджетом и социальными фондами.
К первой группе признаков кредиторской задолженности относится
задолженность перед бюджетными и социальными фондами.
Таковыми являются:
Своевременно не выплаченные налоги;
Финансовые санкции, которые начисляют налоговые органы;
Платежи, которые поступают в местный, федеральный или
региональный фонды;
Обязательные платежи, которые относятся к внебюджетным
финансовым фондам.
Ко второй группе можно отнести задолженность предприятия перед
своим персоналом.
Конкретно к таким относятся:
45
Несвоевременная выплата заработных плат;
Компенсации;
Выплаты, которые возмещают работнику вред принесенный
работнику на производстве.
Третья же группа – это вид задолженности одной из сторон договора,
которая своей невыплатой нарушает гражданско – правовые отношения.
К таковым относятся:
Задолженности перед поставщиками;
Задолженности перед подрядчиками;
Задолженности перед учредителями.
Показатели задолженностей в третьей группе достаточно различны и
противоречивы. Называют такие задолженности одним общим термином -
«Прочие кредиторы».
По анализу из таблицы 18 видно, что кредиторская задолженность на
конец 2016 года снизилась, что превышает абсолютное уменьшение денежных
средств, то есть можно сделать предварительный вывод, что на предприятии
ШЦ «Radius» имелись излишки денежных средств, которые не участвовали в
обороте, то есть были «заморожены».
Дебиторская задолженность представляет для организации ШЦ «Radius»
сумма обязанностей (материальных условий), что причитается предприятию
(компании, фирмы) со стороны прочих компаний (контор либо людей),
представляющих их должниками, дебиторами, что отвечает равно как
интернациональным, так и отечественным образцам бухгалтерского учёта.
В ШЦ «Radius» дебиторская задолженность делится на несколько видов
по объектам:
Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не
оплаченные в установленные договором сроки);
Дебиторская задолженность по векселям полученным;
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда
46
относятся и материально подотчетные лица);
Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов,
дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал).
Проанализировав дебиторскую задолженность можно сделать вывод о
том что дебиторская задолженность является одной из самых важных и
неотъемлемых частей оборотных средств организации. Дебиторская
задолженность – это далеко не всегда исключительно положительное явление
для организации.
При анализе финансовых результатов организации стоит уделять
огромное внимание этому виду актива, так как он учитывается в прибыли.
Согласно отчету о финансовых результатах, ШЦ «Radius» демонстрирует
высокую доходность, то есть успешность на рынке и развитие. Однако
дебиторская задолженность имеет большой удельный вес в оборотных активах
этой фирмы, а вот денежные средства на ее счетах или малочисленны, или
отсутствуют вовсе. Если деньги не были вложены в дальнейшее развитие
производства, то это в целом плохой знак для всей организации. Это означает,
что у нее отсутствуют реальные средства, которые идут не только на погашение
задолженности перед другими фирмами или банками, но и на оплату труда
работников, уплату налогов и сборов, не говоря уже об инвестировании в
собственную деятельность.
На состояние дебиторской задолженности влияют внешние и внутренние
факторы. К внешним факторам относится состояние экономики в стране в
целом, уровень инфляции, колебание валютных курсов и прочее. К внутренним
факторам относится неграмотное управление дебиторской задолженностью,
невыгодные для кредитора условия договора, отсутствие мер по воздействию
не должника, неправильное ценообразование.
Далее проанализируем, взяв за основу «Отчет о движении денежных
средств» ШЦ «Radius» за 2015-2016 год, основные каналы поступления и
направления использования денежных средств.
Отчет в ШЦ «Radius» отображает изменения, произошедшие с одним из
47
компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты
балансового отчета до другой, то есть дает возможность пользователям
проанализировать текущие потоки денежных средств, оценить будущие их
поступления, оценить способность предприятия погасить свою задолженность
и выплатить дивиденды, проанализировать необходимость привлечения
дополнительных финансовых ресурсов.
«Отчет о движение денежных средств» дополнение балансового отчета
предприятия, фиксирующее убытки и прибыли. Если проводить параллели с
балансовым отчетом, где отражается финансовое состояние предприятия, в
отчете разъясняются изменения, которые произошли с одним из главных
элементов деятельности - денежными средствами. При этом анализ
производится за определенный временной промежуток.
Данные о движении капитала (наличности) компании хороши тем, что
они позволяют пользователям документа оценить возможности предприятия в
применении финансов и их эквивалентов. Кроме этого, в отчете о движении
капитала есть информация, позволяющая оценить финансовую гибкость -
способность предприятия генерировать (зарабатывать) необходимый объем
средств, чтобы в дальнейшем оперативно реагировать на форс-мажорные
обстоятельства и своевременно справляться с имеющимися обязательствами. К
примеру, грамотная оценка финансовой гибкости позволяет предусмотреть
неожиданное снижение спроса, изменение конъюнктуры рынка и так далее.
При этом, чем большие денежные потоки проходят через предприятие, тем
больше шансов у компании выдержать неблагополучные изменения в
экономике.
Сам отчет о движение денежных средств состоит из нескольких
подразделов:
операционная деятельность. Здесь раскрывается суть денежных
потоков, которые являются основной прибылью предприятия;
инвестиционная деятельность - группа расходов на ресурсы
организации, необходимые для генерации будущей прибыли;
48
финансовая деятельность - группа финансовых потоков, связанных с
созданием капитала предприятия.
При составлении отчета основное внимание уделяется трем
составляющим:
1. Операционной деятельности. Общий поток кэш флоу - один из
главных параметров достаточного объема наличности в предприятии,
поступающей от ведения деятельности. В данном разделе изучается,
достаточно ли в компании средств, необходимых для решения операционных
задач, осуществления выплат дивидендов, погашения займов и так далее.
Данные об определенных элементах движения капитала в сфере операционной
деятельности в комплексе с другой информацией позволяют прогнозировать
будущие потоки кэш флоу, получаемые от операционной деятельности. Ряд
операций, к примеру, продажа техники, может стать причиной появления
убытка или дополнительного дохода. При этом движение капитала
классифицируется, как потоки, полученные от инвестиций в различные виды
активов. С другой стороны, денежные платежи, реализуемые для изготовления
материальных ценностей или сдачи активов в аренду, будут
классифицироваться в качестве основных средств, полученных от
операционных мероприятий. Организация может обладать ценными бумагами
или кредитами, применяемыми для торговых или коммерческих задач. В такой
ситуации их приравнивают к запасам, купленным для дальнейшей
перепродажи. Вот почему движение капитала, возникающее от продажи или
покупки активов, классифицируется с позиции операционной деятельности.
2. Инвестиционной деятельности. Особое внимание в ОДДС уделяется
инвестиционной работе компании. По данному разделу можно оценить
реальные расходы на покупку ресурсов, необходимых для генерации будущих
потоков и доходов предпринимателя. Состав - платежи и поступления средств,
имеющих отношение к долговым (долевым) инструментам, кредитам и
авансовым платежам другим компаниям, расходам, связанным с покупкой
основных средств, финансовым поступлениям (выплатам) по форвардным
49
контрактам, фьючерсам, своп договорам, опционам и так далее.
3. Финансовой деятельности. Здесь приводятся данные о перемещении
капитала, имеющего связь с работой предприятия в финансовой сфере. Такие
данные наиболее полезны для инвесторов. К основным примерам финансовой
деятельности можно отнести - поступления капитала от эмиссии ценных бумаг
(к примеру, акций и других долевых активов, долговых бумаг - векселей,
закладных и облигаций, получения займов), затраты на покупку своих акций,
платежи, направленные на покрытие собственного долга, платежи дивидендов
и так далее.
Таблица 19
Анализ источников притока и оттока денежных средств ШЦ
«Radius» в 2015-2016 гг., тыс. руб.
Показатели
2015
год
2016
год
Относительное
отклонение
2016 г. от
2015 г.
Абсолютное
отклонение
2016 г. от 2015
г.
Денежные потоки от текущих операций
1. Приток
1815
2590
42,7
1,4
1.1 Выручка
1815
2590
42,7
1,4
2. Отток
939
1733
84,55
1,8
2.1 платежи поставщикам
425
783
84,23
1,8
2.2 выплата заработной
платы
325
525
61,5
1,6
2.3 процент по долговым
обязательствам
-
36
-
-
2.4 прочие платежи
-
-
-
-
Итого
105
252
-
-
Денежные потоки от инвестиционных операций
1. Приток
-
-
-
-
2. Отток
-
215
-
-
2.1 в связи с
приобретением,
созданием,
реконструкцией и
подготовкой к
использованию
внеоборотных активов
-
215
-
-
Итого
-
-215
-
-
Денежные потоки от финансовых операций
1. Приток
-
420
-
-
1.1 получение кредитов
и займов
-
420
-
-
2. Отток
-
-
-
-
Итого
-
420
-
-
50
По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ШЦ
«Radius» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных
средств превышает расход денежных средств в организации.
Основными расходами ШЦ «Radius» являются:
На оплату товаров;
На оплату труда;
На финансовые вложения;
На расчеты с бюджетом;
Прочие выплаты.
Далее в работе с помощью коэффициентного анализа рассмотрим уровни
и отклонения плановых от базисных значений разных относительных
показателей, имеющих отношения к денежным потокам, а так же рассчитаем
коэффициенты эффективности использования денежных средств в ШЦ
«Radius».
Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия
ШЦ «Radius» за 2015-2016 гг. приведены в таблице 20.
Таблица 20
Коэффициенты качества управления денежными потоками
предприятия ШЦ «Radius» за 2015-2016 гг.
Коэффициенты
2015
год.
2016
год.
Абсолютное
отклонение 2016 г. к
2015 г.
Коэффициент достаточности
чистого денежного потока
192,41
173,82
-18,58
Коэффициент эффективности
денежных потоков
1,05
1,02
-0,03
Коэффициент рентабельности
положительного денежного потока
0,27
0,24
-0,03
Коэффициент рентабельности
среднего остатка денежных
средств
41,01
42,64
1,63
Коэффициент рентабельности
чистого потока денежных средств
0,42
0,48
0,05
На основании данных таблицы 20, сделаем вывод о том, что
коэффициенты качества управления денежными потоками в период с 2015 г. по
51
2016 г. улучшалось. Об этом свидетельствуют данные коэффициентов.
Так, например, значительно увеличился коэффициент рентабельности
среднего остатка денежных средств. Коэффициент рентабельности чистого
денежного потока изменялся незначительно.
На основание всего изложенного сформулируем вывод о том, что
предприятие является финансово устойчивым, платежеспособным.
По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ШЦ
«Radius» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных
средств превышает расход денежных средств в организации. Видно, что
основная часть денежных средств направлена на оплату товара (работ, услуг).
Даже не смотря на то, что доход предприятия преобладает над расходами, что
поступление денежных средств в 2016 год снизилось в сравнение с 2015 годом.
Причина данного снижения выручки от продажи является кризис.
Клиенты имея деньги не хотят их тратить на данный вид продукции
предприятия и ожидают нормализации ситуации. Это и провоцирует спад в
продаже. Кризисный спад продаж в России наблюдался в 2008, 2015 и 2016
годах. Такой же ситуацией можно объяснить наблюдающийся спад продаж в
2016 году.
2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии ШЦ «Radius»
Для того чтобы начать аудиторскую проверку в ШЦ «Radius», аудитор
готовит перечень вопросов, с целью определения внутреннего контроля и
обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения
кассовых операций в бухгалтерском учете.
Аудитор при проверке кассовых операций в ШЦ «Radius»,
организовывает в следующей последовательности:
инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;
проверка правильности документального оформления операций;
52
проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского
учета;
оформление результатов проверки.
Аудитор при составлении аудиторской программы проверки, для начала
оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью
денежных средств.
С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку
соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые
участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет
особенности ведения учета в организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует
увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом
экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита
операций с денежными средствами.
В ШЦ «Radius» аудитор начинает аудиторскую проверку кассовой
дисциплины с инвентаризации денежных средств в кассе ШЦ «Radius».
Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых
операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на
день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы
включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и
несписанных в расход денег не имеется.
Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные
платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор
подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем
делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей,
хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по