6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса .................................................................................. 10
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства ............................................................................................... 10
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях ........................ 21
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малого
предпринимательства ............................................................................................... 24
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Радуга» ................................... 30
2.1. Финансово – экономическая характеристика предприятия ООО «Радуга» 30
2.2. Особенности бухгалтерского учета на предприятие ООО «Радуга» ............ 39
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятие ООО «Радуга» . 45
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «Радуга» ............................................................ 57
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «Радуга» ................................................................ 57
3.2. Выбор оптимального режима для ООО «Радуга» .......................................... 61
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованной литературы ....................................................................... 75
7
Введение
В последние годы все больше и больше специалистов в области
налогообложения отдают предпочтение относительно новой концепции защиты
бизнеса от налогов. Методология защиты строится на умелом использовании
обыденных, применяемых повседневно и не запрещенных законодательством
инструментов. Речь идет о налоговом планировании, т.е. и оптимизации систем
налогообложения экономических субъектов. Учетная политика любого
предприятия является основным инструментом при разработке схем
оптимальных налоговых платежей. Определение и грамотное применение
элементов учетной и налоговой политики – одно из направлений эффективного
налогового планирования. Однако в первую очередь необходимо говорить об
оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна
осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего
законодательства о налогах и сборах.
Актуальность темы исследования порождает возрастающая роль
налоговой оптимизации в условиях современного рыночного хозяйства,
которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговой оптимизации
диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового
бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью
и изменчивостью налогового законодательства.
Необходимость налоговой оптимизации заложена в самом налоговом
законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для
разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы
и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они
будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того,
налоговая оптимизация обусловлена заинтересованностью государства
в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы
производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-
экономического развития.
8
Налоговая оптимизация — законная деятельность хозяйствующего
субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса,
направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет
налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит
системный подход
В России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному
налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются
теоретические положения и методические основы налоговой оптимизации
в организациях.
Налоговая оптимизация имеет объективный характер, продиктованный
требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта
к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для
дальнейшего развития предпринимательской деятельности.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение способов и
методов оптимизации налогообложения субъектов малого
предпринимательства и организации бухгалтерского учета на примере ООО
«Радуга».
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд
задач:
охарактеризовать субъектов малого предпринимательства;
рассмотреть понятие и способы расчета налоговой нагрузки на
организацию;
проанализировать понятие и критерии отнесения предприятий к
субъектам малого предпринимательства;
изучить особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях;
дать общую характеристику, провести анализ основных технико-
экономических показателей деятельности ООО «Радуга»;
провести расчет налоговой нагрузки в ООО «Радуга» при
различных системах налогообложения, выявить оптимальные режимы
налогообложения;
9
определить пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Радуга».
В качестве объекта исследования выступает финансово – хозяйственная
деятельность предприятия.
Предмет исследования – уровень налоговой нагрузки и разработка
рекомендаций по оптимизации системы налогообложения и организации
бухгалтерского учета в ООО «Радуга». Структурно работа состоит из введения,
трех глав, заключения, библиографического списка и приложения.
В первой главе рассматриваются теоретические основы налоговой
оптимизации в организации. Во второй главе проводится оценка организации
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса на
примере организации ООО «Радуга».
При написании работы использовались законодательные и нормативные
акты Российской Федерации, регулирующее налогообложение в современный
период времени, учебная литература, посвященная рассматриваемой теме, а
также научные публикации.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства
Малое предпринимательство — это совокупность независимых мелких и
средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти
предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают
по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое
положение
1
.
Гражданский кодекс Российской Федерации определил малое пред-
принимательство, как «самостоятельную, осуществляемую на свои риск
деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от
использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке».
2
Предприятия малого бизнеса - это вполне самостоятельная и наиболее
типичная форма организации экономической жизни общества в условиях
современной экономики Российской Федерации (далее РФ), они имеют свои
отличительные особенности, преимущества и недостатки, так же существуют
некоторые российские закономерности их развития.
Согласно статье 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего
предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр
юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации
(за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий),
а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные
предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие
1
Предпринимательство / под ред. М.Г. Лапусты. – М., 2016. – С. 127.
2
Ч.3, П.1, Ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (Ч. 3) : федеральный закон от
26.11.2001 г. N 146-ФЗ в ред. федерального закона от 15.02.2016 г.N 22-ФЗ// Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2001. -№49. – Ст. 4552; 2016. - №7. – Ст. 910.
11
следующим условиям
3
:
1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан,
общественных и религиозных организаций или объединений,
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом
фонде) не должна превышать 25%; доля участия, принадлежащая одному или
нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого
предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать следующие предельные значения для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства:
– от 100 до 250 человек включительно для средних предприятий;
– до 100 человек включительно для малых предприятий (среди малых
предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек);
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС
или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не
должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ
для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
Таким образом, в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ для
отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание три критерия:
1) численность работников; 2) участие других организаций в уставном капитале
предприятия и 3) выручку от реализации товаров (работ, услуг) или остаточную
стоимость основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
от 13.07.2015г. №702
4
установлены следующие предельные значения выручки
3
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации :
федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-// Российская газета. - 2014. - № 164.
4
О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства : постановление Правительства
РФ от 13.07.2015 г. N 702 // Собрание законодательства РФ. – 2015. - № 29 (часть 2). - Ст.
4500.
12
от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год без учета НДС:
1. Установлены предельные значения выручки от реализации товаров
(работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год для следующих категорий субъектов малого и среднего
предпринимательства
5
:
– микропредприятия - 120 млн. рублей;
– малые предприятия - 800 млн. рублей;
– средние предприятия - 2000 млн. рублей.
Если предельные значения выше или ниже предельных значений
выручки и (или) численности работников предприятия в течение двух
календарных лет, следующих один за другим, то, в соответствии со ст. 4 Закона
N 209-ФЗ категория субъекта малого или среднего предпринимательства
изменяется.
Средняя численность работников микропредприятия, малого или
среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его
работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового
характера и по совместительству, с учетом реально отработанного времени, а
также работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанного юридического лица.
Закон N 209-ФЗ устанавливает следующие особенности правового
регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 7):
- специальные налоговые режимы;
- упрощенные правила ведения налогового учета;
- представление налоговых деклараций по упрощенной форме по
отдельным налогам и сборам;
- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления
5
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации :
федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-// Российская газета. - 2007. - № 164.
13
отчетности;
- упрощенный порядок составления статистической отчетности;
- особенности приватизации государственного и муниципального
имущества;
- формы участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров,
выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных
нужд;
- меры по обеспечению прав и законных интересов при осуществлении
государственного контроля (надзора);
- меры финансовой поддержки;
- меры для развития инфраструктуры поддержки;
- иные меры, обеспечивающие реализацию целей Закона N 209-ФЗ.
Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ
признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке,
установленных законодательством о налогах и сборах. В 2002 г. в Налоговый
кодекс введен раздел о специальных налоговых режимах. Первоначально он
распространялся только на сельскохозяйственных производителей (последние
уплачивали единый сельскохозяйственный налог). Позже раздел дополнили
главами об упрощенной системе налогообложения, едином налоге на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентной системой
налогообложения.
По сравнению с традиционной системой налогообложения некоторые
налоги в спецрежимах заменяются одним, а правила определения объектов
налогообложения и расчета налоговых обязательств в спецрежимах намного
проще порядка начисления налога на прибыль и налога на добавленную
стоимость. Для предприятий, применяющих упрощенную систему
налогообложения разработана отдельная Книга учета доходов и расходов
6
6
Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета
14
ведение которой не вызывает особых трудностей у спецрежимщиков.
Следующее, что гарантирует закон №209-ФЗ
7
малым предприятиям, -
упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам. В
первую очередь необходимо упомянуть субъектов малого
предпринимательства, находящихся на спецрежимах. Для спецрежимщиков по
аналогии с несложным порядком налогового учета утверждены упрощенные
формы налоговых деклараций по единому налогу. Более того, п. 2 ст. 80 НК РФ
спецрежимщики освобождены от представления в налоговые органы
деклараций (расчетов) по тем налогам, которые они не уплачивают (например,
налог на прибыль, НДС). Однако не все субъекты малого предпринимательства
могут воспользоваться этим правилом. Тот, кто уплачивает налоги в обычном
порядке, представляет декларации по всем налогам, плательщиком которых
является. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового
периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности
представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если
иное не установлено законодательством.
Начиная с 2013 года, все предприятия обязаны вести бухгалтерский
учет, в том числе и малые. Упрощенная система бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства предусмотрена Законом о
бухгалтерском учете. На основании этого нормативного акта и прежнего Закона
о поддержке малого предпринимательства Минфин утвердил Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета.
Оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего
предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может
доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения : приказ Минфина РФ от
31.12.2008 г. N 154н // Российская газета. – 2009. - №36.
7
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации :
федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-// Российская газета. - 2014. - № 164.
15
осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации
8
:
- за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;
- средств местных бюджетов путем предоставления субсидий,
- бюджетных инвестиций,
- государственных и муниципальных гарантий по обязательствам
субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
В статье 6 Закона N 209-ФЗ закреплены основные принципы
государственной политики по развитию субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Первым принципом является распределение полномочий по
осуществлению поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства
между федеральными органами государственной власти, органами
государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного
самоуправления.
Конкретный перечень полномочий по развитию субъектов малого и
среднего предпринимательства федеральных органов власти, органов власти
субъектов и органов местного самоуправления определен соответственно в ст.
ст. 9, 10 и 11 Закона N 209-ФЗ.
Вторым принципом государственной политики в области развития
субъектов малого и среднего предпринимательства назван принцип
ответственности органов государственной власти Российской Федерации,
органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов
местного самоуправления за обеспечение благоприятных условий развития
субъектов малого и среднего предпринимательства
9
. Однако следует отметить,
что Закон N 209-ФЗ не содержит положений, раскрывающих меры,
направленные на реализацию данного принципа.
8
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации :
федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-// Российская газета. - 2014. - № 164.
9
Антишина М.А. Комментарий к Федеральному закону от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Налоговый
вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.-2010.- N 11.- С. 19.