26
малого предпринимательства обладают правом выбора системы
налогообложения, учета и отчетности. Другими словами, субъекты
предпринимательства малого бизнеса обладают правом перейти к упрощенной
системе или вернуться к принятой системе ранее.
На первой стадии введения упрощенной системы налогообложения
предполагалось постепенное сближение нового режима налогообложения с
принципами взыскания налога на прибыль, который прописан в главе 25
Налогового Кодекса РФ.
Предприниматели малого бизнеса, которые проявили инициативу
перевестись на упрощенную систему налогообложения, в период с 1 октября по
30 ноября предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговую инспекцию
по месту своего нахождения (месту жительства) подают заявление. При этом
предприниматели малого бизнеса при подаче документов, в заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения заявляют о величине
доходов за девять месяцев текущего года.
Налогоплательщики, которые используют упрощенную систему
налогообложения, не могут до окончания налогового периода переходить на
другой режим налогообложения, если другое, которое не предусмотрено
главой 26.2 статьей 346.13 НК РФ.
Налогоплательщик, который использует упрощенную систему
налогообложения, может перевестись на другой режим налогообложения с
начала календарного года, сообщить об этом налоговым органам не позже 15
января года, в котором он собирался перейти на другой режим
налогообложения.
Если же говорить об упрощенной системе налогообложения нужно
чётко установить объект налогообложения. Объектом налогообложения при
упрощенной системе распознают доходы; доходы, пониженные на величину
расходов. Выбор объекта налогообложения выполняется самим
27
налогоплательщиком. Объект налогообложения не может изменяться на
протяжении всего срока использования упрощенной системы налогообложения.
Порядок определения доходов:
Предприятия малого бизнеса при определении объекта налогообложения
учитывают такие доходы, как: доходы от реализации, которые определяются в
соответствии со статьей 249 НК РФ; вне реализационные доходы, которые
определяются на основании статьи 250 НК РФ.
Для малых предприятий огромную практическую значимость имеет
определение степени выгодности упрощенной системы налогообложения, так
как ее условиям ублаготворяет большая часть субъектов малого бизнеса, и на
первый взгляд, и на основании явного снижения налоговой нагрузки данная
система должна быть более выгодна, чем традиционная.
3 - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход. Глава НК РФ с 1 января 2003 г. заменила Федеральный закон от 30.07.98
года № 148- ФЗ (редакция от 27.04.2002) «О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности». А на основании Федерального
закона № 101-ФЗ от 21 июля 2005 г. введение в воздействие и регулирование
правил уплаты ЕНВД с 1 января 2006 года направляется местным органам
власти. При этом в порядке исчисления и уплаты ЕНВД совершились
существенные изменения.
Уплачивают ЕНВД только предприятия малого бизнеса, которые
занимаются:
- оказанием бытовых услуг.
- оказанием ветеринарных услуг;
- оказанием услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
- перевозкой пассажиров и грузов с применением не свыше 20
автомобилей;
- распространением или размещением рекламы, и иные виды, полный
перечень прописан в статье 346.26 НК РФ.
28
Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал (статья 346.30 НК
РФ). Ставка ЕНВД устанавливается равной 15 % от величины вмененного
дохода (статья 346.31 НК РФ).
Уплата данного налога осуществляется налогоплательщиком по итогам
налогового периода не позже 25 числа первого месяца следующего налогового
периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позже 20 числа
первого месяца следующего налогового периода. Обязательно нужно
учитывать, что в каждом регионе данный налог вводят местные власти. Также
они устанавливают виды деятельности (в пределах указанного перечня), по
отношению к которым применяется данный налог. Применение ЕНВД носит
обязательный характер.
Единый налог на вмененный доход заработал большее распространение,
чем упрощенная система налогообложения, ясно, учтя обязательный характер
его использования в субъектах Федерации, принявшие соответственное
законодательство, а их абсолютное большинство, и контингент плательщиков.
Основная сложность введения ЕНВД в субъектах Федерации – это
определение корректирующего базовую доходность коэффициента К2, который
учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности малого бизнеса.
Средь спорных вопросов налогового законодательства, которые
затрагивают заинтересованности предприятий малого бизнеса, невозможно не
сказать следующие:
- возможность и невозможность налогоплательщика, который применяет
общий налоговый режим, использовать налоговый вычет по налогу на
добавленную стоимость в налоговом периоде, на тот момент когда
отсутствовала реализация;
- налогообложение НДС приобретенных сумм пеней за нарушение
договорных обязательств;
29
- правомерность и неправомерность отнесения ряда способов затрат к
расходам, которые снижают налоговую базу по единому налогу,
- РФ, но являющиеся не отделимой частью процесса производительности,
выполнения работ, оказания услуг и другое.
В целом, если говорить о малых предприятиях, можно отметить, что
налоговое законодательство, которое регламентирует их деятельность,
находится в процессе неустанного улучшения, доработки.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Радуга»
2.1. Финансово – экономическая характеристика предприятия ООО
«Радуга»
Торговое предприятие зарегистрировано в 11 мая 2004 года по адресу:
Республика Карелия, г. Медвежьегорск, , ул. Артемьева 18Б.
Компания ООО «Радуга» осуществляет следующие виды деятельности
(в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
розничная торговля в неспециализированных магазинах
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и
табачными изделиями (52.11);
розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими
изделиями (52.24);
розничная торговля алкогольными и другими напитками (52.25)
розничная торговля табачными изделиями (52.26)
прочая розничная торговля пищевыми продуктами в
специализированных магазинах (52.27)
производство хлебобулочных изделий (15.81);
оптовая торговля продовольственными товарами (51.22);
прочая розничная торговля пищевыми продуктами в
специализированных магазинах.
Часть свободной торговой площади ООО «Радуга» сдает в аренду ЗАО
«Тандер» (управляющая компания сети магазинов «Магнит»).
ООО «Радуга» является малым предприятием, так как соответствует
следующим критериям:
- численность работников менее 100 человек (28 человека);
- в формировании уставного капитала приняли участия только
физические лица;
- выручка от реализации товаров за 2016 год составила 37805 тыс. руб.,
т.е. менее установленного законом предела – 800 млн. руб.);
31
- остаточная стоимость основных средств – 3002 тыс. руб.
ООО «Радуга» является юридическим лицом с момента его регистрации
в Министерстве Юстиции РК, имеет право от своего имени заключать
договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права (или
приобретать право на использование таковых), нести обязанности, быть истцом
и ответчиком в суде.
ООО «Радуга» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
печать со своим наименованием, расчетный и иные, в том числе и валютные,
счета в учреждениях банков, может иметь и использовать свою печать,
товарный знак, штампы, бланки, иные необходимые атрибуты.
Свою деятельность ООО «Радуга» осуществляет на основе полного
хозяйственного расчета и самоокупаемости, от своего имени заключает
договоры, осуществляет предпринимательскую деятельность на свой риск и
под свою имущественную ответственность.
Организационная структура управления ООО «Радуга» представлена на
рисунке 1.
Исполнительным органом ООО «Радуга» является Директор,
осуществляющий текущее руководство деятельностью общества. Директор
назначается общим собранием участников общества сроком на два года.
Как видно из рисунка 1 Организационная структура ООО «Радуга»
построена по линейно-функциональному принципу.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам
своих участников.
32
Генеральный директор
Директор по
развитию
Финансовый
директор
Коммерческий
директор
Гл. бухгалтер
Бухгалтер по
зарплате
Бухгалтер по
первичке
Бухгалтер
Ст. товаровед
Товаровед
Продавцы
Каччиры
Водитель-
экспедитор
Грузчик
Юрисконсульт
Инженер-
программист
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО «Радуга»
Обладая общей правоспособностью, Общество имеет гражданские права
и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных федеральными законами.
В организации имеются 10 магазинов, которые торгуют
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными
изделиями. В магазинах работают продавцы, которые выполняют следующие
функции:
1. определяют соответствие товара определенному уровню качества;
2. осуществляют учет поступления и реализации товарно-материальных
ценностей;
3. участвуют в инвентаризации товаров;
4. обеспечивают хранение товаров;
5. занимаются размещением товарно-материальных ценностей в
магазинах.
33
Рассмотрим основные показатели, характеризующие финансовую
деятельность ООО «Радуга» за 2014-2016гг. (таблица 1).
Таблица 1
Основные финансовые результаты деятельности ООО «Радуга»,
тыс. руб.
Показатели
Обозначе
ние
Фактическое значение
2014г.
2015г.
2016г.
Абсолютн
ая
величина
Абсолютн
ая
величина
Темп
рост
а, %
Абсолютн
ая
величина
Темп
рост
а, %
Выручка
В
44634
41894
93,86
37805
90,24
Себестоимость
продаж
С
(32849)
(30853)
93,92
(28147)
91,23
Валовая
прибыль
ВП = В-С
11785
11041
93,69
9658
87,47
Коммерческие
расходы
КР
(11058)
(11093)
100,32
(9376)
84,52
Управленческ
ие расходы
УР
(28)
-
-
-
-
Прибыль
(убыток) от
продаж
ПП = ВП-КР
– УР
699
(52)
-
282
-
Проценты к
уплате
ПУ
(305)
(504)
165,25
(555)
110,12
Прочие
доходы
ПД
407
969
238,08
2508
258,82
Прочие
расходы
ПР
(294)
(605)
205,78
(751)
124,13
Прибыль
(убыток) до
налогообложе
ния
ПН
507
(192)
-
1484
-
Прочее
ПР
(485)
(435)
89,69
(498)
114,48
Чистая
прибыль
(убыток)
отчетного
периода
ЧП
22
(627)
-
986
-
Проанализировав финансовое состояние организации, можно сказать,
что уменьшение валовой прибыли на 12,53%, увеличение прибыли от продаж и
прибыли до налогообложения в целом оказало положительное влияние на
формирование финансового результата. Чистая прибыль значительно возросла
за счет увеличения доходов от прочих видов деятельности на 158,82%, что
связано с продажей магазина. Снижение коммерческих расходов на 15,48%
34
также оказало положительное влияние на изменение чистой прибыли. Темп
роста себестоимости выше темпов роста выручки, что говорит о необходимости
пересмотреть ценовую политику организации, т.к. торговая наценка не
покрывает всех расходов в необходимой пропорции роста затрат и результатов.
Проанализируем основные технико-экономические показатели ООО
«Радуга» (Таблица 2).
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели ООО «Радуга» за
2014-2016гг.
Показатели
Обоз
наче
ние
Ед.
измер.
Источн
ик
данных
или
формул
а
расчета
Значение показателей
2014г
2015г.
2016г.
Абс.
велич.
Абс.
велич
Темп
роста,
%
Расче
т
Абс.
вели
ч.
Тем
п
рос
та
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Внеоборотные
активы
ВА
тыс.
руб.
стр.1100
3222
3154
97,89
-
2850
90,36
Оборотные
активы
ОА
тыс.
руб.
стр.1200
6260
5903
94,30
-
6309
106,8
8
Запасы
З
тыс.
руб.
стр.1210
5764
5271
91,45
-
5543
105,1
6
Денежные
средства
ДС
тыс.
руб.
стр.1250
6
59
983,33
-
21
35,59
Дебиторская
задолженность
ДЗ
тыс.
руб.
стр.1230
490
573
116,94
-
745
130,0
2
Уставный
капитал
УК
тыс.
руб
Баланс,
стр.1310
277
251
90,61
-
250
99,60
Собственные
средства
СС
тыс.
руб.
стр.1300
2101
1447
68,87
-
2432
168,0
7
Валюта
баланса
ВБ
тыс.
руб.
стр.1600
или
1700
9482
9057
95,52
-
9159
101,1
3
Краткосрочные
обязательства
КО
тыс.
руб.
стр.1500
7381
7610
103,10
-
6727
88,40
Долгосрочные
обязательства
ДО
тыс.
руб.
стр.1400
-
-
-
-
-
-
Заемные
средства
ЗС
тыс.
руб.
стр.1510
3406
3694
108,46
-
3616
97,89
Среднегодовая
величина
собственного
капитала
СК
тыс.
руб.
0,5*
(СКн+
СКк)
2089
1774
84,92
0,5*
(1447
+
2432)
1940
109,
36
35
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Среднегодовая
стоимость
активов
__
А
тыс.
руб.
0,5*
(Ан+ Ак)
8799
9270
105,35
0,5*
(9057
+
9159)
9108
98,25
Среднегодовая
стоимость
оборотных
активов
__
ОА
тыс.
руб.
0,5*
(ОАн+
ОАк)
5925
6082
102,65
0,5*
(5903
+
6309)
6106
100,3
9
Среднегодовая
стоимость
основных
средств
ОС
тыс.
руб.
0,5*
(ОСн+
ОСк)
2874
3188
110,93
0,5*
(3154
+
2850)
3002
94,17
Среднесписочн
ая
численность
работников
Ч
чел.
-
34
32
94,12
-
28
87,5
Среднемесячн
ая заработная
плата одного
работника
ЗП
тыс.
руб./че
л.
-
14,4
14,6
101,39
-
14,3
97,95
Выручка в
ценах
базисного года
Вб
тыс.
руб.
-
44634
39153
87,72
-
3241
4
82,79
Показатели эффективности использования производственного потенциала
Фондоотдача
ФО
руб./
руб.
В/
ОС
15,53
12,28
79,07
-
10,80
87,95
Среднегодовая
выработка на
одного
работника
(производител
ьность труда)
ВР
тыс.
руб./
чел.
В/Ч
1312,7
6
1223,5
3
93,20
-
1157,
64
94,61
Прибыль от
продаж на
рубль
основных
средств
ПП
ф
руб./
руб.
ПП/
ОС
0,24
-0,02
-
-
0,09
-
Прибыль от
продаж на
рубль
зарплаты
ППз
руб./
руб.
ПП /
(Ч*ЗП*1
2)
0,12
-0,01
-
-
0,06
-
Прибыль от
продаж на
одного
работника
ППр
тыс.
руб./
чел.
ПП/Ч
20,56
-1,63
-
-
10,07
-
По данным таблицы 2 видно, что величина имущества в Обществе
увеличилась, что говорит о развитии предприятия. В 2016 году наблюдался
рост оборотных активов на 6,88%. Значительное влияние на рост оборотных