16
Для целей эффективной реализации полномочий органов
государственной власти и местного самоуправления Закон N 209-ФЗ
предусматривает создание советов по развитию субъектов малого и среднего
предпринимательства из их представителей - общественных объединений
предпринимателей, иных некоммерческих организаций предпринимателей, в
том числе торгово-промышленных палат и объединений работодателей (третий
принцип).
Такие советы наделяются правом принятия участия в выработке и
реализации государственной политики по развитию субъектов малого и
среднего предпринимательства, выдвижения и поддержки инициатив, имеющих
общероссийское значение и направленных на реализацию государственной
политики в области развития малого и среднего предпринимательства,
проведения экспертизы проектов нормативных правовых актов Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации и правовых актов органов
местного самоуправления, государственных и муниципальных программ по
вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства.
Решения советов носят рекомендательный характер.
Четвертым принципом государственной политики является принцип
обеспечения равного доступа субъектов малого и среднего
предпринимательства к получению поддержки в соответствии с условиями ее
предоставления.
Законом № 209-ФЗ установлены основные принципы поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства, а именно(ст. 14):
- заявительный порядок обращения субъектов малого и среднего
предпринимательства за поддержкой;
- доступность инфраструктуры их поддержки для всех субъектов малого
и среднего предпринимательства;
- равный доступ субъектов малого и среднего предпринимательства,
соответствующих критериям, предусмотренным в федеральных, региональных
и муниципальных программах поддержки, к участию в соответствующих
17
программах;
- предоставление поддержки с соблюдением требований, установленных
Федеральным законом от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»
10
;
- открытость процедур предоставления поддержки.
При этом Законом № 209-ФЗ установлен закрытый перечень видов
деятельности, по которым не может осуществляться поддержка за счет средств
бюджетов всех уровней. Так, поддержка за счет средств бюджетов всех уровней
не может осуществляться в отношении субъектов малого и среднего
предпринимательства, являющихся:
- кредитными, страховыми организациями (за исключением
потребительских кооперативов):
- инвестиционными фондами, профессиональными участниками рынка
ценных бумаг;
- участниками соглашений о разделе продукции;
- организациями игорного бизнеса;
- нерезидентами Российской Федерации, признаваемыми таковыми в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации о валютном
регулировании и валютном контроле (за исключением случаев, установленных
международными договорами)
11
.
Законом N 209-ФЗ устанавливается также закрытый список причин для
отказа в предоставлении поддержки в рамках федеральных, региональных и
муниципальных программ поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Закон N 209-ФЗ предусматривает следующие виды поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства со стороны органов
государственной власти и местного самоуправления:
- финансовая и имущественная поддержка (ст. 17 и 18);
10
О защите конкуренции : федеральный закон от 26.07.2006 г. N 135-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. – 2006. - № 31 (часть 1). – Ст. 3434
11
Антишина М.А. Комментарий к Федеральному закону от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Налоговый вестник:
комментарии к нормативным документам для бухгалтеров.-2010.-N 11.-С. 22.
18
- информационная поддержка (ст. 19).
- консультационная поддержка (ст. 20).
- поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников (ст. 21).
- поддержка в области инноваций и промышленного производства (ст.
22).
- поддержка в области ремесленной деятельности (ст. 23)
- поддержка внешнеэкономической деятельности (ст. 24)
- поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства,
осуществляющих сельскохозяйственную деятельность (ст. 25).
Оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего
предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может
осуществляться за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации,
средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных
инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам
субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих
инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Оказание имущественной поддержки осуществляется органами
государственной власти, органами местного самоуправления в виде передачи
во владение и (или) в пользование государственного или муниципального
имущества на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных
условиях. Имущество должно использоваться по целевому назначению.
Оказание информационной поддержки осуществляется органами
государственной власти и органами местного самоуправления в виде создания
федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и
информационно-телекоммуникационных сетей и обеспечения их деятельности
в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Оказание консультационной поддержки субъектам малого и среднего
предпринимательства органами государственной власти и органами местного
19
самоуправления может осуществляться в виде:
1) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих
консультационные услуги субъектам малого и среднего предпринимательства,
и обеспечения деятельности таких организаций;
2) компенсации затрат, произведенных и документально подтвержденных
субъектами малого и среднего предпринимательства, на оплату
консультационных услуг.
Поддержка в области подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников осуществляется в виде:
1) разработки примерных образовательных программ, направленных на
подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;
2) создания условий для повышения профессиональных знаний
специалистов, относящихся к социально незащищенным группам населения,
совершенствования их деловых качеств, подготовки их к выполнению новых
трудовых функций в области малого и среднего предпринимательства;
3) учебно-методологической, научно-методической помощи субъектам
малого и среднего предпринимательства.
Оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства
в области инноваций и промышленного производства органами
государственной власти и органами местного самоуправления может
осуществляться в виде:
1) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе технопарков,
центров коммерциализации технологий, технико-внедренческих и научно-
производственных зон, и обеспечения деятельности таких организаций;
2) содействия патентованию изобретений, полезных моделей,
промышленных образцов и селекционных достижений, а также
государственной регистрации иных результатов интеллектуальной
деятельности, созданных субъектами малого и среднего предпринимательства;
20
3) создания условий для привлечения субъектов малого и среднего
предпринимательства к заключению договоров субподряда в области
инноваций и промышленного производства;
4) создания акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых
инвестиционных фондов.
Поддержка в области ремесленной деятельности может осуществляться в
виде:
1) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства в области ремесленной
деятельности, в том числе палат ремесел, центров ремесел, и обеспечения их
деятельности;
2) финансовой, имущественной, консультационной, информационной
поддержки, поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников, поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в
области ремесленной деятельности.
Оказание внешнеэкономической поддержки может осуществляться в
виде:
1) сотрудничества с международными организациями и иностранными
государствами в области развития малого и среднего предпринимательства;
2) содействия в продвижении на рынки иностранных государств
российских товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной
деятельности, а также создания благоприятных условий для российских
участников внешнеэкономической деятельности;
3) создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих поддержку
субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим
внешнеэкономическую деятельность, и обеспечения деятельности таких
организаций;
4) реализации иных мероприятий по поддержке субъектов малого и
21
среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую
деятельность.
В развитии малого бизнеса в Российской Федерации наблюдается
единство и борьба противоположностей. С одной стороны, государство
декларирует важность и необходимость развития малого бизнеса и
предпринимательства в стране. С другой стороны, многие идеи и начинания в
области развития бизнеса остаются на декларативном уровне, и в реальных
условиях существует большое количество преград, снижающих заинтересован-
ность в развитии бизнеса.
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
С целью единообразия ведения бухгалтерского учета субъектами
Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации
разработал типовой План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий от 31.10.2000 г. № 94Н с
дополнениями и изменениями от 08.11.10г.
Предприятиям малого бизнеса разрешен переход на упрощенную
систему учета, Федеральным Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ внес
изменения в гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2017 года «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства».
Указания разработаны на основании Федерального закона «О
государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» и во
исполнение распоряжения Правительства РФ от 24.07.2007 № 209 и
предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся
юридическими лицами, независимо от предмета и целей деятельности,
организационно-правовых форм и форм собственности.
Малые предприятия с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (которым рекомендовано
применять упрощенную форму бухгалтерского учета), самостоятельно
22
определяют систему бухгалтерского учета, состоящую из Рабочего плана
счетов бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета (формы
счетоводства), применяемых форм первичных документов, системы
документооборота и других учетных процедур, необходимых для организации
бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об
учетной политике малого предприятия
12
. Рабочий план счетов бухгалтерского
учета хозяйственных операций составляют на основе типового Плана счетов.
Он предоставляет разрешение на ведение учета средств и их источников в
регистрах бухгалтерского учета на основных (главных) счетах и тем самым
обеспечивает контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением
обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям
рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета
производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых
результатов.
Законодательством Российской Федерации предусматривается
представление в инспекцию ФНС бухгалтерской отчетности компаниями
категории малого бизнеса. Вероятность формировать упрощенный пакет
финансовой отчетности существенно облегчает деятельность сотрудников
бухгалтерской службы. Несмотря на то, что несколько лет назад малые
предприятия были практически освобождены от составления отчетности,
составление ее в сокращенном виде зачастую не вызывает сложностей.
Субъекты бизнеса, которые относятся к категории малых предприятий, на
текущий год обязаны сдавать упрощенный пакет финансовой отчетности,
которая включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и о целевом использовании денежных средств.
12
Киевский В. Экономика малого предпринимательства / В. Киевский // Банковское дело в
Москве. - 2013. - № 7 (127). - С. 24-27.
23
А также, если предприятие занимается ведением некоммерческой
деятельности, ему нужно подготовить бухгалтерский баланс и отчет о целевом
использовании денежных средств. Тем не менее, если «налоговики» потребуют
дополнительные сведения, компании обязаны их предоставить.
К созданию бухгалтерской финансовой отчетности нормативно-
правовыми актами предъявляются определенные требования, такие как:
- все данные должны быть обозначены в тысячах рублей
- отрицательные значения отображают в круглых скобках
- показатели на начало календарного года должны быть идентичными данным на
конец прошлого года
- отчетность должна включать показатели всех обособленных подразделений при
наличии
- в пустых строках обязательно нужно поставить прочерк.
При составлении бухгалтерской отчетности в обязательном порядке
нужно отражать данные за несколько предшествующих периодов, что сделает
проверку более понятной для инспектора. Если же данные являются
несопоставимыми, то предшествующие показатели подлежат корректировке.
Все значимые показатели нужно указывать в отчетности обособленно друг от
друга. Степень детализации компании должны определить самостоятельно в той
мере, чтобы обеспечить заинтересованных пользователей финансовой
актуальной и достоверной информацией относительно деятельности
предприятия
13
.
Предоставлять бухгалтерскую финансовую отчетность малым
предприятиям нужно один раз в год по окончанию налогового периода до 31
марта. После того как отчетность была передана в органы налогового контроля,
предприятие должно отправить дублирующий пакет документов и в органы
статистики. Если предприятие было зарегистрировано после 30 сентября, ему
13
Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное /
И.Н. Герчикова. – Москва : Юнити, 2014. –427 с.
24
не нужно формировать отчетность по итогам этого года. Передать отчетность
можно как лично, так и через представителя предприятия. Для этого совсем
необязательно посещать инспекцию, можно отправить документы по почте
письмом с описью или воспользоваться сетью интернет.
Данным образом, в 2017 году представители малого бизнеса должны
предоставить бухгалтерскую отчетность за 2016 год не позднее 31 марта 2017
года. Несмотря на то, что небольшим предприятиям разрешено сдавать
бухгалтерскую отчетность в упрощенном формате, составление и передача
пакета документов в органы налогового контроля требуют от бухгалтера
наличия актуальных бухгалтерских знаний и контроля над последними
изменениями в законодательстве страны.
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малого
предпринимательства
Субъекты малого бизнеса при реализации хозяйственной деятельности
могут использовать общую систему налогообложения, а также специальные
налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на
вмененный доход).
Главное, что интересует руководителей при выборе системы
налогообложения – это уровень налоговой нагрузки. Рассматривая такой
показатель при различных режимах налогообложения, можно произвести вывод
в пользу той или другой системы налогообложения.
Основным нормативно-правовым актом, который регулирует на
сегодняшний день сферу налогообложения, является Налоговый кодекс РФ. На
основании действующего законодательством РФ выделяют три системы к
налогообложению субъектов малого предпринимательства
14
:
1 - Обычная система налогообложения. В данном случае предприятия
ведут бухгалтерский и налоговый учет и уплачивают все налоги (в зависимости
14
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
25
от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на
имущество. Общий режим налогообложения малого бизнеса был по созданию
оформлен с появлением постановления правительства РФ от 11.05.1993 года №
446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке
малого предпринимательства в РФ». Хоть субъекты малого
предпринимательства и облагались общими налогами, как и все другие
предприятия, в то же время в целях стимулирования наиболее быстрого их
развития, им давались специальные налоговые льготы по основным налогам.
Но, тем не менее, в целом такая система налогообложения не может
удовлетворить малый бизнес. В целях правильности и равенства
налогообложения малый бизнес, которые применяют традиционную систему
налогообложения, должны обладать налоговыми льготами по налогу на
прибыль, НДС, ЕСН. Это положение необходимо применить к предприятиям
малого бизнеса: в сфере инновационной деятельности; в сфере НИОКР
собственного производства.
Общая система налогообложения – это самый сложный режим
налогообложения из всех существующих в России, характеризующийся
большим количеством налогов, обязанностью ведения полного бухгалтерского
и налогового учета.
Данным образом, можно сделать вывод о том, что общепринятая
система налогообложения – это один из наиболее неблагоприятных условий
для работы предприятий малого бизнеса.
2 - Упрощенная система налогообложения учета и отчетности. Глава
26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает особенный налоговый режим -
упрощенную систему налогообложения субъектов предпринимательства
малого бизнеса (УСН), она была внедрена Федеральным законом №222-ФЗ от
29.12.1995 года (редакция от 31.12.2001 с изменениями 31.10.2003) «Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства». В отдельных случаях, использование
упрощенной системы существенно понижает налоговое бремя. Субъекты