66
Базовая доходность по торговому месту определена в 9000 руб., а
базовая доходность по торговому залу - 1800 руб. с одного квадратного метра.
Соответственно, если занимаемая площадь менее пяти квадратных метров, то
налогоплательщику предпочтительнее рассчитывать ее в метрах, а если более
пяти, то выгоднее применять "торговое место".
Если в правоустанавливающих и инвентаризационных документах
используемое помещение не выделено как часть здания, специально
оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является
основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то
данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой
сети, и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель "торговое
место".
Уменьшить величину налога налогоплательщики могут только двумя
способами:
1) уменьшив величину физического показателя;
2) переквалифицировав осуществляемый подвид розничной торговли в
другой, с меньшим значением величины базовой доходности.
Однако перед началом активных действий, направленных на снижение
налоговой нагрузки, необходимо внимательнейшим образом изучить местное
законодательство. Например, вполне возможно, что использование меньшего
значения величины физического показателя или применение другого вида
физического показателя приведет к необходимости применять более высокое
значение корректирующего коэффициента К2, что, в свою очередь, может
свести на нет все усилия по снижению налоговой нагрузки.
Плательщики ЕНВД, осуществляющие розничную торговлю и
арендующие для этой цели магазины, могут быть заинтересованы в
уменьшении площадей торговых залов. Как правило, если плательщик ЕНВД
арендует весь магазин (торговый зал), то ему приходится уплачивать налог из
расчета площади торгового зала, указанной в инвентаризационных документах,
67
то есть учитывать при исчислении налога площади проходов для покупателей
(центральную часть торгового зала, на которой нет торгового оборудования).
По мнению автора, для уменьшения налоговой нагрузки можно
применить способ, который не изменит фактических условий осуществления
деятельности. Он заключается в разделении хозяйствующего субъекта на два,
которые фактически будут совместно осуществлять ту же деятельность и
принадлежать одним и тем же лицам.
Организуем деятельность хозяйствующего субъекта, который заключает
договор с собственником помещения – ООО «Радуга» - на аренду 10 кв. м для
осуществления розничной торговли, арендуемом у ООО «Радуга». Сумма
арендной платы, в соответствии с договором аренды, составит 6000 руб.
Исчисленная сумма ЕНВД за 1 квартал 2016 г. при этом составит:
1) для "дружественного" хозяйствующего субъекта – 3495 руб. ((1800
руб. *(10 + 10 + 10) кв. м * 1,798* 0,24) * 15%);
2) для ООО «Радуга» - 18176 руб. ((1800 руб. * (52 + 52 + 52) кв. м *
1,798 * 0,24) * 15%).
Сумма сэкономленного налога от применения данного способа составит
21671-18176 = 3495 руб.
2. Уменьшение размеров торгового зала
Данная схема оптимизации розничной торговли будет интересна ООО
«Радуга» - применяющему этот режим для уменьшения суммы единого налога.
Суть предложения заключается в уменьшении площади торгового зала
за счет того, что площадь торгового зала делится на две части, большую из
которых отводят под складские, подсобные и административные помещения.
На балансе ООО «Радуга» находятся три торговые помещения,
торговые площади которых можно уменьшить путем отделения складских
помещений (таблица 16).
68
Таблица 16
«Изменение площадей торговых помещений ООО «Радуга»
№
Площадь
Уменьшенная площадь
3
39 кв. м.
32 кв. м.
4
45 кв. м.
41 кв. м.
5
66 кв. м.
54 кв. м.
В случае применения данной рекомендации будет необходимость
внесения изменения не только в планировку помещений, но и в документы по
регистрации недвижимости. Это может вызвать дополнительные затраты.
Рассмотрим как повлияет уменьшение торговых площадей магазинов,
принадлежащих ООО «Радуга» на налоговое бремя предприятия (Таблица 17).
Таблица 17
«Расчет налоговых платежей по ЕНВД до и после уменьшения
торговой площади магазинов»
Таким образом, проведенный расчет показал, что уменьшение торговых
площадей магазинов приведет к уменьшению налогового бремени ООО
«Радуга» на 8262 руб. в квартал (или на 33048 тыс. руб. в год), или на 15,76%.
Что в свою очередь отразится на снижении налоговой нагрузки на предприятие
в целом.
3. Переоборудование помещений под склад
№
Расчет ЕНВД
Изменени
е, руб.
До изменения площади
После изменения
площади
3
(1800*(39+39+39)*1,789*0,24)*0,15=
13632 руб.
(1800*(32+32+32)*1,78
9*0,24)*0,15=
11129 руб.
-2503
4
(1800*(45+45+45)*1,789*0,24)*0,15=
15729 руб.
(1800*(41+41+41)*1,78
9*0,24)*0,15=
14259 руб.
-1470
5
(1800*(66+66+66)*1,789*0,24)*
*0,15=23069
(1800*(54+54+54)*1,78
9*0,24)*0,15=
18780 руб.
-4289
Итого
8262
69
Еще один способ по уменьшению ЕНВД. Его действие сводится к тому,
что ООО «Радуга» может переоборудовать торговое помещение под склад,
выделяя лишь место для продавцов и не оставляя места под торговую площадку
(торговый зал). В данном случае при исчислении единого налога следует
применять физический показатель "торговое место", а не "площадь торгового
зала (в кв. м)".
При использовании этой схемы минимизации налога пристальное
внимание следует уделить оформлению документов.
Таким образом, реализация рекомендаций приведенных в работе даст
суммарный эффект по уменьшению налоговых платежей ООО «Радуга» на
величину:
3495 * 4 + 33048 = 47028 руб. в год.
Данное уменьшение налоговых платежей понизит налоговую нагрузку
на предприятие:
558603 – 47028 = 511575 руб. – сумма налоговых платежей предприятия.
НН = 511575/(37805293+2508311)*100 = 1,27%, (в 2015г. 1,29%);
Таким образом, НН уменьшится на 0,10% (1,39 – 1,29).
ОНН = (511575+389240)/(6262838+463207+389240+9658254)*100 =
5,37% (в 2015г. 5,42%).
ОНН уменьшится на 0,2 % (5,62-5,42).
Таким образом, подводя итог исследованию, можно отметить, что
используемая в настоящее время система налогообложения в ООО «Радуга» по
сравнению с другими системами налогообложения – оптимальна. Вместе с тем,
рассматриваемые в работе предложения теоретически приведут к снижению
налоговой нагрузки на предприятия, а практически, выполняя их, предприятие
может столкнуться с дополнительными расходами, связанными с внесением
изменений в документы по регистрации недвижимости, т.е. увеличиваются
финансовые риски предприятия.
70
Заключение
Малое предпринимательство — это совокупность независимых мелких и
средних предприятий, выступающих как экономические субъекты рынка. Эти
предприятия не входят в состав монополистических объединений и занимают
по отношению к ним в хозяйственном отношении подчиненное или зависимое
положение.
Гражданский кодекс Российской Федерации определил малое пред-
принимательство, как «самостоятельную, осуществляемую на свои риск
деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от
использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке».
Предприятия малого бизнеса - это вполне самостоятельная и наиболее
типичная форма организации экономической жизни общества в условиях
современной экономики Российской Федерации (далее РФ), они имеют свои
отличительные особенности, преимущества и недостатки, так же существуют
некоторые российские закономерности их развития.
Законодательством Российской Федерации предусматривается
представление в инспекцию ФНС бухгалтерской отчетности компаниями
категории малого бизнеса. Вероятность формировать упрощенный пакет
финансовой отчетности существенно облегчает деятельность сотрудников
бухгалтерской службы. Несмотря на то, что несколько лет назад малые
предприятия были практически освобождены от составления отчетности,
составление ее в сокращенном виде зачастую не вызывает сложностей.
Субъекты бизнеса, которые относятся к категории малых предприятий, на
текущий год обязаны сдавать упрощенный пакет финансовой отчетности,
которая включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и о целевом использовании денежных средств.
Как любая экономическая категория налоговая оптимизация
71
строится на определенных принципах, которыми являются законность,
обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового
планирования и общего планирования организации.
Налоговая оптимизация, тесно взаимодействует с маркетингом,
финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Она
служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности
деятельности предприятия. Значит, налоговая оптимизация должна стать
обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента.
На предприятии ООО «Радуга» ежегодно в начале нового года
принимается новая учетная политика на основе учетной политики предыдущего
года, в которой определяются основные аспекты ведения бухгалтерского учета
на предприятии. Не смотря на то, что учетная политика не входит в состав
сдаваемой в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности,
бухгалтер ООО «Радуга» представляет её в налоговые органы в начале каждого
финансового года, так как это позволяет автоматически информировать их о
применяемых методах бухгалтерского и, что особенно важно, налогового учета
(например, о моменте возникновения обязательств по начислению НДС — «по
оплате» или «по отгрузке»). Основным нормативным документом,
регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики
предприятия для целей бухгалтерского учета и используемым бухгалтером
ООО «Радуга» используются также Закон о бухгалтерском учете, и иные
положения по бухгалтерскому учету.
Проанализировав финансовое состояние предприятия ООО «Радуга»,
можно сказать что за период с 2014 года по 2016 год, уменьшение валовой
прибыли на 12,53%, увеличение прибыли от продаж и прибыли до
налогообложения в целом оказало положительное влияние на формирование
финансового результата. Чистая прибыль значительно возросла за счет
увеличения доходов от прочих видов деятельности на 158,82%, что связано с
продажей магазина. Снижение коммерческих расходов на 15,48% также
оказало положительное влияние на изменение чистой прибыли. Темп роста
72
себестоимости выше темпов роста выручки, что говорит о необходимости
пересмотреть ценовую политику организации, т.к. торговая наценка не
покрывает всех расходов в необходимой пропорции роста затрат и результатов.
В 2016 году наблюдался рост оборотных активов на 6,88%.
Значительное влияние на рост оборотных активов оказало увеличение запасов и
дебиторской задолженности на 5,16% и 30,02%. Рост дебиторской
задолженности произошел по причине невыплаты недостачи продавцами
магазинов. Период оборота дебиторской задолженности увеличился в 2016 году
по сравнению с 2015. Темпы роста задолженности также увеличились, что
является отрицательным фактором, так как неполученные суммы недостачи за
товар снижают оборот. Предприятию необходимо провести мероприятия по
уменьшению периода оборота дебиторской задолженности, а также чаще
проводить инвентаризации в магазинах во избежание недостач.
Увеличение стоимости запасов свидетельствует о том, что были
извлечены средства из оборота на покупку товаров, но ожидаемого
товарооборота не было получено. Также произошел рост длительности оборота
запасов и сокращение выручки. Это говорит о неразумной закупочной
деятельности Общества и о низкой востребованности доли запасов и
материалов на складе.
В 2016 году получена прибыль, поэтому организация смогла погасить
большую часть непокрытого убытка прошлых лет, что увеличило собственные
средства предприятия.
Кредиторская задолженность имеет тенденцию к снижению, что
свидетельствует о том, что у Общества достаточно собственных средств для
погашения обязательств перед поставщиками. Также можно сказать, что
соблюдается баланс в пользовании денежными средствами, так как дебиторская
задолженность ниже кредиторской.
Производительность труда выросла за счет сокращения затрат на
производство. А среднемесячная зарплата одного работника уменьшилась за
счет снижения выручки на 9,76%. В 2015 году наблюдался рост средней
73
заработной платы на 1,39%, а в 2016 году она сократилась на 2,05%. Темпы
роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы, что
свидетельствует о том, что организация развивается пропорционально.
Также в представленной работе был проведен анализ применяемой
системы налогообложения ООО «Радуга». На предприятии в 2015-2016 г.
применялись две системы налогообложения:
ЕНВД по розничной торговле в неспециализированных магазинах
преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными
изделиями. На балансе у ООО «Радуга» 10 продовольственных магазинов,
расположенных в Кондопожском муниципальном районе;
УСНо с объектом налогообложения «доходы» по следующим видам
деятельности: производство хлеба, аренды, мелкооптового оборота, и других
доходов, которые не облагаются ЕНВД.
Проведенный расчет налоговых платежей по обоим налогообложения
показал, что за рассматриваемый период налоговая нагрузка на предприятие
возросла, что связано как с повышением корректирующего показателя К1, для
исчисления ЕНВД, увеличением доходов ООО «Радуга» (по УСНо).
В работе был произведен расчет размеров налоговых платежей и
налоговой нагрузки при используемой двух систем налогообложения на
предприятии.
Подводя итог оценке налоговой нагрузке на ООО «Радуга», можно
отметить, что по методике, разработанной Минфином России налоговая
нагрузка на предприятие в 2014 году составила 1,07%, в 2015 году – 1,14%, в
2016 году – 1,39%, что соответствует тому, что налоги в доходах предприятия
составили чуть более 1%. По методике Е. А. Кировой, налоговая нагрузка на
предприятие в 2014 году составляла 4,33%, в 2015 году – 4,59%, в 2016 году –
5,62%. Положительная динамика налоговой нагрузки на предприятие в 2016
году обосновывается тем, что прибыль предприятия в отчетном году
уменьшилась, а совокупные налоговые платежи возросли.
74
С целью совершенствования применяемых систем налогообложения в
работе была исследована возможность перехода с существующих систем
налогообложения на УСНо «доходы» и УСНо «доходы-расходы».
По результатам проведенных расчетов был сделан вывод о том, что
ООО «Радуга» в настоящее время использует самые выгодные системы
налогообложения: УСНо с объектом налогообложения «доходы» для
производства хлеба, сдачи в аренду, услуги т.д. и ЕНВД по розничной торговле
в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами,
включая напитки, и табачными изделиями. При смене систем налогообложения
налоговая нагрузка на предприятие увеличится минимум в 1,6 раза (при
переходе всех видов деятельности предприятия на УСНо «доходы-расходы»).
Поэтому до тех пор, пока ЕНВД не отменен предприятию выгоднее всего его
использовать. В случае его отмены ООО «Радуга» можно порекомендовать
выбор УСНо с объектом налогообложения «доходы-расходы».
Таким образом, применяемая в настоящее время комбинация налоговых
систем для ООО «Радуга» является оптимальной.
Также в качестве направлений оптимизации налоговых платежей
автором было предложено три направления:
1. использовать оптимизацию налогообложения по выбору
физического показателя: торговый зал или торговое место;
2. уменьшить размеры торговых залов;
3. переоборудовать помещения под склад.
Реализация предложенных рекомендаций позволит уменьшить
налоговые платежи ООО «Радуга» на 47028 руб. в год и снизить налоговую
нагрузку на бизнес (на 0,1% по методике Минфина РФ и на 0,2% о методике,
предложенной Е.А. Кировой). Вместе с тем, реализация рекомендаций ООО
«Радуга» приведет к дополнительным расходам на внесение изменений в
документы по регистрации недвижимости.
75
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. в ред. федерального закона
от 21.07.2014 N 11-ФКЗ // Российская газета. – 1993. - № 237; 2014. - №163.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 3): федеральный закон от
26.11.2001 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. –
2001. -№49. – Ст. 4552.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.06.1998 г. № 146-ФЗ //
Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ //
Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
5. О защите конкуренции : федеральный закон от 26.07.2006 г. N 135-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. – 2006. - № 31 (часть 1). – Ст. 3434
6. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации :
федер. закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Российская газета. - 2014. - № 164.
7. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства :
постановление Правительства Российской Федерации от 13.07.2015г. N
702//Собрание законодательства РФ. - 2015. - №29 (часть 2). - Ст. 4500.
8. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2015 год: приказ
Минэкономразвития РФ от 01.11.2014 г. N 612 // Российская газета. – 2014. - №
257.
9. Концепция социально-экономического развития Республики Карелия на период
до 2017 года : постановление ЗС РК от 15.11.2012 г. N 467-V ЗС // Собрание
законодательства РК. – 2012. - N 11. - Ст. 1939.
10. Об утверждении государственной программы Республики Карелия
«Экономическое развитие и инновационная экономика Республики Карелия» :
постановление Правительства РК от 03.03.2014 № 49-П // Собрание
законодательства РК. – 2014. - № 3. - Ст. 388.
11. Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и