56
Из рисунка 5 также можно отметить, что налоговая нагрузка на ООО
«Радуга» в 2016 году увеличилась на 1,03 % по сравнению с налоговой
нагрузкой в 2015 году.
Рисунок 5. Динамика налоговой нагрузки на ООО «Радуга» в 2013-
2015гг. рассчитанная по методике Е. А. Кировой
Таким образом, подводя итог оценке налоговой нагрузке на ООО
«Радуга», можно отметить, что по методике, разработанной Минфином России
налоговая нагрузка на предприятие в 2014 году составила 1,07%, в 2015 году –
1,14%, в 2016 году – 1,39%, что соответствует тому, что налоги в доходах
предприятия составили чуть более 1%. По методике Е. А. Кировой, налоговая
нагрузка на предприятие в 2014 году составляла 4,33%, в 2015 году – 4,59%, в
2016 году – 5,62%. Положительная динамика налоговой нагрузки на
предприятие в 2016 году обосновывается тем, что прибыль предприятия в
отчетном году уменьшилась, а совокупные налоговые платежи возросли.
5,62
4,59
4,33
0,00
1,00
2,00
3,00
4,00
5,00
6,00
2014г.
2015г.
2016г.
%
57
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Радуга»
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «Радуга»
При изучении системы бухгалтерского учета и формирования
отчетности на предприятии ООО «Радуга» был выявлен ряд отрицательных
особенностей.
Так, график документооборота специально не разработан. А вот прием
сотрудников на работу производит лично директор на основании их заявлений.
Заявление составляют в свободной форме, так как типового бланка для
него не предусмотрено. На основании заявления оформляется приказ
(распоряжение) о трудоустройстве по форме № Т-1. Приказ составляют в одном
экземпляре. В приказе указывают должность, на которую принимается
сотрудник, его оклад, номер и дату трудового договора.
Кадровой службы на предприятии нет, все документы оформляются
бухгалтерией предприятия. На основании этого нужно сказать, что
бухгалтерская служба на малом предприятии ведет и кадровую работу и
делопроизводство.
В ООО «Радуга» документооборот между складом и бухгалтерией
происходит один раз в месяц. Кладовщик подготавливает пакет документов для
бухгалтерии с целью проведения учетной работы и сверки внутренних
накладных склада с учетными данными. Данный документооборот
предназначен для выявления достоверности учетных данных и данных склада,
обеспечения сохранности товарных запасов.
Документы со склада поступают редко, в большом объеме (один раз в
месяц), тем самым создавая большой объем срочной работы для бухгалтера по
учёту МПЗ.
Это приводит к отсутствию достоверных данных в бухгалтерской
программе 1С об имеющихся в наличии товарно-материальных ценностях на
определенную дату до начала сверки между бухгалтерией и складом.
58
Для упрощения учетной работы предлагается разработать график
документооборота на предприятии ООО «Радуга» для обмена данных
складского и бухгалтерского учета. График документооборота поможет
сократить до минимума время прохождения документов в организации,
упорядочить процесс создания документов, упорядочить процесс сверки
данных между кладовщиком и бухгалтером по учёту МПЗ. Обязательно нужно
отметить, что предприятия обязаны составить правила документооборота и
закрепить их в учетной политике. Это следует из пункта 3 статьи 6
Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»,
а также пункта 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Как таковой
единой схемы документооборота не существует. Это означает, что ООО
«Радуга» самостоятельно может разработать систему документооборота,
учитывая свою специфику.
По каждому документу в график документооборота ООО «Радуга»
обязательно нужно включать такие разделы как:
- порядок создания первичного документа с указанием численности
экземпляров, ответственных за выписку, оформление, исполнение документа,
срока исполнения документа;
- порядок проверки документа с указанием порядка представления
документа, сроков представления, лиц, ответственных за представление
документа и его проверку;
- порядок обработки документа с указанием исполнителя и сроков
исполнения;
- порядок передачи документа в архив с указанием исполнителя
процедуры и сроков передачи.
Предлагаемый документооборот разрешит сократить до минимума время
прохождения документов по инстанциям, уменьшить излишнюю
загруженность рабочего процесса.
Предоставляя документы в бухгалтерию в течение 3-х дней с момента
проведения операции с товарно-материальными ценностями, кладовщик
59
получает возможность оперативно проводить текущую сверку с данными
бухгалтерии.
В таблице 10 изображен примерный график документооборота для ООО
«Радуга».
Таблица 10
График документооборота ООО «Радуга» между складом и
бухгалтерией
№
п/
п
Наименование
документа
Количеств
о
экземпляр
ов
Срок
исполнения
Срок передачи в
бухгалтерию
1
Инвентаризационная
опись товарно-
материальных
ценностей
2
Согласно
приказу о
проведении
инвентаризаци
и
Устанавливается
приказом о
проведении
инвентаризации
2
Приходный ордер
-
По мере
получения
материальных
ценностей
В течение 3 дней с
момента получения
материальных
ресурсов
3
Накладная на приход
товаров
1
По мере
получения
товаров
В течение 3 дней с
момента получения
товарных ресурсов
4
Накладная на
внутреннее
перемещение
товаров (складская)
2
По мере
перемещения
В течение 3 дней с
момента
перемещения
товарных ресурсов
5
Накладная на
реализацию товаров
внутренняя
(складская) и ТОРГ-
12
1
По мере
реализации
товарных
ресурсов
В течение 3 дней с
момента
реализации
товарных ресурсов
Предлагаемый график должен устанавливать на предприятии ООО
«Радуга» рациональный документооборот, то есть предусматривать
оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого
первичного документа, определять наименьший срок его нахождения в
подразделении.
Достоверное составление графика документооборота и его соблюдение
в ООО «Радуга» будет оказать содействие оптимальному распределению
должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной
60
функции бухгалтерского учета и обеспечит своевременность составления
отчетности.
Положительные стороны документооборота описаны в таблице 11.
Таблица 11
Положительные стороны предлагаемого документооборота»
Параметр
Учетная эффективность
1. Частота обмена документами:
Ранее – 1 раз в месяц
После введения: в течение 3-х
дней с момента операции
- Отсутствие большого объема учетной
работы;
- возможность оперативно производить
сверку данных складского и
бухгалтерского учета
2. Проверка правильности
отражения товарных операций
Отсутствие неправомерно проведенных
операций с товарами
Ответственность за соблюдение графика документооборота на
предприятии ООО «Радуга», а также за своевременную и качественную
разработку документов, своевременную передачу их для отражения в
бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в
документах данных будут нести ответственный сотрудник от склада и от
бухгалтерии.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в
ООО «Радуга» будет выполнять главный бухгалтер.
Целесообразно вручить каждому работнику предприятия ООО «Радуга»
выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы,
относящиеся к сфере его деятельности.
Правильно составленный график документооборота ООО «Радуга»
позволит избежать такие проблемы, как в таблице 12.
Данным образом, разработка документооборота между складом и
бухгалтерией – является для предприятия ООО «Радуга» необходимостью.
Также в ООО «Радуга» нет бланка обмена информации между складом и
бухгалтерией о приходе и расходе товаров, который бы удовлетворял всем
требованиям бухгалтера по учёту МПЗ для упрощения учетной работы.
61
Таблица 12
Перечень проблем, решаемых с помощью документооборота
Проблема
Схема, позволяющая решить проблему
1. Необходимость подачи
уточненных налоговых
деклараций из-за
несвоевременного
поступления данных о
реализации со склада
Схема действий: менеджер составляет заявки от
клиентов на отгрузку товара. На основании
заявок бухгалтер выписывает первичные
документы.
Кладовщик согласно накладной отгружает
товар, подписывает накладную, проверяет
сертификаты и передает пакет документов
водителю. Водитель доставляет товар
покупателю, сдает его и забирает один
экземпляр накладной, подписанный
покупателем. Затем не позднее следующего дня
сдает этот экземпляр ТОРГ-12 бухгалтеру.
При такой схеме документы поступают в
бухгалтерию вовремя и не возникают ситуации,
когда надо возвращаться в предыдущий период
и вносить исправления.
2. Обеспечение сохранности
имущества
Необходимо установить порядок выдачи и учета
имущества, ознакомить сотрудника с порядком
приемки-передачи и хранения вверенного
имущества. На предприятии может быть
принято, что сотрудник получает имущество в
понедельник утром и сдает в пятницу вечером.
Либо имущество сдается только в случае
отпуска, увольнения сотрудника или перевода
его на другую должность.
Предлагается один раз в три дня вместе с подачей документов со склада в
бухгалтерию, кладовщику также заполнять бланк отчета за прошедшие три дня,
содержащий сводную информацию. Этот бланк позволит облегчить процесс
сверки для бухгалтера по учёту МПЗ, для кладовщика.
3.2. Выбор оптимального режима для ООО «Радуга»
В качестве рекомендаций по совершенствованию системы
налогообложения, применяемой ООО «Радуга» организации можно перейти на
УСНО полностью, так как применение ЕНВД с 1 января 2013 года стало
добровольным и организации которых не устраивает данная система
налогообложения имеют право ее сменить.
Для обоснования целесообразности замены системы налогообложения
необходимо провести расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга» при
использовании УСНО ко всем видом деятельности организации. Для выбора
62
наиболее оптимальной системы налогообложения проведем расчет УСНО с
объектом налогообложения «доходы» и объектом налогообложения «доходы-
расходы». Для упрощения расходов примем, что доходы и расходы ООО
«Радуга» в прогнозируемом периода (2016 год) не изменятся и останутся на
уровне 2015 года (Таблица 13).
Таблица 13
Расчет налоговых платежей на ООО «Радуга» при применении
УСНО
Доходы,
руб.
Расходы,
руб.
Ставка,
%
Расчет
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы»
37805293
28147234
6%
3785293*0,06 = 2268318 руб.
Данный налог можно уменьшить
на величину отчислений в
фонды, но не более чем на
50%.
Отчисления: 389240 руб.
2268318 – 389240 = 1879078
руб.
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы-
расходы»
37805293
28147234
15%
(37805293-28147234)*0,15 =
1207257 руб.
Минимальный налог 1% =
378053 руб.
1207257>378053, поэтому
уплачиваем рассчитанный
налог.
Итого: 1207257 руб.
Графически налоговые платежи ООО «Радуга» при переходе
предприятия на УСНО с различными объектами налогообложения
представлены на рисунке 6.
Как видно из рисунка 6, переход с существующих систем
налогообложения на УСНО с объектом налогообложения «доходы-расходы»
приведет к возрастанию налоговых платежей на предприятие более чем в 2,16
раза, а использование УСНО с объектом налогообложения «доходы» увеличит
налоговое бремя на предприятие более чем в 3,36 раз.
63
Рисунок 6. «Налоговые платежи ООО «Радуга» при переходе на
УСНО с различными объектами налогообложения»
Рассмотрим динамику налоговой нагрузки на предприятие при смене
налоговых режимов (Таблица 14).Согласно методики определения налогового
бремени, разработанной Минфином России, налоговая нагрузка на ООО
«Радуга» составит.
Таблица 14
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга»» при смене системы
налогообложения в 2016г. (по методике Минфина РФ)
Показатели
Расчет
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы»
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы-расходы»
Общая сумма всех
уплаченных налогов (НП),
руб.
1879078
1207257
Выручка от реа-лизации
продук-ции (В), руб.
37805293
37805293
Прочие доходы (ПД), руб.
2508311
2508311
Налоговая нагрузка (НН), %
1879078/(37805293+250
8311)*100=4,66
1207257/(37805293+250
8311)*100=2,99
1879078
1207257
558603
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2000000
руб
.
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы»
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы-расходы»
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы» + ЕНВД
(2016г.)
64
Проведем расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга»» по методике,
разработанной Е.А. Кировой (Таблица 15, рис. 7):
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга»» при смене системы
налогообложения в 2015г. (по методике Е.А. Кировой)
Показатели
Расчет
УСНО с объектом
налогообложения
«доходы»
УСНО с объектом
налогообложения «доходы-
расходы»
Общая сумма всех
уплаченных налогов (НП),
руб.
1879078
1207257
Платежи во внебюджетные
фонды (ВП), руб.
389240
389240
Абсолютная налоговая
нагрузка (АНН), руб.
2268318
1596497
Фонд оплаты труда (ФОТ),
руб.
6262838
6262838
Прибыль организации (П),
руб.
9658254
9658254
Вновь созданная стоимость
продукции предприятия
(ВСС), руб.
18189410
17517589
Относительная налоговая
нагрузка (ОНН), %
12,47
9,11
Проведенный расчет показал, что при переходе на УСНо с объектом
налогообложения «доходы» налоговая нагрузка на ООО «Радуга» возрастет по
сравнению с текущей:
- по методике, утвержденной Минфином РФ – на 3,27%;
- по методике Е.А. Кировой – 6,85%.
Одновременно, при переходе на УСНо с объектом налогообложения
«доходы-расходы» налоговая нагрузка на ООО «Радуга» возрастет по
сравнению с текущей:
- по методике, утвержденной Минфином РФ – на 1,6%;
- по методике Е.А. Кировой – 3,49%.
В применении общей системы налогообложения для ООО «Радуга» не
имеет смысла, так как вследствие того, что предприятие должно будет
уплачивать налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, налоговая
нагрузка на предприятие возрастет многократно.
65
Рисунок 7. Сравнение налоговой нагрузки на ООО «Радуга» при
смене налоговой системы
Таким образом, проведенный анализ позволил заключить, что ООО
«Радуга» в настоящее время использует самые выгодные системы
налогообложения: УСНо с объектом налогообложения «доходы» для
производства хлеба, сдачи в аренду, услуги т.д. и ЕНВД по розничной торговле
в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами,
включая напитки, и табачными изделиями. При смене систем налогообложения
налоговая нагрузка на предприятие увеличится минимум в 1,6 раза (при
переходе всех видов деятельности предприятия на УСНо «доходы-расходы»).
Поэтому до тех пор, пока ЕНВД не отменен предприятию выгоднее всего его
использовать. В случае его отмены ООО «Радуга» можно порекомендовать
выбор УСНо с объектом налогообложения «доходы-расходы».
В рамках данной работы рассмотрим некоторые способы планирования
и оптимизация налоговых платежей.
1. Оптимизация налогообложения по выбору физического показателя:
торговый зал или торговое место.
4,66
2,99
1,39
12,47
9,11
5,62
0
2
4
6
8
10
12
14
УСНО с объектом
налогообложения «доходы»
УСНО с объектом
налогообложения «доходы-
расходы»
УСНО с объектом
налогообложения «доходы»
+ ЕНВД (2015г.)
%
по методике Минфина по методике Е.А. Кировой