46
применении ЕНВД. Помещения магазинов ООО «Радуга» арендует.
В качестве физического показателя для расчета ЕНВД принята площадь
торговых залов магазинов (таблица 4).
Таблица 4
Характеристика магазинов, принадлежащих ООО «Радуга»
№
Площадь
1
62 кв. м.
2
40 кв. м.
3
39 кв. м.
4
45 кв. м.
5
66 кв. м.
6
33 кв. м.
7
54 кв. м.
8
53 кв. м.
9
47 кв. м.
10
42 кв. м.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула:
ВД = (БД х (N
1
+ N
2
+ N
3
) * К
1
* К
2
), (1)
где ВД - величина вмененною дохода;
БД-значение базовой доходности в месяц по определенному виду
предпринимательской деятельности;
N
1
, N
2
, N
3
- физические показатели, характеризующие данный вид
деятельности в каждом месяце налогового периода;
Для расчета единого налога необходимы значения корректирующих
коэффициентов К1 и К2.
Корректирующий коэффициент К1 устанавливается приказом
Министерства экономического развития России на текущий год:
- на 2013 год – 1,569, согласно Приказ Минэкономразвития России от
31.10.2012 г. N 707;
- на 2014 год – 1,672, согласно Приказ Минэкономразвития России от
07.11.2013 г. № 652.
- на 2015 год – 1,798, согласно Приказ Минэкономразвития России от
07.11.2014 г. № 682.
Значение корректирующего коэффициента К2 устанавливается
47
решениями представительных органов власти в зависимости от видов
предпринимательской деятельности, и составлял:
Для Кондопожского района, (с. Кончезеро) в 2014-2016 годов К2 = 0,24.
Налоговая ставка по единому налогу определена в размере 15% от
вмененного дохода.
Расчет единого налога производится путем умножения налоговой базы на
налоговую ставку:
ЕН = ВД * 0,15 (2)
Налоговый период по единому налогу на вмененный доход устанавливается в
один квартал.
Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой
ставки.
Исчисленная за квартал сумма единого налога может быть уменьшена на
величину налогового вычета. Размер вычета определяется как сумма фактически
уплаченных за этот квартал страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, но не может, однако, уменьшить сумму единого налога более чем на
50%. При этом, если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленные за тот
же период времени в соответствии с действующим законодательством (т. е.
уплачены авансом), сумма налогового вычета равна величине уплаченных страховых
взносов, но в пределах начисленных.
ООО «Радуга» оказывает услуги по розничной торговле в магазинах,
площадью менее 150 кв. м. Базовая доходность в месяц по данным видам услуг
за 2013-2015гг., согласно статьи 346.29 Налогового кодекса, продажа прочих
товаров, составляла 1800 руб.
Уплата единого налога по ЕНВД производилась организацией
ежеквартально.
Все виды деятельности (кроме одного магазина) у ООО «Радуга»
функционировали на протяжении всего исследуемого периода (2014-2016гг.).
При применении ЕНВД ООО «Радуга» воспользовалось своим правом
на уменьшение суммы уплачиваемого единого налога на размер уплаченных
48
страховых взносов в фонда (ПФ РФ, ФСС, и ФОМС), в размере не
превышающем 50%.
Проведем расчет единых налогов на вмененный доход, уплаченных
ООО «Радуга» за 2014 год (Таблица 5).
Таблица 5
Суммы единого налога на вмененный доход, уплаченные ООО
«Радуга» в бюджет за 2014 год
№
S
К1
К2
ВД
ЕНВД расч.
1кв
2кв.
3кв.
4кв.
1кв
2кв.
3кв.
4кв.
1
62
1,56
9
0,2
4
12607
2
12607
2
12607
2
12607
2
18911
18911
18911
18911
2
40
1,56
9
0,2
4
0
81337
81337
81337
0
12201
12201
12201
3
39
1,56
9
0,2
4
79304
79304
79304
79304
11896
11896
11896
11896
4
45
1,56
9
0,2
4
30501
91504
91504
91504
4575
13726
13726
13726
5
66
1,56
9
0,2
4
13420
6
13420
6
13420
6
13420
6
20131
20131
20131
20131
6
33
1,56
9
0,2
4
67103
67103
67103
67103
10065
10065
10065
10065
7
54
1,56
9
0,2
4
10980
5
10980
5
10980
5
10980
5
16471
16471
16471
16471
8
53
1,56
9
0,2
4
10777
1
10777
1
10777
1
10777
1
16166
16166
16166
16166
9
47
1,56
9
0,2
4
95571
95571
95571
95571
14336
14336
14336
14336
10
42
1,56
9
0,2
4
85404
85404
85404
85404
12811
12811
12811
12811
Сумма
12536
1
14671
2
14671
2
14671
2
50%
62680
73356
73356
73356
Уплаченная в бюджет
62680
73356
73356
73356
Всего за год
282748
Таким образом, за 2014 год ООО «Радуга» было уплачено в бюджет
282748 тыс. руб.
Аналогичные расчеты делаются бухгалтером ООО «Радуга» и за 2015 и
2016 годы. Общие результаты по уплаченные единым налогам на вмененный
доход ООО «Радуга» за 2015 и 2016 годы представлены в таблице 6.
49
Таблица 6
Суммы единого налога на вмененный доход, уплаченные ООО
«Радуга» в бюджет за 2015-2016 годы
№
S
К1
2014
К1
201
5
К2
ЕНВД расч. 2014
ЕНВД расч. 2016
1кв
2кв.
3кв.
4кв.
1кв
2кв.
3кв.
4кв.
1
62
1,672
1,798
0,24
0,24
20152
20152
20152
21671
21671
21671
21671
2
40
1,672
1,798
0,24
0,24
13001
13001
13001
13981
13981
13981
13981
3
39
1,672
1,798
0,24
0,24
12676
12676
12676
13632
13632
13632
13632
4
45
1,672
1,798
0,24
0,24
14627
14627
14627
15729
15729
15729
15729
5
66
1,672
1,798
0,24
0,24
21452
21452
21452
23069
23069
23069
23069
6
33
1,672
1,798
0,24
0,24
10726
10726
10726
11535
11535
11535
11535
7
54
1,672
1,798
0,24
0,24
17552
17552
17552
18875
18875
18875
18875
8
53
1,672
1,798
0,24
0,24
17227
17227
17227
18525
18525
18525
18525
9
47
1,672
1,798
0,24
0,24
15277
15277
15277
16428
16428
16428
16428
10
42
1,672
1,798
0,24
0,24
13652
13652
13652
14680
14680
14680
14680
Сумма
15634
3
15634
3
15634
3
15634
3
16812
5
16812
5
16812
5
168125
50%
78171
78171
78171
78171
84062
84062
84062
84062
Уплаченная в бюджет
78171
78171
78171
78171
84062
84062
84062
84062
Всего за год
312685
336249
Динамика единого налога на вмененный доход по ООО «Радуга» за
2014-2016гг.представлена на рисунке 2.
Из рисунка 2 видно, что ООО «Радуга» заплатило в бюджет единого
налога на вмененный доход:
в 2015 году на 29937 руб., или на 10,59% больше, чем в 2014 году;
в 2016году на 23564 рублей или на 7,54% больше чем в 2015 году.
Динамика единого налога обоснована следующими причинами:
во-первых, ежегодным увеличением корректирующего
коэффициента К1;
во-вторых, открытиями или закрытиями точек продаж.
50
Рисунок 2. Динамика единого налога на вмененный доход по ООО
«Радуга» за 2014-2016гг.
15
Далее проведем расчет налогов, уплачиваемых ООО «Радуга» по УСНо
с объектом налогообложения «доходы» за 2014-2016гг.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают
следующие доходы: от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав; внереализационные доходы.
ООО «Радуга» получает доходы от следующих видов деятельности:
производство хлеба, аренды, мелкооптового оборота, и других доходов,
которые не облагаются ЕНВД.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального
авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных
доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом
ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за
15
Рисунок автора.
282748
312685
336249
250000
260000
270000
280000
290000
300000
310000
320000
330000
340000
руб.
2014г
2015г
2016г
51
этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом
сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование.
Налоговым периодом по единому налогу, при УСН, признается календарный
год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст.
346.21 НК РФ). При этом в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен зачет авансовых
платежей в счет уплаты минимального налога.
Расчета единого налога ООО «Радуга» по УСНо за 2014-2016 года
представлены в Таблице 7.
Таблица 7
Расчет единого налога, уплаченного ООО «Радуга» по упрощенной
системе налогообложения за 2014-2016 год
Квартал,
год
Доход,
руб.
Налоговая
база, руб.
Налоговая
ставка, %
Расчет авансовых платежей по УСНО,
руб.
1
2
3
4
5
2014 год
1 кв.
827583
827583
6%
827583*6% = 49655;
Уплачено в фонды: 98307
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
49655 * 0,5 = 24827
2 кв.
1664967
2492550
2492550 * 6% = 149553
149553-49655 = 99898
Уплачено в фонды: 100975
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
99898 * 0,5 =49949
3 кв.
2488633
4981183
4981183 * 6% = 298871
298871-99898 = 149318
Уплачено в фонды: 99641
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
149318 * 0,5 =74659
Год
1661519
6642702
6642702 * 6% = 398562
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
199281
Доплачиваем в бюджет за 2013 год
199281-24827-49949-74659 = 49846
52
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
Итого
24827+49949+74659+49846 = 199281
2015 год
1 кв.
647533
647533
6%
647533*6% = 38852;
Уплачено в фонды: 98715
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
38852 * 0,5 = 19426
2 кв.
1524517
2172050
2172050 * 6% = 130323
130323-38852 = 91471
Уплачено в фонды: 98715
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
91471 * 0,5 =45736
3 кв.
2206850
4378900
4378900 * 6% = 262734
262734 -130323 = 132411
Уплачено в фонды: 98715
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
132411 * 0,5 =66206
Год
1439152
5818052
5818052 * 6% = 349083
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
174542
Доплачиваем в бюджет за 2014 год
174542-19426-45736-66206 = 43174
Итого
19426+45736+66206+43174=174542
2015 год
1 кв.
1329973
1329973
6%
1329973*6% = 79798;
Уплачено в фонды: 97310
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
79798 * 0,5 = 39899
2 кв.
2446769
3776742
3776742 * 6% = 226605
226605-79798 = 146806
Уплачено в фонды: 97310
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
146806 * 0,5 =73403
3 кв.
1950852
5727594
5727594 * 6% = 343656
343656 – 226605 = 117051
Уплачено в фонды: 98715
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на
50%:
117051 * 0,5 =58526
Год
1684202
7411796
7411796 * 6% = 444708
Уменьшаем уплачиваемый единый налог на 50%:
222354
Доплачиваем в бюджет за 2015год
222354-39899-73403-58526 = 50526
39899+73403+58526+50526 = 222354
53
Динамика единого налога по УСНо по ООО «Радуга» за 2014-2016гг.,
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика единого налога по УСНо по ООО «Радуга» за
2014-2016гг.
Из рисунка 3 видно, что ООО «Радуга» заплатило в бюджет единого
налога по УСНо:
в 2015 году на 24739 руб., или на 12,41% меньше, чем в 2014 году;
в 2015 году на 47812 рублей или на 27,39% больше чем в 2015 году.
Динамика единого налога обоснована одной причиной – динамикой
доходов ООО «Радуга», попадающих под УСНо.
Предприятие не имеет в собственности имущества (имущества,
налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) и
транспортных средств, поэтому не является плательщиком налога на
имущество организаций и транспортного налога.
Проведем оценку налоговой нагрузки на организацию.
Для расчета налоговой нагрузки воспользуемся следующими методами:
1. методикой, разработанной Минфином;
2. методом, разработанным Кирова Е. А.
199281
174542
222354
0
50000
100000
150000
200000
250000
руб.
2014г.
2015.
2016г.
Сумма налога
54
Выбор методик для исследования обосновывается следующими
соображениями. Методика разработанная Минфином - очень проста в
использовании и рекомендована для оценки налоговой нагрузки для всех малых
предприятий. А методика Кировой – универсальна для применения и
используется для оценки налоговой нагрузки предприятий различных отраслей
деятельности.
Согласно методики определения налогового бремени, разработанной
Минфином России, налоговая нагрузка на ООО «Радуга» составит (Таблица 8,
рис. 4):
Таблица 8
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга» в 2014-2016 гг. по
методике Минфина РФ
Показатели
Расчет
Изменение
2014г.
2015г.
2016г.
2015-
2014
2016-
2015
Общая сумма всех
уплаченных налогов
(НП), руб.
482029
487227
558603
5198
71376
Выручка от
реализации продукции
(В), руб.
4463428
2
41894007
3780529
3
-2740275
-4088714
Прочие доходы (ПД),
руб.
407364
969224
2508311
561860
1539087
Налоговая нагрузка
(НН), %
1,07
1,14
1,39
0,07
0,25
Из рисунка 4 видно, что налоговая нагрузка на ООО «Радуга»,
рассчитанная по методике Минифина России демонстрирует рост в 2016 году
на 0,25% по сравнению с уровнем 2015 года.
Увеличение налоговой нагрузки произошло вследствие как роста
налогов уплаченных организацией в 2016году, так и относительным
уменьшением выручки организации в 2016 году.
55
1,07
1,14
1,39
0,00
0,20
0,40
0,60
0,80
1,00
1,20
1,40
1,60
2013г. 2014г. 2015г.
%
Рисунок 4. Динамика налоговой нагрузки на ООО «Радуга» в
2014-2016 гг. рассчитанной по методике Минфина России
Проведем расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга» по методике,
разработанной Е.А. Кировой (Таблица 9, рис. 5):
Таблица 9
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Радуга» в 2014-2016гг. по
методике Е.А. Кировой
Показатели
Расчет
Изменение
2014г.
2015г.
2016г.
2015-
2014
2016-
2015
Общая сумма всех
уплаченных налогов
(НП), руб.
482029
487227
558603
5198
71376
Платежи во
внебюджетные фонды
(ВП), руб.
398562
394860
389240
-3702
-5620
Абсолютная
налоговая нагрузка
(АНН), руб.
880591
882087
947843
1496
65756
Фонд оплаты труда
(ФОТ), руб.
7654733
7306790
6262838
-347943
-
104395
2
Прибыль организации
(П), руб.
11785290
11041321
9658254
-743969
-
138306
7
Вновь созданная
стоимость продукции
предприятия (ВСС),
руб.
20320614
19230198
16868935
-
109041
6
-
236126
3
Относительная
налоговая нагрузка
(ОНН), %
4,33
4,59
5,62
0,25
1,03