1
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ……………………………………………...………………...……….. 2
Глава I. Основы бухгалтерского учета и налогообложения на малых
предприятиях …………………………………………………………...……… 5
1.1. Роль малого предпринимательства в экономике России,
законодательные основы его функционирования …………………….. 8
1.2. Государственная поддержка малого предпринимательства …..… 11
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета на
малых предприятиях ……...…………………………………………….. 14
1.4. Режимы налогообложения, применяемые субъектами малого
предпринимательства ………………………………………...…………. 24
Глава II. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
примере ООО «Прибор» ……………………………………....……………. 25
2.1. Характеристика предприятия ООО «Прибор» ………………….. 27
2.2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Прибор» ………….. 28
2.3. Налогообложение на предприятии ООО «Прибор» ...…………… 43
Глава III. Развитие бухгалтерского учета и налогообложения в ООО
«Прибор» ……………………………………….……………………………… 47
3.1. Перспективы совершенствования бухгалтерского учета и
налогообложения …………………………………..……………………. 50
Заключение …………………………………………….……………………… 51
Список использованной литературы …………......……………………….. 65
Приложения …………………………….………………...…………………… 68
2
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство – один из ведущих секторов, во многом
определяющий темпы экономического роста, состояния занятости населения,
структуру и качество валового национального продукта. Развитие малого
предпринимательства отвечает общемировым тенденциям к формированию
гибкой смешанной экономики, в которой реализуется сложный механизм
слаженного взаимодействия крупного, среднего и малого
предпринимательства.
В условиях нестабильности экономической ситуации в стране, малым
предприятиям удается быстро реагировать и подстраиваться под изменения,
это позволяется за счет сравнительно небольших финансовых капиталов,
небольшого объема производства.
Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые
тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое
ухудшение общей ситуации в экономике; рост арендных платежей,
изменения в федеральном и региональном законодательстве, необоснованные
штрафы, нарушения при проверках и т.д. [8, с.6]
Государственная поддержка субъектов малого предпринимательства
существенно облегчает хозяйственную деятельность, ведение бухгалтерского
учета и исчисление налогов и сборов с помощью упрощенных методов
ведения бухгалтерского учета и применения специальных налоговых
режимов на этапе становления и развития малого предприятия.
На руководителя малого предприятия возложено много задач, без
которых не возможна слаженная работа всей организации: контролировать
производство, своевременно изучать изменения в законодательстве, вести
правильный бухгалтерский учет и исчислять налоги и сборы. Зачастую
руководителю не под силу единолично вести всю деятельность организации.
В таких случаях руководитель вынужден нанять бухгалтера либо заключить
договор с организацией осуществляющей ведение бухгалтерского учета.
3
Актуальность темы выпускной квалификационной работы выражается
тем, что количество малых предприятий ежегодно увеличивается, в условиях
нестабильной экономики и конкуренции правильно поставленный
бухгалтерский учет и налогообложение помогут руководителям малых
предприятий своевременно анализировать финансовое состояние
организации, развить прибыльное производство и безболезненно реагировать
на изменения в экономике страны.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса, а так же описание организации бухгалтерского учета и
исчисления налогов и сборов на примере ООО «Прибор», применяющего
специальный налоговый режим «Упрощенная система налогообложения».
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие
задачи:
-охарактеризовать законодательные и теоретические основы
функционирования предпринимательства;
-определить места и роли малого бизнеса в развитии экономики
страны;
-выделить способы и направления государственной поддержки малого
предпринимательства;
-исследовать порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления
налогов и сборов, при применении специального налогового режима
«Упрощенная система налогообложения» на примере ООО «Прибор»;
-разработать перспективы развития бухгалтерского учета и
налогообложения ООО «Прибор».
Данная работа основана на материалах нормативной, методической
литературы, периодической печати.
Предлагаемая работа состоит из трех частей. В первой части дается
анализ роли малого предпринимательства в России, законодательные основы
деятельности, рассматриваются виды государственных поддержек, наиболее
4
подробно рассматриваются специальные налоговые режимы.
Вторая часть представляет собой описание организации бухгалтерского
учета и налогообложения на примере реального предприятия, являющегося
субъектом малого предпринимательства, ООО «Прибор».
Третья часть посвящена определению перспектив развития
бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Прибор».
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРИБОР"
ОГРН
1020502004038
ИНН / КПП
0542010753 / 054201001
По состоянию на
09.10.2017
НАИМЕНОВАНИЕ
1.
Полное наименование
Общество с ограниченной
ответственностью "Прибор"
2.
Сокращенное наименование
ООО "Прибор"
3.
ГРН и дата внесения в ЕГРЮЛ
записи, содержащей указанные
сведения
2070542006588
13.07.2007
АДРЕС (МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ)
1.
Почтовый индекс
368600
2.
Субъект Российской Федерации
Республика Дагестан
3.
Город (волость и т.п.)
город Дербент
4.
Улица (проспект, переулок и т. д.)
улица У.Буйнакского
5.
Дом (владение и т. п.)
12
6.
Офис (квартира и т. п.)
14
7.
ГРН и дата внесения в ЕГРЮЛ записи,
содержащей указанные сведения
1020502004038
28.12.2002
5
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 РОЛЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ЭКОНОМИКЕ
РОССИИ, ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ЕГО
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что
важнейшим условием качественного развития страны является
одновременное функционирование крупных, средних и малых предприятий,
а так же осуществление деятельности базирующейся на личном труде. Во
всех развитых странах малого бизнеса приходится 60-70% валового
национального продукта. В таких странах, как США, Япония, Германия,
Франция, Великобритания, подавляющую долю - 99,3- 99,7% от количества
предприятий составляют так называемые средние и малые предприятия.
Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его
функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не
требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более
гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, он создает
дополнительные рабочие места.
Сравнивая численность предприятий малого и среднего бизнеса в
Российской Федерации можно выделить тенденцию к росту численности
малого предпринимательства и резкий спад числа средних предприятий по
состоянию на начало 2016 года. Для наглядности рассмотрим таблицу 1.
Таблица 1. Динамика развития малого и среднего предпринимательства
Средние
предприяти
я (тыс.)
Малые предприятия (тыс.)
Всего
В том числе
микропредприятия
2013 (на конец года)
25,17
1 644,2
1 415,1
2014 (на конец года)
15,85
1 836,4
1 593,7
2015 (на конец года)
15,8
1 837,5
1 590,3
6
Таблица 1 наглядно показывает активное развитие малых предприятий,
по состоянию на начало 2016 года численность малых предприятий
составила 1837,5 тыс.предприятий., когда средних предприятиях численность
составила всего 15,8 тыс.предприятий. [2, с. 13] Но не смотря на
положительную динамику численности малых предприятий и роста числа
рабочих мест малое предпринимательство в России существенно отстает от
экономики развитых стран. [8, с. 5- с. 6]
Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые
тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: резкое
ухудшение общей ситуации в экономике; рост арендных платежей,
изменения в федеральном и региональном законодательстве, необоснованные
штрафы, нарушения при проверках и т.п. [8, с.6]
С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007
№209-ФЗ (ред. 06.12.2011 г.) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (Далее - Федеральный закон
№209-ФЗ), которым определены условия отнесения к категории субъектов
малого и среднего предпринимательства. [8,с.7]
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также
физические лица, внесенные в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей, крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном
капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять
процентов, доля участия, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего
7
предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
а) от 101 одного до 250 человек включительно для средних
предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий;
среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15
человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на
добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий
календарный год не должна превышать предельные значения, установленные
Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства. [2, с.51]
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и
балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один
раз в пять лет с учетом данных статистического наблюдения за
деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Такой
документ. уже утвержден. Речь идет о Постановлении Правительства РФ от
09.02.2013 №101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров
(работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства», которым установлены предельные значения выручки
от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год
без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий
субъектов малого и среднего предпринимательства:
-микропредприятия – 60 млн. руб.;
-малые предприятия – 400 млн. руб.;
-средние предприятия – 1000 млн. руб.
8
Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального
опубликования и распространяется на правоотношения возникшие с 1 января
2013 года. [4,с.12]
9
1.2 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех
развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малых
предприятий осуществляется в соответствии с Федеральной программой
государственной поддержки малого предпринимательства, региональными
(межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми), и муниципальными
программами развития и поддержки малого предпринимательства,
разрабатываемыми в соответствии с Правительством РФ, органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного
самоуправления.
В целях реализации государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации в
соответствии со ст. 7 Федерального закона №209-ФЗ могут
предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами
малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное
имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения
заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд;
10
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого
и среднего предпринимательства при осуществлении государственного
контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
9) иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов
настоящего Федерального закона меры. [2, с.52]
Их реализация благотворно скажется на динамике развития в нашей
стране малого предпринимательства. [8, с.9-с.11]
Ежегодно возрастает финансовая поддержка малого
предпринимательства. В настоящее время существуют две программы на
федеральном уровне. Первую осуществляет Министерство Финансов
Российской Федерации за счет средств бюджета. Эта программа
софинансируется регионами и направлена на создание региональных и
муниципальных бизнес - инкубаторов, технопарков, региональных
венчурных фондов, а так же формирование фондов гарантирования, которые
помогают малому предпринимательству получать кредиты, когда у них нет
ни залогов, ни соответствующего обеспечения.
Вторую программу реализует Государственная корпорация "Банк
развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)» и
регулируются Федеральным законом "О банке развития" (№82 ФЗ, принят 17
мая 2007 года).
Внешэкономбанк действует для обеспечения повышения
конкурентоспособности экономики России, ее диверсификации,
стимулирования инвестиционной деятельности. Банк развития реализует
инвестиционную, внешнеэкономическую, страховую, консультационную
поддержку проектов в России и за рубежом, направленных на развитие
инфраструктуры, инноваций, особых экономических зон, защиту