41
данные о начисленных и уплаченных взносах, выплаченных пособиях,
льготах.
Отчет в Пенсионный Фонд состоит из двух частей- Индивидуальных
сведений сотрудников и Расчета по форме РСВ-1.
Отчет необходимо сдать до 15 числа следующего месяца, за истекшим
отчетным периодом. В Индивидуальных сведениях сотрудников
указываются стаж работы, административные отпуска, отпуска по
больничным, беременности и родам. По каждому сотруднику указывается
начисленная заработная плата по месяцам, а так же уплаченные и
начисленные взносы. Форма РСВ-1 является общей для всех видов
начислений и выплат сотрудников. В ней указывается общая сумма
начисленной заработной платы, начисленных и уплаченных налогов и
сборов.
Учет покупателей и заказчиков ведется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». ООО «ПРИБОР» занимается предоставлением
бухгалтерских услуг, поэтому договор является основой для начала
предоставления услуг. В договоре прописываются какие обязанности
бухгалтерии будет вести ООО «ПРИБОР» , цена услуг, а так же составляется
соглашение о конфиденциальности полученных сведений о деятельности
организации.
По истечению календарного месяца покупателю передают акт
выполненных работ и счет на оплату. Бухгалтер ООО «ПРИБОР» на
основании подписанного обеими сторонами акта выполненных работ делает
проводку
Дебет
Кредит
Наименование операции
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
90 «Продажи»/ 1-Выручка
Отражена задолженность
покупателей за оказанные услуги.
42
Поступление оплаты от покупателей отражается проводкой
Дебет
Кредит
Наименование операции
51 «Расчетный счет»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Отражена оплата покупателей за
оказанные услуги.
ООО «ПРИБОР»ООО заключает договора с поставщиками и
подрядчиками. Организация арендует помещение, платит за коммунальные
услуги, услуги связи, канцтовары. Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Ежемесячно поставщик на основании договора предоставляет в
бухгалтерию ООО «ПРИБОР» счет на оплату, товарную накладную или акт
выполненных работ, счет-фактуру. Бухгалтер ООО «ПРИБОР» принимает
документы к учету делая бухгалтерскую проводку
Дебет
Кредит
Наименование операции
26 «Общехозяйственные
расходы», 25
«Общепроизводственные
расходы и т.д.
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Отражена задолженность
поставщику за оказанные услуги,
выполненные работы.
В 1С Бухгалтерия данное поступление отражается документом «Акт об
оказании услуг сторонней организаций», в случае если основанием является
товарная накладная, то документом отражающим приход будет «Приходный
ордер».
По счету на оплату бухгалтер оформляет платежное поручение в банк.
Когда денежные средства списаны с расчетного счета банк предоставляет
выписку банка, где показаны все поступления и списания за текущий день.
Бухгалтер оформляет оплату поставщику проводкой
43
Дебет
Кредит
Наименование операции
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетный счет»
Отражена оплата поставщику за
оказанные услуги, выполненные работы.
На протяжении периода осуществления хозяйственной деятельности
организация, находящаяся на Упрощенной системе налогообложения обязана
исчислять и уплачивать налог, уплачиваемый в связи с применением УСН,
более подробно о налогообложении описано в следующем параграфе.
44
2.3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРИБОР»ООО
Упрощенная система налогообложения является одним из видов
государственной поддержки малого предпринимательства. На основании
приказа директора ООО «ПРИБОР» с момента государственной регистрации
юридического лица предприятие находится на упрощенной системе
налогообложения, с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Каждый квартал организации обязаны исчислять суммы авансовых
платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения (КБК – 18210501021011000110). Для того, чтобы
разобраться с порядком исчисления налога необходимо рассмотреть суммы
доходов и расходов за 2015 год и 1 квартал 2016 года.
За 2015 год суммы доходов и расходов по хозяйственным операциям
представлены в таблице 4.
Таблица 4. Доходы и расходы за 2015 год
Отчетный
период
Доходы, руб.
Расходы, руб.
Нарастающий итог, руб.
Доходы, руб.
Расходы, руб.
1 квартал
35102,00
24530,05
35102,00
24530,05
2 квартал
65267,00
56255,90
100369,00
80785,95
3 квартал
62300,00
68500,10
162669,00
149286,05
4 квартал
56048,00
55024,00
218717,00
204310,05
Итого:
218717,00
204310,05
218717,00
204310,05
Расчет авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения (Далее –Налог УСН) за
2015 год представлен в таблице 5.
45
Таблица 5. Расчет авансовых платежей по Налогу УСН за 2015 год
Отчетный
период
Налогооблагае
мая база, руб.
Ставка налога,
%
Авансовый
платеж, руб.
Нарастающий
итог, руб.
Налог к уплате,
руб.
1 квартал
10571,95
15%
1585,79
1585,79
2 квартал
9011,10
15%
1351,66
2937,45
1351,66
3 квартал
-6200,10
15%
-930,01
2007,44
-
4 квартал
1024
15%
153,6
2161,04
153,6
Год
14406,95
15%
2161,04
2161,04
3091,05
По данным таблицы 5 видно, что у ООО «ПРИБОР» в 3 квартале 2015
года получился убыток, поэтому бухгалтер скорректировала налог к уплате в
сторону уменьшения на сумму налога с убытка.
В 2015 году по налогу УСН выявлена переплата по налогу в сумме
930,01 рубль, сумму переплаты можно учесть в платежах в следующем году.
Бухгалтер ООО «ПРИБОР» по итогам 2015 года рассчитывает сумму
минимального налога, который составляет 1% от суммы доходов за отчетный
период.
Минимальный налог (КБК - 18210501050011000110) за 2015 году
составил:
218717 *1%=2187,17 руб.
Налог УСН за 2015 год меньше Минимального налога на 26,13 рублей,
поэтому бухгалтеру ООО «ПРИБОР» необходимо заплатить разницу на Код
бюджетной классификации (Далее – КБК) минимального налога и составить
письмо в налоговый орган о необходимости учета сумм уплаченных по
налогу УСН в счет уплаты Минимального налога. Так как по итогам года по
Налогу УСН возникла переплата в сумме 930,01 рубль, бухгалтер ООО
«ПРИБОР» составил письмо о необходимости учета сумм уплаченных по
налогу УСН в счет уплаты Минимального налога в сумме 2187,17 рублей,
при этом оставив по налогу УСН переплату в размере 903,88 рублей.
Суммы уплаченных авансовых платежей по Налогу УСН и
минимального налога в расходы не включаются. По данным 2015 года по
налогу УСН имеется переплата в размере 903,88 рублей, данную сумму
46
необходимо вычесть из суммы налога к уплате.
За 1 квартал 2016 года расчет авансового платежа представим в виде
таблицы 6.
Таблица 6. Расчет авансового платежа за 1 квартал 2016 года.
Отчетный период
Доходы,
руб.
Расходы,
руб.
Налогооблагаем
ая база, руб.
Ставка, %
Налог
УСН,
руб.
К оплате
,руб.
2015 год
Переплата
903,88
1 квартал 2016
63500,00
58965,07
4534,93
15%
680,24
-223,64
За 1 квартал 2016 года налога к уплате нет. На начало 2 квартала 2016
года у ООО «ПРИБОР» переплата по налогу УСН составляет 223,64 рублей.
На протяжении осуществления хозяйственной деятельности бухгалтер
ООО «ПРИБОР» ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения (Далее - Книга учета доходов и расходов). Ежегодно Книгу
учета доходов и расходов сшивают, заверяют подписью и печатью директора
и регистрируют в налоговом органе.
Уплата авансовых платежей по налогу УСН должна происходить не
позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. 25 января,
25 апреля, 25 июля, 25 октября.
По итогам года бухгалтер ООО «ПРИБОР» составляет Налоговую
декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения (Приложение №.10) Срок подачи Налоговой
декларации в налоговый орган до 20 числа месяца, следующего за отчетным
периодом. Организации обязаны в течении 3 месяцев по истечению
отчетного периода подать в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.
Так как ООО «ПРИБОР» является субъектом малого
предпринимательства бухгалтер оформляет бухгалтерскую отчетность
субъектов малого предпринимательства.
47
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ПРИБОР»
3.1 ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В процессе работы на предприятии выявлены старые программы учета
и отсутствие развития бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«ПРИБОР», а именно:
-устаревшая программа бухгалтерского учета и начисления заработной
платы 1С: Бухгалтерия 7.7. и 1С: Зарплата и кадры 7.7.;
-отсутствие правовой системы Консультант плюс или Гарант;
-сотрудники не проходят курсы повышения квалификации;
-необходимость проведения аудиторской проверки.
На основании вышеизложенного рассмотрим пути совершенствования
бухгалтерского учета и налогообложения с целью устранения недостатков в
ООО «ПРИБОР»:
-замена 1С: Бухгалтерия 7.7. и 1С:Зарплата и кадры 7.7. современной
версией 1С:Бухгалтерия 8.2., данная мера поможет объединить учет в одной
программе, а так же позволит руководителю отслеживать изменения в
финансовом положения организации и принимать оперативные решения.
-правовая система Консультант плюс или Гарант представляет собой
свод всех законов и иных законодательных и нормативных актов в одной
программе, в настоящее время Законодательство изменяется постоянно,
наличие такой системы поможет бухгалтерии ООО «ПРИБОР» быть в курсе
всех изменений и избежать штрафных санкций.
-повышение квалификаций сотрудников бухгалтерии является важной
частью совершенствования учета в организации, так как грамотный
бухгалтер это залог достоверного бухгалтерского учета и налогообложения;
-аудиторская проверка является важным моментом в деятельности
48
любой организации, результат проверки даст объективную оценку
достоверности учета, наличие ошибок и неточностей в учете, а так же
поможет руководителю организации увидеть реальное положение дел в
организации. В ООО «ПРИБОР» аудиторской проверки не проводилось, так
как организация законодательно освобождена от обязанности проводить
ежегодные аудиторские проверки.
Руководителю ООО «ПРИБОР» стоит принять во внимание
возможность проведения добровольной аудиторской проверки в случае
увольнения главного бухгалтера, либо по необходимости контроля
деятельности бухгалтерской службы.
Перспективой совершенствования деятельности ООО «ПРИБОР»
может стать смена системы налогообложения, с целью снижения налоговой
нагрузки. Рассмотрим возможность перехода с Упрощенной системы
налогообложения на Общую систему налогообложения для ООО «ПРИБОР»
суммы доходов и расходов за 2015 год возьмем из таблицы 4.
Допустим, что Налог на добавленную стоимость (Далее –НДС) был
начислен в том числе, рассчитаем НДС с доходов:
218717 *18/118 =33363,61 руб.
НДС с расходов составил:
54068*18/118=8247,66 руб.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет за 2015 год:
33363,61-8247,66 = 25115,95 руб.
Налог на прибыль составит:
Доходы = 218717-33363,61 = 185353,39 руб.
Расходы = 204310,05 руб.
Налог на прибыль = Доходы – Расходы *20%
185353,39-204310,05*20%=-3791,33 руб.
По налогу на прибыль получился убыток – отложенный налоговый
актив, который будет уменьшен в последующие годы.
Налога на имущество у ООО «ПРИБОР» нет, так как помещение взято
49
в аренду.
Итого по налогам общей системы налогообложения получается сумма
к уплате 25115,95 руб. Поэтому можно сделать вывод, что ООО «ПРИБОР»
переход на общую систему налогообложения не выгоден, так как налоговая
нагрузка возрастет в несколько раз.
Рассмотрим налоговую нагрузку в случае перехода с Упрощенной
системы налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» на
Упрощенную систему налогообложения «Доходы». Для расчета налога к
уплате возьмем сумму доходов за 2015 год из таблицы 4 и сумму Фонда
оплаты труда за 2015 год, которая составляет 80242,05 рублей.
Налогооблагаемая база – 218717 рублей
Ставка налога 6%.
Суммы взносов и налогов с Фонда оплаты труда:
Страховая и накопительная часть пенсии 80242,05 *22% =17653,25 руб.
ФФОМС 80242,05*5,1%=4092,34 руб.
ФСС на случай временной нетрудоспособности 80242,05*2,9%=2327,02
руб.
ФСС на случай профессиональных заболеваний 80242,05*0,2%=160,48
руб.
Всего: 24233,10 рублей.
Рассчитаем налог по УСН Доходы:
218717 руб. *6%=13123,02 руб.
Сумму налога можно уменьшить на 50% от уплаченных в отчетном
периоде взносов и налогов.
24233,10/2=12116,55 руб.
Данная сумма больше суммы налога, поэтому налог уменьшим только
на 6561,51 руб. (13123,02/2)
Сравнивая налог к уплате по объекту налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» и «Доходы» сделаем вывод, что ООО
«ПРИБОР» на данный момент находится на самой оптимальной системе
50
налогообложения и переход на другие системы налогообложения на данном
этапе не желателен.
Перспектива развития деятельности ООО «ПРИБОР» - Получение
займа по программам государственной поддержки. Данная мера поможет
ООО «ПРИБОР» расширить сферу деятельности. Данные виды услуг в
настоящее время наиболее актуальны, так как большинство населения видит
перспективу в открытии собственного бизнеса.
В жестких условиях рыночной экономики предоставление
бухгалтерских услуг набирает популярность, это связано с тем, что
предпринимателям необходимо развивать бизнес и им некогда вести
бухгалтерию, а нанять на работу бухгалтера слишком дорого. Поэтому
руководителю ООО «ПРИБОР» я хотел бы предложить еще один вариант
увеличения доходов - с помощью рекламы, акций и скидок.