43
2. Пропорциональный расчет. Пригодится, если об объекте
известно, сколько продукции он произведет за весь срок своей работы. Это
называется производственный потенциал. Чтобы рассчитать сумму, которую
нужно начислить, сначала считают норму амортизации. Вычисляется она
путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемое
количество продукции, которое он произведет. После норму амортизации
необходимо будет помножить с объемом выпущенной продукции по факту.
3. Уменьшаемый остаток. Удобный способ, если имущество в ОС
быстро выходит из строя при использовании в агрессивной среде или
устаревает технически. Тогда применяется этот метод, который ускоряет
процесс амортизации. Здесь к сумме, которая получилась за год, необходимо
применить повышающий коэффициент. Он варьируется от 1 до 3. Также при
расчетах пригодятся норма амортизации, показатели износа и стоимость
имущества в остатке.
Каждая компания сама определяет для себя метод амортизации с
оглядкой на вид деятельности и указывает это в учетной политике. Выбор
метода всегда должен быть связан с получением наибольшей экономической
выгоды, ведь именно это необходимо обосновать в политике учета. Тем
более, что это также повлияет на базу для расчета имущественного налога.
В ОАО «ТАКФ» применяется линейный метод амортизации основных
средств.
Сам расчет амортизации зависит от группы, в которую входит
имущество. Все классификации установлены законодательством [6;20].
Для амортизации есть соответствующие групповые коды ОКОФ
(общероссийский классификатор основных фондов).
В классификаторе ОКОФ 2019 года имеется 7 видов основных фондов,
в каждом из которых имеются уточняющие группировки[66;51-52]:
• 100.00.00.00 — Жилые здания и помещения
44
• 200.00.00.00.000 — Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на
улучшение земель
• 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный
инвентарь, и другие объекты
• 400.00.00.00 — Системы вооружений
• 500.00.00.00.000 — Культивируемые биологические ресурсы
• 600.00.00.00 — Расходы на передачу прав собственности на
непроизведенные активы
• 700.00.00.00 — Объекты интеллектуальной собственности
В Налоговом кодексе Российской Федерации отмечается, что
амортизационная группа находится под влиянием срока полезного действия.
Всего групп десять, первая включает в себя период от года до двух лет,
последняя – от 30 лет и выше[75;187].
Документы для оформления отчетности могут быть как
разработанными самостоятельно, так и рекомендованными Госкомстатом.
Главное, чтобы все они были отмечены в политике учета бухгалтерии
фирмы.
С начала 2018 года в ОАО «ТАКФ» вносят в отчеты об основных
средствах:
• стоимость имущества;
• начисления амортизации и метод её вычисления;
• как происходила переоценка, если она была;
• стоимость объекта в остатке на конец и начало года и т. д.
Подобные сведения в ОАО «ТАКФ» собираются обо всех группах
основных средств, потому что с 2018 года появился новый стандарт
бухгалтерского учета (ФСБУ). До него отчетность составлялась не по всем
основным средствам.
Предполагалось, что с 2018 года учет основных средств
реформируется, но изменений в 2019 году в основных средствах не
45
произошло. Есть только несколько новшеств, которые и в 2019 году
продолжили работать.
К примеру, часть из них касается малого бизнеса, особенно тех
компаний, которые работают с особыми режимами налогообложения, а
значит и с малым количеством отчетности.
Им допускается задавать изначальную цену основного средства,
используя данные оплаты поставщикам и организациям, производившими
его установку. Если же основное средство создавалось в самой компании, то
его стоимость рассчитывается из той суммы, оплаченной подрядчикам и
другим фирмам. Остальные затраты обычно можно отнести на текущие
расходы.
Также фирмы с упрощенным режимом налогообложения могут
амортизировать объекты ОС в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году
сразу по полной цене, если те относятся к инвентарю[62;187].
Правильно вести учет основных средств и рассчитывать амортизацию
для них важно многим организациям. Ведь это влияет не только на верный
состав бухгалтерской и налоговой отчетности, которую могут проверить
государственные органы, но и на сумму имущественного налога. А любые
возможности для снижения налоговой нагрузки всегда нужно использовать
как в малом, так и крупном бизнесе.
Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого
происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов.
Объект основного средства может быть восстановлен двумя
способами[19;204]:
• с помощью текущего ремонта;
• с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).
Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному. Необходимо
четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь
проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей
46
инстанцией в судебном порядке. Очень важно на начальном этапе
определиться, каким образом происходит восстановление объекта.
Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие
расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.
Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все
расходы относятся на увеличение стоимости объекта.
Основное отличие ремонта объекта основного средства от его
реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит
изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или
модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических,
экономических и производственных показателей объекта [45;34].
Ремонт объекта основного средства – это устранение неисправностей,
повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по
недопущению преждевременного износа объекта, а также работы,
направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.
Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с
формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем
предприятия.
После ремонта объект принимается к учету на основании акта о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов основных средств (ОС-3).
При проведении ремонта основных средств оформляются следующие
документы[20;75-76]:
• приказ руководителя, который определяет, в отношении каких
объектов должны быть проведены работы;
• дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и
дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
• сметная документация;
• договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
47
• акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (форма
ОС-3).
Ремонт может быть проведен двумя способами:
• подрядным способом;
• хозяйственным способом.
При подрядном способе ремонтные работы проводятся с помощью
сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор
подряда. После окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных
работ.
При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются
собственными силами.
Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета
производственных издержек, то есть включаются в себестоимость
продукции с помощью проводок[21;237]:
Д 20 (23, 25, 26, 44)
К 10 (60, 70, 69).
Если же расходы составляют значительную сумму, то организация
может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного
резерва. Этот резерв образуется путем постепенного включения
определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении
длительного времени, при этом выполняются проводки[21;240]:
Д 20 (23, 25, 26)
К 96,
где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по
кредиту и формируется резерв. Сумма ежемесячных отчислений на
формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта
по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет
этого резерва с помощью проводок[21;239]:
Д 96
48
К 10 (70, 60, 69).
Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть
сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного
резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой[21;240]:
Д 96
К 91/1,
таким образом счет 96 закрывается.
Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ,
то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной
проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту
сумму на издержки проводкой[21;241]:
Д 20
К 10, 60, 70.
Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств оформляется
следующими проводками (см. приложение 13).
Основное средство эксплуатируется предприятием на протяжении
определенного срока. Это может быть период полезного использования,
время получения экономической выгоды, удовлетворительное состояние
объекта.
При наступлении подходящих обстоятельств основное средство может
выбывать из организации. Причин тому несколько[29;96]:
• износ;
• поломка;
• передача другому лицу (безвозмездно или за плату);
• моральное устаревание.
Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных
средств с учета.
Объекты основных средств выбывают из организации по следующим
причинам[53;46-47]:
49
• физическое изнашивание (объект не способен далее работать также
эффективно, как и раньше);
• моральное устаревание (актив не соответствует современным реалиям
и требует обновления);
• полный износ (окончание срока полезного использования,
установленного для конкретного основного средство при его приеме на
баланс предприятия);
• поломка, порча (утрата прежних эксплуатационных качеств);
• объект более не нужен организации;
• иные причины.
В соответствии с указанными причинами возможны следующие
способы выбытия основных средств из организации[54;128]:
• Списание в связи с износом, поломкой.
• Продажа другому лицу – передача за плату.
• Дарение другому лицу –безвозмездная передача.
• Внесение в уставный капитал другой организации.
Указанные способы являются основными направлениями выбытия
объектов основных средств из компании.
Процесс выбытия требует обязательного документального оформления.
Любая операция должна подкрепляться документом.
Любая проводка должна выполняться только при наличии бумажного
подтверждения.
Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением
следующих документов[60;246]:
• Приказ – на основании распоряжения формируется комиссия,
которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства,
причин для этого.
• Акт осмотра основного средства – документ, составляемый
членами комиссии в ходе оценки состояния объекта основного средства.
50
• Дефектная ведомость – если оборудование имеет повреждения.
• Акт списания (ОС-4, ОС-4а или ОС-4б) – если объект подлежит
снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или
уничтожению.
• Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) – если объект
передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный
капитал другой компании.
• Договор купли-продажи или дарения.
• Инвентарная карточка (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б) – вносится
информация о снятии основного средства с баланса предприятия.
Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от
причин и способа выбытия объекта основных фондов.
Бухгалтерский учет в ОАО «ТАКФ» предполагает отражение двойных
записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций. Совершает их
бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств. Проводки
совершаются только на основании документов. Таковыми в данном случае
могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.
Оборудование и прочие внеоборотные активы материального характера
учитываются на счете 01 – по дебету данного счета показывается стоимость
имеющихся на балансе основных средств, по кредиту – стоимость
списываемых активов.
Выбытие основного средств, независимо от причин и направления
движения, в бухгалтерском учете ОАО «ТАКФ» всегда сопровождается
следующим порядком:
1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего
основного средства (с кредита субсчета 01.1) – проводка:
Дт 01.1
Кт 01.2.
51
3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время
использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка:
Дт 02
Кт 01.2.
4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита
субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью
самортизирован.
5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается
проводкой:
Дт 91.2
Кт 01.2.
6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием основного
средства – проводка:
Дт 91.2
Кт 23, 70, 69, 76, 60.
Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:
- если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой:
Дт 62
Кт 91.1,
начисляется НДС к уплате с продажной стоимости проводкой:
Дт 91.2
Кт 68;
- если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной
цены на аналогичный объект основного средства;
- если это списание, то определяется возможность и необходимость
оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа
основного средства, МЦ (материальные ценности) ставятся на приход
проводкой:
Дт 10
52
Кт 91.1;
- если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то
остаточная стоимость основного средства с кредита счета 01.2 переносится
на дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым
вложением и отражается проводкой:
Дт 58
Кт 76.
После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить
финансовый результат от выбытия основного средства – это может быть
прибыль или убыток, который отражается на счете 99.
Выбытие основных средств из организации отражается в
бухгалтерском учете различными способами (см. приложение 14).
Рассмотрим следующий пример продажи объекта основного средства в
ОАО «ТАКФ»:
Предприятие продает автомобиль:
• Первоначальная стоимость – 900 000 рублей;
• Амортизация – 300 000 рублей;
• Продажная цена – 472 000 рублей;
• Расходы на продажу – 10 000 рублей (доставка транспортного
средства до покупателя силами транспортной компании).
Продажа основного средства на предприятии оформляется
следующими проводками (см. приложение 15).
Пример списания объекта основного средства в ОАО «ТАКФ» по
остаточной стоимости:
ОАО «ТАКФ» списывает сломанный станок:
• Первоначальная стоимость – 800 000 рублей;
• Амортизация – 540 000 рублей;
• Расходы на демонтаж силами работников организации –
20 000 рублей (зарплата), 6 000 рублей (страховые взносы с зарплаты);