5
Оглавление
Введение 6
Глава 1. Теоретические основы организации учета основных средств для целей
бухгалтерского и налогового учета 9
1.1. Организация бухгалтерского учета основных средств 9
1.2. Организация налогового учета основных средств 22
1.3. Методы анализа эффективности основных средств 25
Глава 2. Практика организации учета основных средств для целей
бухгалтерского и налогового учета на примере ООО «КД-Сервис» 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 33
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств
на предприятии 36
2.3. Организация налогового учета основных средств на предприятии 43
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
и повышению эффективности их использования 48
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств предприятия 48
3.2. Рекомендации по совершенствованию налогового учета основных
средств предприятия 54
3.3. Рекомендации к повышению эффективности использования
основных средств 56
Заключение 78
Список литературы 81
Приложения 87
6
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена тем, в современных эко-
номических условиях хозяйствования эффективность использования имеющих-
ся на предприятии ресурсов во многом предопределяет его успешность и дол-
госрочную финансовую устойчивость. Повышение эффективности хозяйствен-
ной деятельности зависит, прежде всего, от обеспеченности предприятия ос-
новными средствами в необходимом количестве и ассортименте, а также от то-
го, насколько интенсивно они используются. Повышение эффективности ис-
пользования основных средств положительно сказывается на всех технико-
экономических показателях деятельности организации.
Для усиления конкурентоспособности предприятия необходимо поддер-
живать имеющихся у них производственные фонды на должном уровне, для че-
го необходимо своевременное обновление, модернизация основных средств и
улучшение их технических характеристик. Следовательно, необходимо осу-
ществлять оперативный контроль за техническим состоянием, движением и
направлением использования имеющихся на предприятии основных средств.
Важность исследования учета основных средств обусловлена и тем, что
учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 г. претерпел
значительные изменения: введен новый классификатор основных фондов, из-
менен порядок определения амортизационной группы и срока полезного ис-
пользования. Кроме того, в 2018 г. будет введено новое положение по бухгал-
терскому учету основных средств, приближающий отечественный учет к меж-
дународным стандартам финансовой отчетности.
Таким образом, вопросы правильной организации учета основных
средств имеют большое значение для деятельности организаций.
Цель выпускной квалификационной работы: на основе результатов анали-
за организации разработать рекомендации по совершенствованию учета и эффек-
тивности использования основных средств в ООО «КД-Сервис».
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить сле-
7
дующие задачи:
1) исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств;
2) рассмотреть организацию налогового учета основных средств;
3) исследовать методы анализа эффективности основных средств;
4) представить организационно-экономическую характеристику предпри-
ятия;
5) исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета основных
средств на предприятии
6) разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета основных средств предприятия;
7) разработать рекомендации к повышению эффективности
использования основных средств.
Объект исследования – ООО «КД-Сервис».
Предмет исследования – бухгалтерский и налоговый учет, анализ эф-
фективности использования основных средств.
Теоретическая и методологическая основа исследования базируется на
нормативных правовых актах Российской Федерации, научных трудах отече-
ственных и иностранных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета
и аудита использования основных средств.
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написа-
ния работы, были использованы методы бухгалтерского учета (балансовое
обобщение; система бухгалтерских счетов и двойная запись; методы стоимост-
ного измерения; методы первичного наблюдения, включающие документацию
и инвентаризацию), приемы экономико-статистического анализа (наблюдение,
монографический, обобщение, группировка). Обработка исходных данных и
расчет результатов исследования осуществлялся на персональном компьютере
с использованием операционной системы Windows Vista, пакета прикладных
программ Microsoft Office Excel 2007, Microsoft Office Word 2007.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
8
введения, трех глав, заключения и приложений. В первой главе рассматривают-
ся теоретические аспекты сущности основных средств, их классификация и
нормативное регулирование. В этой же главе работы рассмотрены методиче-
ские основы учета и аудита основных средств. Вторая глава посвящена иссле-
дованию действующей практики организации бухгалтерского учета наличия,
движения, амортизации основных средств в ООО «КД-Сервис». Проведен
аудит основных средств предприятия. В третьей главе разработаны рекоменда-
ции по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств. В этой же
главе представлены рекомендации по внедрению внутреннего контроля основ-
ных средств на предприятии.
9
Глава 1. Теоретические основы организации учета основных
средств для целей бухгалтерского и налогового учета
1.1. Организация бухгалтерского учета основных средств
Правильное определение сущности основных средств играет важную
роль для их учета, анализа, планирования и контроля. Основным средствам по-
священо большое количество научных работ. Однако в понимании их экономи-
ческой природы среди бухгалтеров и экономистов до сих пор нет единства
взглядов. Определения основных средств, данные различными экономистами,
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Определения основных средств в трактовке различных авторов
Автор
Определение основных средств
1
2
Бакаев А. С.
1
В составе основных средств отражают различные матери-
ально – вещественные ценности, используемые как средства
труда в натуральной форме в течение длительного времени
как в сфере материального производства, так и в непроиз-
водственной сфере.
Кирьянова З. В.
2
Основные средства – это средства труда, которые участвуют
в производственном процессе многократно, не меняя нату-
ральной формы, выполняют одну и ту же функцию в течение
нескольких производственных циклов и переносят свою сто-
имость в создаваемый продукт по частям. Потребление ос-
новных средств происходит в процессе постепенного их
снашивания.
Щадилова С. Н.
3
,
Кураков Л. П.
4
Основные средства – это средства труда (здания, сооруже-
ния, машины и механизмы, инвентарь, транспортные сред-
ства) производственного и непроизводственного назначения.
Мескон М.
5
Основные средства - это средства труда, участвующие в
процессе производства длительное время и постепенно пе-
реносящие свою стоимость на продукцию предприятия.
1
Бакаев А. С. Толковый бухгалтерский словарь. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – С. 53.
2
Кирьянова З. В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Юрайт, 2016. – С. 113.
3
Щадилова С. Н. Бухгалтерский учет для всех. – М.: Дело и Сервис, 2015. – С. 74.
4
Кураков Л. П. Экономика. – М.: ЮниВестМедиа, 2016. – С. 204.
5
Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – М.: Вильямс, 2016. – С.
112.
10
Продолжение таблицы 1
1
2
Азрилиян А.
6
,
Райзберг Б.
7
, Ло-
зовский Л.
8
Основные средства – это совокупность материально-
вещественных ценностей, используемых в качестве средств
труда и действующих в натуральной форме в течение дли-
тельного времени (свыше одного года) как в сфере матери-
ального производства, так и в непроизводственной сфере. К
основным средствам относят землю, производственные зда-
ния, сооружения, машины и оборудование, приборы, инстру-
менты, то есть физический капитал.
Макаревич Л. М.
9
,
Шеремет А. Д.
10
Основные средства - это денежные средства, вложенные в
совокупность материально-вещественных ценностей, отно-
сящихся к средствам труда.
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие со-
держит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и
предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных
целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем од-
ного года (или операционного цикла, в случае, когда этот цикл более одного
года).
Основные средства можно классифицировать по признакам, которые
наглядно можно увидеть на рисунке 1. С 1 января 2017 г. вступило в силу По-
становление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в
Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №
1»
11
, которое внесло серьезные изменения в классификацию основных средств:
признана утратившей силу норма о том, что указанная классификация
может использоваться для целей бухгалтерского учета;
6
Азрилиян А. Н. Новый экономический словарь. – М.: Издательство: «Институт новой эко-
номики», 2016. – С. 614.
7
Райзберг Б. А. Стратегическое планирование и управление социально-экономическими
объектами. – М.: Экономика, 2016. – С. 302.
8
Лозовский Л. Ш., Райзберг Б. А. Современный экономический словарь. – М.: Инфра-М,
2015. – С. 278.
9
Макаревич Л. М. Управление предпринимательскими рисками. – М: Инфра-М, 2016. – С.
111.
10
Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.
Учебное пособие для подготовки бухгалтеров и аудиторов. – М.: ИНФРА-М», 2016. – С. 61.
11
Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в Поста-
новление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1»
11
классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в но-
вой редакции
12
.
Рисунок 1. Классификация основных средств предприятия
по отдельным признакам
13
По внешнему виду и содержанию классификация основных средств пред-
ставляет собой таблицу, в которой для каждой амортизационной группы пере-
числены наименования входящих в нее объектов основных средств и соответ-
ствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ),
с 1 января 2017 г. утратившего силу.
Также классификация основных средств приведена в пункте 5 ПБУ 6/01,
которая не имеет существенных отличий с классификацией, приведённой в
ОКОФ. Данная классификация необходима при ведении учёта основных
средств и составлении отчётности о наличии и движении основных средств ор-
ганизации. Классификацию основных средств по видам можно представить на
рисунке 2.
12
Данченко С. П. Классификация основных средств – 2017 // Упрощённая система налогооб-
ложения: бухгалтерский учёт и налогообложение. — 2016. — № 9. — С. 57.
13
Бойко О. Н. Учет основных средств // Форум молодых ученых. 2017. № 1 (5). С. 106.
12
Рисунок 2. Классификация основных средств по видам
Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по кодам
ОКОФ. С 1 января 2017 г. вместо него применяется Общероссийский класси-
фикатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом
Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст
14
. Новая классификация основных
средств включает амортизационные группы, в которых не только изменены ко-
14
ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (с изм. и доп.).
13
ды, но и отдельные основные средства, которые перенесены из одной аморти-
зационной группы в другую. Количество групп, следует заметить, не измени-
лось, их по-прежнему десять, но некоторые основные средства попали в другие
группы, что соответственно, ведёт к изменению сроков полезного использова-
ния
15
.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств осуществляется на основании следующих нормативных документов за-
конодательного уровня.
Главой 34 Гражданского кодекса РФ
16
регулируются отношения, возни-
кающие из договоров аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного
пользования объектами основных средств.
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» обеспечивается единообразие ведения учета операций с основными
средствами, составления и предоставления достоверной информации об иму-
щественном положении организации, правил ведения бухгалтерского учета и
хранения документов бухгалтерского учета по операциям с основными сред-
ствами
17
.
В Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)»
18
и Приказе Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об от-
ражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
19
определены
общие положения и правовые основы лизинговых отношений, указания об от-
ражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, особенности и
15
Ткач Е. С., Бурчева З. И. Изменения в классификации основных средств // В сборнике:
Лучшая научная статья 2016. Сборник статей победителей IV международного научно-
практического конкурса. 2016. С. 244.
16
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и
доп.).
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
18
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (с изм. и доп.) «О финансовой аренде (лизин-
ге)».
19
Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (с изм. и доп.) «Об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга».
14
условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или ли-
зингополучателя.
В число основных документов нормативного уровня, определяющих по-
рядок ведения учета основных средств, входят следующие документы.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н
20
, которое содержит определение порядка организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности
и правила оценки статей данной отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ 6 октября 2008 г. №106н
21
,
которое содержит информацию о порядке утверждения рабочего плана счетов
бухгалтерского учета, формах первичных документов и регистров бухгалтер-
ского учета, порядке проведения инвентаризации, правилах документооборота
и порядке контроля за хозяйственными операциями, в том числе применитель-
но и к основным средствам.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01)
22
, которое устанавливает основные правила формирования в бухгалтер-
ском учете информации об основных средствах и содержит ключевые моменты
об условиях принятия активов в качестве основных средств, сроках полезного
использования, оценке, амортизации, восстановлении, выбытии и раскрытии
информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности.
20
Приказ Минфина России от 29.07.1998 « 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598).
21
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении положе-
ний по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №
12522).
22
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте
России 28.04.2001 № 2689).