25
В части первой Налогового кодекса РФ статьей 25.8
54
описываются об-
щие положения о региональных инвестиционных проектах, согласно которым
при определении объема капитальных вложений необходимо учитывать затра-
ты, связанные с созданием амортизируемого имущества, в том числе с новым
строительством, модернизацией основных средств, реконструкцией зданий,
приобретением машин и оборудования.
Также в соответствии со статьей 39 НК РФ не признается реализацией то-
варов, работ или услуг передача основного средства правопреемникам органи-
зации в случае ее реорганизации или некоммерческим организациям для осу-
ществления уставной деятельности, не связанной с предпринимательской дея-
тельностью.
1.3. Методы анализа эффективности основных средств
Анализ выступает важнейшим этапом в системе управления основными
средствами предприятия.
Целью анализа выступает получение исчерпывающих сведений о состоя-
нии, структуре и эффективности использования основных средств предприя-
тия
55
.
Первой аналитической процедурой в аналитическом процессе анализа ос-
новных средств является определение состава и структуры основных средств
предприятия
56
. Источником информации в данном случае выступают отчетные
сведенья предприятия, а также информация, приведенная в докладных записках
и промежуточных отчетах.
Некоторые современные экономисты рекомендуют оценивать состав и
структуру основных средств предприятия и по источникам его формирования.
54
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и
доп.).
55
Козлова, Е. П. Управление основными фондами предприятия: уч.пособие / Е. П. Козлова. -
М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 49.
56
Парамонов, А. В. Учет и анализ основных фондов: учебник / А. В. Парамонов. - М.: Аудит
и финансовый анализ, 2015. – С. 111.
26
Это способствует принятию более эффективных решений по воспроизводству
основных средств в будущем
57
.
Типичной для современной экономической системы является оценка со-
става и структуры основных средств по группам, функциональному назначе-
нию и размещению. Для того, чтобы определить структуру основных средств, в
первую очередь рассчитывают их среднегодовую стоимость. К расчету средне-
годовой стоимости основных средств могут применяться две методики (рису-
нок 3).
На основании выше представленных данных сделан вывод о том, что для
расчета среднегодовой стоимости основных средств используют две методи-
ки
58
. Согласно первой методике, среднегодовая стоимость основных средств
определяется как половина из суммы основных средств на начало и конец пе-
риода. Такая методика часто используется при проведении укрупненных расче-
тов
59
. По второй методике среднегодовая сумма основных средств определяется
как сумма стоимости на начало года, стоимость основных средств, умноженных
на количество месяцев функционирования после ввода в эксплуатацию, за вы-
четом стоимости основных средств и количеством месяцев использования пе-
ред выводом с эксплуатации, разделенными на 12 месяцев. Такая методика рас-
чета является более эффективной, поскольку учитывает динамику основных
средств, которая происходит в средине аналитического периода
60
.
57
Грузинов, В. П. Оценка и переоценка основных фондов: учебник / В. П. Грузинов. - М.:
ИНФРА, 2013. – С. 78.
58
Козлова, Е. П. Управление основными фондами предприятия: уч.пособие / Е. П. Козлова. -
М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 49.
59
Ефимова, О. В. Анализ и управление основными фондами: учебник / О. В. Ефимова. – М. :
Бухгалтерский учет, 2015. – С. 70.
60
Грузинов, В. П. Оценка и переоценка основных фондов: учебник / В. П. Грузинов. - М. :
ИНФРА, 2013. – С. 78.
27
Рисунок 3. Методика расчета среднегодовой стоимости основных
средств
Структура основных средств определяется как сумма отдельной группы
основного капитала, разделенная на их среднегодовую стоимость и умноженная
на 100 %.
После того, как установлен состав и структура основных средств, анали-
зируется их динамика. Ряды динамики используются на всех этапах его анали-
за. Кроме общих абсолютных и относительных рядов динамики может также
осуществляться статистический анализ темпов прироста отельных групп и в
целом суммы основных средств. Для того, чтобы характеризировать динамику
отдельных групп и в целом суммы основных средств предприятия используют-
ся количественные коэффициенты
61
. Экономический смысл таких коэффициен-
тов сводится к тому, чтобы с помощью одного цифрового значения характери-
зировать количество введенных в эксплуатацию или выбивших из нее основ-
ных средств (см. рисунок 4).
Рисунок 4. Коэффициенты, используемые для анализа
движения основных средств
61
Мельник, М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник /
М.Мельник, Е.Герасимова. - М. : Форум, 2014. – 192 с.
коэффициент списания
основных средств
коэффициент ввода
основных средств
коэффициент обновления
основных средств
Методика расчета среднегодовой стоимости основ-
ных средств
методика усредненной стоимости
методика полного расчета
Показатели движения основных средств
28
На основании выше представленных данных сделан вывод о том, что в
перечень коэффициентов, используемых для характеристики движения основ-
ных средств, относят:
1) коэффициент ввода основных средств. Для того, чтобы рассчитать зна-
чение данного коэффициента, сумму основных средств, принятых в эксплуата-
цию разделяют на среднегодовую стоимость основных средств
62
. В целом, мне-
ния ученых, касающиеся применения числителя в расчетах – разделены: одни
из аналитиков считают, что в качестве числителя должна выступать стоимость
основных средств на начало периода, другие – среднегодовая стоимость:
К
ввода
= С
принят
÷С
среднегодовая
(5)
где К
ввода
- коэффициент ввода основных средств;
С
принят
- стоимость принятых в эксплуатацию основных средств;
С
среднегодовая -
среднегодовая стоимость основных средств
63
;
2) коэффициент списания основных средств. Расчет данного коэффици-
ента проводится методом деления суммы выведенных из эксплуатации основ-
ных средств к среднегодовой стоимости основных средств
64
:
К
списания
=С
выбывших
÷С
среднегодовая
(6)
где К
списания
- коэффициент списания основных средств;
С
выбывших
- стоимость выбивших с эксплуатации основных средств;
С
среднегодовая -
среднегодовая стоимость основных средств
65
;
3) коэффициент обновления основных средств. Данный коэффициент
определяется как отношение между разницей введенных и выведенных основ-
62
Ефимова, О. В. Анализ и управление основными фондами: учебник / О. В. Ефимова. – М. :
Бухгалтерский учет, 2015. – С. 72.
63
Ефимова, О. В. Анализ и управление основными фондами: учебник / О. В. Ефимова. – М. :
Бухгалтерский учет, 2015. – С. 74.
64
Мельник, М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник /
М.Мельник, Е.Герасимова. - М. : Форум, 2014. – С. 81.
65
Козлова, Е. П. Управление основными фондами предприятия: уч.пособие / Е. П. Козлова. -
М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 54.
29
ных средств к среднегодовой стоимости основных средств:
К
обновления
= (С
принят
- С
выбывших)
÷С
среднегодовая
(7)
где К
обновления
- коэффициент обновления основных средств;
С
принят
- стоимость принятых в эксплуатацию основных средств;
С
выбывших
- стоимость выбивших с эксплуатации основных средств;
С
среднегодовая -
среднегодовая стоимость основных средств;
В том случае, если значение коэффициента обновления основных средств
меньше 0,2 можно утверждать о том, то политика управления предприятия не
нацелена на расширенное воспроизводство основных средств, а предусматрива-
ет замещение средств, выведенных из эксплуатации
66
. Если коэффициент об-
новления основного капитала больше 0,5, можно сделать вывод о том, что ру-
ководством предприятия принята агрессивная концепция управления основны-
ми средствами
67
. То есть предприятие высокими темпами проводит наращива-
ние технологических мощностей
68
.
Важнейшим показателем, используемым при анализе основных средств,
является коэффициент износа. Для того, чтобы рассчитать значение данного
коэффициента необходимо сумму накопленного износа разделить на первона-
чальную стоимость основных средств. Значение данного показателя характери-
зирует часть основных средств, которая полностью изношена
69
.
Значение коэффициента износа основных средств также рекомендуется
сравнивать с долей основных средств, приобретенных за счет заемных источ-
ников. Поскольку, в развитии финансово-имущественного состояния предприя-
тия может наблюдаться тенденция к увеличению платежного недостатка. А
66
Ефимова, О. В. Анализ и управление основными фондами : учебник / О. В. Ефимова. – М. :
Бухгалтерский учет, 2015. – С. 70.
67
Ануфриев, В. Е. Управление основными фондами предприятия : учебник / В. Е. Ануфриев.
- М. : Бухгалтерский учет, 2017. – С. 24.
68
Ермолович, Л. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учебник /
Л.Ермолович, О.Головач, В.Зарецкий, Т.Кузьмич, О. Моисеева, С. Шафоростова, Л.Сивчик,
И.Щитникова. - М. : Современная школа, 2013. – С. 76.
69
Мельник, М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник /
М.Мельник, Е.Герасимова. - М. : Форум, 2014. – С. 90.
30
наращивание износа основных средств в таких условиях может повлиять на
ухудшение финансового состояния предприятия
70
.
Обратным к показателю износа основных средств является коэффициент
их годности. Для того, чтобы рассчитать коэффициент годности основных
средств, от единицы отнимают значение коэффициента износа. В том случае,
если значение коэффициента годности основных средств меньше 0,5 – это зна-
чит, что предприятие имеет ухудшенное имущественное состояние, а управ-
ленческие действия руководства (при отсутствии прочих данных) классифици-
руются как неэффективные
71
. По результатам анализа составляется промежу-
точное мнение о наличии им структуре основных средств предприятия
72
.
Состояние движения основных средств непосредственным образом отра-
жается на уровне их использования. Поэтому следующим аналитическим эта-
пом выступает анализ эффективности использования основных средств. В
большинстве случаев, для целей анализа эффективности использования основ-
ных средств используют три вида показателей (см. рисунок 5).
Рисунок 5. Показатели, используемые для анализа
эффективности использования основных средств
Для того, чтобы оценить эффективность использования основных средств
предприятия применяют такие показатели, как:
70
Козлова, Е. П. Управление основными фондами предприятия : уч.пособие / Е. П. Козлова. -
М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 49.
71
Козлова, Е. П. Управление основными фондами предприятия : уч.пособие / Е. П. Козлова. -
М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 54.
72
Мельник, М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник /
М.Мельник, Е.Герасимова. - М. : Форум, 2014. – 192 с.
Показатели эффективности использования основных средств
фондоотдача
фондоемкость
фондорентабельность
31
1) фондоотдача. Показатель фондоотдачи определяется как отношение
между выручкой предприятия и среднегодовой стоимостью основных средств:
Ф
о
= В ÷С
среднегодовая
(8)
где Ф
о
– фондоотдача;
В – выручка;
С
среднегодовая -
среднегодовая стоимость основных средств
73
;
2) фондоемкость. Показатель фондоемкости обратно пропорциональный
к показателю фондоотдачи:
Ф
е
= С
среднегодовая
÷В (9)
где Ф
е
– фондоемкость;
В – выручка;
С
среднегодовая -
среднегодовая стоимость основных средств;
3) фондорентабельность. Данный показатель определяется как отношение
межу чистой прибылью и среднегодовой стоимостью основных средств пред-
приятия:
Ф
р
= Р÷С
среднегодовая
(10)
где Ф
р
– фондорентабельность;
Р – прибыль;
С
среднегодовая -
среднегодовая стоимость основных средств
74
.
После расчета выше указанных показателей устанавливается их динамика
и совершается факторный анализ. По результатам факторного анализа опреде-
ляется общая эффективность управления основными средствами и применяют-
ся соответствующие управленческие решения
75
.
73
Мельник, М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник /
М.Мельник, Е.Герасимова. - М. : Форум, 2014. – С. 92.
74
Козлова, Е. П. Управление основными фондами предприятия : уч.пособие / Е. П. Козлова. -
М. : Финансы и статистика, 2016. – С. 56.
75
Мельник, М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник /
М.Мельник, Е.Герасимова. - М. : Форум, 2014. – 192 с.
32
Выводы по главе 1
Основные средства – это материальные активы, которые предприятие со-
держит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и
предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных
целей, и которые, как ожидается, будут использоваться в течение более чем од-
ного года (или операционного цикла, в случае, когда этот цикл более одного
года).
Учет основных средств является важнейшим и наиболее сложным участ-
ком учетной работы на предприятии. Главные задачи учета основных средств –
учет их наличия и движения с момента приобретения до момента выбытия;
правильное и своевременное исчисление амортизации; получение сведений для
правильного расчета налога на имущество; учет средств на реконструкцию, мо-
дернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использо-
ванием основных средств по времени и мощности; получение данных для со-
ставления отчетности о наличии и движении основных средств.
33
Глава 2. Практика организации учета основных средств
для целей бухгалтерского и налогового учета на примере
ООО «КД-Сервис»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «КД-Сервис» зарегистрировано 13 октября 2011 г.
Юридический адрес ООО «КД-Сервис»: 454091, Челябинская область,
город Челябинск, улица Овчинникова, 13а, 23.
Основным видом деятельности является техническое обслуживание и ре-
монт автотранспортных средств.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный ба-
ланс, расчетный счет и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его
полное наименование на русском языке и указание места нахождения, угловой
штамп, бланк со своим наименованием.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 6.
Высшим органом управления общества является общее собрание учреди-
телей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется гене-
ральным директором, избираемым общим собранием учредителей.
Органами управления ООО «КД-Сервис» являются директор (единолич-
ный исполнительный орган) и Общее собрание Участников – высший орган
управления Обществом, который состоит из Участников учредительного дого-
вора или их представителей.
Организационная структура ООО «КД-Сервис» построена по линейно-
функциональному принципу, который предполагает отсутствие дублирования
усилий и потребления ресурсов в функциональных блоках. Система управления
ООО «КД-Сервис» включает в себя две подсистемы: управляющую и управля-
емую. В состав управляющей системы входят руководители функциональных
подразделений и специалисты, возглавляемые директором предприятия. В ка-
34
честве управляемой системы выступают основные и вспомогательные подраз-
деления, обеспечивающие производственные процессы.
Рисунок 6. Организационная структура ООО «КД-Сервис»
Рассмотрим основные технико-экономические показатели производ-
ственно-хозяйственной деятельности ООО «КД-Сервис» за 2016-2017 гг. Расчёт
представим в таблице 2 на основании данных бухгалтерской и статистической
отчётности организации. По данным таблицы 2 видно, что в 2017 г. выручка
возросла. Однако, темпы роста себестоимость продаж были выше и увеличи-
лись относительно 2016 г. на 33,58 % (при росте выручки на 25,74 %). Это нега-
Директор
Зам. директора по
производству
Отдел
кадров
Отдел снабже-
ния
ПТО
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Начальники
участков
Склад
Мастера
Бригады