55
основные средства в 2018 г. стоимостью до 100 000 руб. аналогичными спосо-
бами. Дело в том, что положения, установленные в подпункте 3 пункта 1 статьи
254 НК РФ, разрешают учесть в расходах неамортизируемое имущество не
единовременно, а постепенно. Как именно ООО «КД-Сервис» будет учитывать
малоценное имущество, она прописывает в учетной политике.
Однако в данном случае нужно принимать во внимание дополнительное
ограничение. Если стоимость объектов от 40 000 до 100 000 руб. компания спи-
сывает постепенно, то и более дешевое имущество (не дороже 40 000 руб.) чи-
новники требуют учитывать таким же образом (Письмо Минфина России от 20
мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В налоговом учете нельзя отражать малоцен-
ное имущество разными способами в зависимости от стоимости.
Рассмотрим возможные пути решения указанных выше проблем.
Можно и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизировать все акти-
вы независимо от стоимостных лимитов.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
предусмотрены разные. Амортизация по налоговому учету может рассчиты-
ваться: линейным методом; нелинейным методом. Способ начисления аморти-
зации применяется ко всем объектам одинаковый, за исключением отдельных
случаев, предусмотренных законодательством.
Поменять метод начисления амортизации можно раз в пять лет. В бухгал-
терском учете предусмотрено больше способов начисления амортизации: ли-
нейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропор-
ционально объему продукции (работ).
В отличие от налогового учета в бухгалтерском выбор метода амортиза-
ции привязан к группе идентичных основных средств, а не ко всем объектам
сразу. Но и менять способ списания стоимости основного средства через амор-
тизацию нельзя на протяжении всего срока жизни объекта имущества.
56
На наш взгляд, ООО «КД-Сервис» целесообразно использовать способ
решения проблем расхождения стоимости объектов основных средств в нало-
говом и бухгалтерском учете, предусматривающий закрепление в бухгалтер-
ской учетной политике положения, что основными средствами является любое
имущество с длительным сроком полезного использования независимо от сто-
имости.
3.3. Рекомендации к повышению эффективности использования основных
средств
Для того, чтобы разработать рекомендации по повышению эффективно-
сти использования основных средств, проведем их анализ.
Активная часть основных средств ООО «КД-Сервис» включает в себя:
оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный ин-
вентарь. В пассивную часть основных средств ООО «КД-Сервис» включены:
здания, сооружения, земельные участки. Проведем анализ состава основных
средств, используемых в ООО «КД-Сервис», при осуществлении организацией
своей производственно-хозяйственной деятельности (табл. 9).
В анализируемом периоде в составе и структуре основных средств ООО
«КД-Сервис» произошли следующие изменения. В 2017 г. общий объем основ-
ных средств ООО «КД-Сервис» увеличился на 397 655 тыс. руб. и. составил
2 101 330 тыс. руб. Темп роста основных средств организации составил
123,34%.
Как в 2016г., так и в 2017г. наибольший удельный вес в общем объёме
основных средств ООО «КД-Сервис» приходится на машины и оборудование
(80,36% и 82,94% на начало и конец периода соответственно). Если в 2016г.
стоимость машин и оборудования составляла 1 368 994 тыс. руб., то в 2017г.
показатель достиг уровня 1 742 944 тыс. руб. Темп роста составил 127,32%.
Стоимость зданий в 2017 г. возросла на 5 512 тыс. руб. и стала составлять
57
214 578 тыс. руб. При этом удельный вес зданий в общем объёме основных
средств ООО «КД-Сервис» снизился на 2,06% и стал составлять 10,21%. Если в
2016 г. стоимость сооружений составляла 39 622 тыс.руб., то к 2017г. увели-
чившись на 29,49%, стала составлять 51 306 тыс. руб. Удельный вес сооруже-
ний в общем объёме основных средств в 2017г. увеличился на 0,11% и составил
2,44%. Стоимость транспортных средств ООО «КД-Сервис» в 2017г. увеличилась
на 4 318 тыс. руб. и достигла 48 526 тыс. руб. Темп роста составил 109,77%.
58
Таблица 9
Анализ состава и структуры основных средств в ООО «КД-Сервис»
Группы основных
средств
Наличие, тыс.руб.
Абсолютно
еотклоне-
ние +/-
Темп
роста, %
Удельный вес, %
Абсо-
лютное
отклоне-
ние, +/-
Темп ро-
ста, %
2016г.
2017г.
2016г.
2017г.
Здания
209066
214578
+5512
102,64
12,27
10,21
-2,06
83,21
Сооружения
39622
51306
+11684
129,49
2,33
2,44
+0,11
104,72
Машины и
оборудование
1368994
1742944
+373950
127,32
80,36
82,94
+2,58
103,21
Транспортные
средства
44208
48526
+4318
109,77
2,59
2,31
-0,28
89,19
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
32297
34476
+2179
106,75
1,89
1,64
-0,25
86,77
Другие виды ОС
300
312
+12
104,00
0,02
0,01
-0,01
50
Земельные участки
9188
9188
-
100,00
0,54
0,43
-0,11
79,63
Итого
1703675
2101330
397655
123,34
100
100
х
х
59
При этом удельный вес транспортных средств в общем объёме основных
средств снизился на 0,28% и к концу 2017г. составил 2,31%. В 2017г. стоимость
производственного и хозяйственного инвентаря также увеличилась на 6,75% и
составила 34 476 тыс. руб. при уровне 2016г. – 32 297 тыс. руб. А вот удельный
вес производственного и хозяйственного инвентаря в общем объёме основных
средств ООО «КД-Сервис» снизился на 0,25% и к концу 2017г. составил 1,64%.
Таким образом, увеличение практически всех групп основных средств ООО
«КД-Сервис» говорит о повышении эффективности деятельности организации.
Для проведения анализа движения основных средств составим таблицу с
исходными данными за 2016г. (табл. 10).
Таблица 10
Анализ динамики основных средств в ООО «КД-Сервис» за 2016 г.
Показатели
Наличие на нача-
ло года
Изменения за
период
Наличие на конец
года
Тыс.
руб.
Удель-
ный вес,
%
Посту-
пило
Выбы-
ло
Тыс.
руб.
Удель-
ный вес,
%
Здания
194525
12,33
14573
32
209066
12,27
Сооружения
23610
1,50
16372
360
39622
2,33
Машины и обо-
рудование
1277246
80,96
101864
10116
1368994
80,36
Транспортные
средства
45023
2,85
1734
2549
44208
2,59
Производствен-
ный и хоз. ин-
вентарь
30205
1,92
2707
615
32297
1,89
Другие виды ОС
205
0,01
101
6
300
0,02
Земельные участ-
ки
6729
0,43
2459
-
9188
0,54
Итого
1577543
100
139810
13678
1703675
100
Составим аналогичную таблицу с исходными данными за 2017г. (табл.
11).
Проведем анализ движения основных средств ООО «КД-Сервис». Дина-
мика коэффициентов движения основных средств в ООО «КД-Сервис» пред-
ставлена на рис. 8. В 2016г. коэффициент поступления всех основных средств
составлял 0,082, однако в 2017г. показатель увеличился на 44,76% и составил
60
0,2007.
Таблица 11
Анализ динамики основных средств в ООО «КД-Сервис» за 2017г.
Показатели
Наличие на начало
года
Изменения за
период
Наличие на конец
года
Тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Посту-
пило
Выбыло
Тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Здания
209066
12,27
6939
1427
214578
10,21
Сооружения
39622
2,33
11698
14
51306
2,44
Машины и обору-
дование
1368994
80,36
391457
17507
1742944
82,94
Транспортные
средства
44208
2,59
8577
4259
48526
2,31
Производственный
и хозяйственный
инвентарь
32297
1,89
3058
879
34476
1,64
Другие виды ОС
300
0,02
12
-
312
0,01
Земельные участ-
ки
9188
0,54
-
-
9188
0,43
Итого
1703675
100
421741
24086
2101330
100
Если в 2016г. коэффициент поступления активной части основных
средств ООО «КД-Сервис» составлял 0,0735, то к концу 2017г. увеличился в 3
раза и составил 0,2205.
8,20%
20,07%
8,13%
18,96%
9,78%
5,71%
0,87%
1,41%
7,99%
23,34%
00%
05%
10%
15%
20%
25%
2016
2017
Коэффициент поступления
Коэффициент обновления
Коэффициент интенсивности
обновления
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Значение
коэффициента, %
Рисунок 7. Динамика коэффициентов движения основных средств
в ООО «КД-Сервис»
61
При этом коэффициент поступления машин и оборудования в 2016г. со-
ставлял 0,0744, но к 2017 г. увеличился более чем в 3 раза и стал составлять
0,2246. Такой значительный рост коэффициентов свидетельствует об увеличе-
нии инвестиций ООО «КД-Сервис» в покупку нового оборудования и активном
обновлении состава основных средств.
В 2016г. коэффициент обновления всех основных средств составлял
0,0813, однако в 2017г. показатель увеличился на 33,21% и составил 0,1896.
Коэффициент обновления активной части основных средств увеличился
на 0,1327 и к 2017г. составил 0,2016, при этом темп роста коэффициента обнов-
ления активной части основных средств почти в два раза ниже темпа роста ко-
эффициента поступления активной части основных средств ООО «КД-Сервис».
В то же время коэффициент обновления машин и оборудования вырос более
чем в 3 раза и составил 0,2156.
Следует отметить, что как в 2016г., так и в 2017г. коэффициенты поступ-
ления основных средств ООО «КД-Сервис» превышают коэффициенты обнов-
ления основных средств, а это значит, что не все поступившие объекты основ-
ных средств введены в эксплуатацию.
Коэффициент интенсивности обновления всех основных средств в 2017г.
снизился на 41,62% и составил 0,0571. При этом коэффициенты интенсивности
обновления активной части основных средств, а также машин и оборудования
так же снизили свои показатели почти в 2 раза. Такая динамика коэффициентов
говорит о значительном превышении стоимости введенных основных средств
над стоимостью выбывших основных средств.
Коэффициент выбытия всех основных средств в 2016г. составлял 0,0087,
однако к 2017г. достиг уровня 0,0141. Темп роста коэффициент выбытия всех
основных средств составил 143,88%.
Коэффициент выбытия активной части основных средств в 2016г. состав-
лял 0,0098, а к 2017г. увеличился на 0,0058 при темпе роста 159,18%.
Коэффициент выбытия машин и оборудования к 2017г. снизился на 83,8%
62
и составил 0,0127 при начальном уровне 0,0784.
Коэффициент прироста всех основных средств в 2016г. составлял 0,0799,
но к 2016г. Увеличился на 192,12% и составил 0,2334.
Уровень коэффициента прироста активной части основных средств также
значительно вырос (на 282,39%) и от уровня 2016г. в 0,0687 к 2017г. вырос до
0,2627.
При этом коэффициента прироста машин и оборудования в 2016г. состав-
лял 0,0718, но к 2017г. увеличился на 280,5% и составил 0,2732.
Коэффициенты выбытия и интенсивности обновления основных средств
ООО «КД-Сервис» значительно ниже уровня коэффициентов поступления, об-
новления и прироста основных средств по всем группам. А это говорит о том,
что обновление основных средств осуществляется не за счет замены изношен-
ных объектов основных средств, а за счет приобретения новых средств или их
строительства.
Проведем анализ технического состояния основных средств в ООО «КД-
Сервис» за 2016–2017г.
Первоначальная стоимость всех основных средств ООО «КД-Сервис»
увеличилась на 397 655 тыс. руб. и к концу 2017г. составила 2 101 330 тыс. руб.
Темп роста первоначальной стоимости всех основных средств составил
123,34%.
При этом первоначальная стоимость активной части основных средств
ООО «КД-Сервис» увеличилась лишь на 5 901 тыс. руб. и к 2017г. достигла
уровня 1 451 400 тыс. руб. Темп роста первоначальной стоимости активной ча-
сти основных средств составил 100,41%.
Если в 2016г. первоначальная стоимость машин и оборудования состав-
ляла 1 368 994 тыс. руб., то к 2017г. показатель увеличился на 27,32% и соста-
вил 1 742 944 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств ООО «КД-Сервис» увеличилась
почти в полтора раза, как в целом, так и по отдельным группам, при этом темп
63
роста остаточной стоимости основных средств опережает темп роста первона-
чальной стоимости, что связано с введением в эксплуатацию новых объектов
основных средств.
0
0,01
0,02
0,03
0,04
0,05
0,06
2016
2017
0,04
0,04
0,03
0,05
Коэффициент
годности ОС
Коэффициент
годности активной
части ОС
Рисунок 8. Динамика коэффициентов годности основных средств
ООО «КД-Сервис»
Коэффициент годности всех основных средств ООО «КД-Сервис» в
2017г. увеличился на 4,62%, и достиг уровня 43,85 %. Прирост коэффициента
годности всех основных средств составил 11,78%.
Если в 2016г. коэффициент годности активной части основных средств
составлял 34,02%, то в 2017г. показатель значительно увеличился (на 16,46%) и
составил 50,48%. Темп роста коэффициента годности активной части основных
средств составил 148,38%.
При этом коэффициент годности машин и оборудования в 2017г. соста-
вил 40,78%, увеличившись с 2016г. на 6,15%. Прирост коэффициента годности
машин и оборудования составляет 17,76%.
Коэффициент износа всех основных средств ООО «КД-Сервис» в 2016г.
составлял 60,77%, но к 2017г. показатель снизился на 4,62%. Темп снижения
коэффициента физического износа всех основных средств ООО «КД-Сервис»
составляет 92,40%.
Коэффициент износа активной части основных средств в 2017г. также
снизился на 16,46% и составил 49,52%. Темп снижения коэффициента физиче-
64
ского износа активной части основных средств составляет 75,05%.
Если в 2016г. коэффициент износа машин и оборудования составлял
65,37%, то в 2017г. показатель снизился на 6,15% и составил 59,22%. Темп
снижения коэффициента износа машин и оборудования составил 90,60%.
0
0,01
0,02
0,03
0,04
0,05
0,06
0,07
2016
2017
0,06
0,06
0,07
0,05
Коэффициент
износа ОС
Коэффициент
износа активной
части ОС
Рисунок 9. Динамика коэффициентов износа основных средств
ООО «КД-Сервис»
Так как темп роста коэффициентов годности основных средств по всем
группам значительно опережает темп роста коэффициентов износа основных
средств ООО «КД-Сервис», то на конец периода наблюдается существенное
улучшение технического состояния основных средств, что является
положительной тенденцией.
Проведем анализ показателей эффективности использования основных
средств.
В 2017г. выручка составила 3 518 938 тыс. руб., это на 720342 тыс. руб.
больше чем в 2016г. Темп роста выручки составил 125,7%.
При этом прибыль от продаж в 2016г. составляла 498 537 тыс. руб., но к
2017г. снизилась на 10% и в 2017г. достигла уровня 448 705 тыс. руб.
В то же время чистая прибыль ООО «КД-Сервис» в 2016г. составляла
204812 тыс. руб., а к 2017г. увеличилась на 2 478 тыс. руб. Темп роста чистой
прибыли составил 101,2%.