36
форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной
деятельности, и долгосрочных активов, предназначенных для продажи,
учитываемых на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с
объектами основных средств. В целях классификации активов, одинаковых
по материально-вещественной форме, но разных по назначению, в качестве
объектов налогообложения имущества организаций целесообразно
рассмотреть возможность внесения соответствующих изменений в пункт 1
статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с этим до внесения изменений в НК РФ при налогообложении
основных средств кредитных организаций налогом на имущество
организаций рекомендуется руководствоваться письмом Минфина России от
05.02.2016 № 03-05-04-01/5884
36
.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств
в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса.
Согласно статье 378.2 Налогового кодекса подлежат
налогообложению жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета (подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового
кодекса).
В соответствии с частью 15 статьи 21 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отраслевые стандарты (в том
36
Письмо ФНС России от 18.02.2016 N БС-4-11/2665 (с изм. от 05.04.2017) "О налогообложении основных
средств" (вместе с Письмами Минфина России от 10.02.2016 N 03-05-04-01/6931, от 05.02.2016 N 03-05-04-
01/5884)// Документ опубликован не был
37
числе утвержденные Центральным банком Российской Федерации) не
должны противоречить федеральным стандартам. До утверждения органами
государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и
отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными
федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком
Российской Федерации до дня вступления в силу указанного закона.
Условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств организаций (за исключением кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений) установлены пунктом 4
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н.
Определение основных средств и условия их признания в
бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1
Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств,
нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в
основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для
продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в
кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-
П (далее - Положение N 448-П).
Как установлено в письме
37
, подходы к определению актива в
качестве основных средств, предусмотренные ПБУ 6/01 и Положением N
448-П
38
, не противоречат друг другу.
37
Письмо ФНС России от 18.02.2016 N БС-4-11/2665 (с изм. от 05.04.2017) "О налогообложении основных
средств" (вместе с Письмами Минфина России от 10.02.2016 N 03-05-04-01/6931, от 05.02.2016 N 03-05-04-
01/5884)// Документ опубликован не был
38
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П (ред. от 16.06.2016) «О порядке бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных
организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)
38
Исходя из норм Положения N 448-П (в том числе определения
основных средств), Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации,
утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П (далее -
Положение N 385-П), Указания Банка России от 12.11.2009 N 2332-У «О
перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности
кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», а
также Положения о порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери, утвержденного Банком России 20.03.2006 N
283-П (далее - Положение N 283-П), полагаем обоснованным отнести к
элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств,
показатели, отражаемые на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского
учета в кредитных организациях: 604 «Основные средства» (за исключением
счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств»), 608 «Финансовая аренда
(лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»), 619
«Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности» (за
исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов
недвижимости, временно не используемой в основной деятельности»), 620
«Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».
Одновременно необходимо отметить, что показатели по счетам 604,
619 и 620 уменьшаются на величину резервов на возможные потери, которые
формируются, в частности, при обесценении (снижении стоимости) активов
кредитной организации. В соответствии с Положением N 283-П при
определении размера резерва элементы расчетной базы резерва
классифицируются на основании профессионального суждения. Вместе с тем
в ПБУ 6/01 обесценение основных средств не предусмотрено.
Учитывая изложенное, в целях единообразного применения норм
главы 30 Налогового кодекса полагаем, что с 1 января 2016 года подлежат
налогообложению учтенные на вышеназванных счетах бухгалтерского учета
39
основные средства, остаточная стоимость которых сформирована без
уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на
возможные потери.
Таким образом, в результате проведенного теоретического
исследования было установлено следующее.
Основные средства имеют существенную роль в деятельности
коммерческих банков, оказывая прямое влияние на непосредственную
деятельность кредитных учреждений и участвуют в основном бизнес-
процессе. Учет и классификация основных средств коммерческих банков
имеет существенные отличительные особенности от учета и классификации
основных средств коммерческих предприятий.
Бухгалтерский учет основных средств в коммерческих учреждения
достаточно полно регламентирован нормативно-правовыми актами и имеет
отличительные особенности.
Учет основных средств и НМА в банке отличается главным образом
тем, что главным объектом аналитики наряду с собственно ОС и НМА
являются амортизационные группы. Именно для них открываются лицевые
счета. Это представляет определенную трудность: обычно на счетах учета
ОС и НМА нет субконто «Амортизационная группа» и вводить его
неоправданно, но в отчетности лицевые счета групп должны быть.
При начислении амортизации может применяться метод по единым
нормам, причем не годовым, а месячным. Разница небольшая, но с учетом
округлений она есть и на это нужно обратить внимание.
Модернизация отличается от типового функционала тем, что после
нее срок полезного использования увеличивается - соответственно
изменяется норма ежемесячной амортизации.
Налоговый учет основных средств коммерческих банков
регламентирован Налоговым кодексом РФ, также дополнительные
разъяснения по организации налогового учета операций с основными
40
средствами представлены в письме ФНС РФ. Налоговый учет основных
средств имеет определенные особенности, выражающиеся в следующем.
Определение основных средств и условия их признания в
бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1
Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств,
нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в
основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для
продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по
договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в
кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 N 448-
П (далее - Положение N 448-П).
Как установлено в письме, подходы к оп
ؚ
ределению актива в качестве
основных с
ؚ
редств, п
ؚ
редусмотренные ПБУ 6/01 и Положением N 448-П
39
, не
п
ؚ
ротиворечат д
ؚ
руг другу.
39
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П (ред. от 16.06.2016) «О порядке бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных
организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)
41
Глава 2. Практика бухгалтерского и налогового учета
основных средств на примере ПАО «Совкомбанк»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
За свою небольш
ؚ
ую исто
ؚ
рию (в 2020 год
ؚ
у банк отметит свое 30-летие)
ПАО «Совкомбанк» смог вы
ؚ
расти из маленького банка со ста
ؚ
ртовым
капиталом в 2 млн. руб. и только с одним отделением в го
ؚ
роде Буй
Кост
ؚ
ромской области, до банка, занимающего четве
ؚ
ртое место в рейтинге
наиболее п
ؚ
рибыльных частных банков ст
ؚ
раны с капиталом 113 мл
ؚ
рд. руб.
Сегодня ПАО «Совкомбанк» это 15681 сот
ؚ
рудников, 2431 отделения, в 1027
го
ؚ
родах п
ؚ
рисутствия в России. На июнь 2019 года банк занимает 13 место по
активам РСБУ. (ссылка на совок)
ООО «Б
ؚ
уйкомбанк» (пе
ؚ
рвоначальное название ПАО «Совкомбанка»)
был основан 1 нояб
ؚ
ря в 1990 год
ؚ
у в Б
ؚ
уе, Кост
ؚ
ромской области.
В 2003 год
ؚ
у новыми акционе
ؚ
рами банка было п
ؚ
ринято решение
пе
ؚ
ренести головной о
ؚ
фис в Кост
ؚ
рому, и п
ؚ
ровести ребрендинг —
пе
ؚ
реименовав «Б
ؚ
уйкомбанк» в «Совкомбанк», кото
ؚ
рое расшифровывается
как «Сов
ؚ
ременный Комме
ؚ
рческий Банк». В это же в
ؚ
ремя начинается
активное развитие филиальной сети, и уже к конц
ؚ
у года банк имеет 3
филиала: в Б
ؚ
уе, Кост
ؚ
роме и Москве.
К 2006 год
ؚ
у «Совкомбанк» пол
ؚ
учил нов
ؚ
ую гене
ؚ
ральную лицензию ЦБ
РФ, п
ؚ
рисоединился к системе ст
ؚ
рахования вкладов, и благода
ؚ
ря успешной
финансовой деятельности (
ؚ
удалось увеличить капитал в 21 раз) имел уже 10
о
ؚ
фисов и 425 сотрудников.
В сентяб
ؚ
ре 2007 года Ниде
ؚ
рландский инвестиционный фонд TBIC
Financial Services BV («TBIF») вык
ؚ
упает 50% акций. По результатам сделки
«Совкомбанк» стал единственным владельцем активов «TBIF» в России. В
это же в
ؚ
ремя Банк вык
ؚ
упает «Региональный к
ؚ
редит банк» и сеть к
ؚ
редитных
агентств «АРКА». Взяв ку
ؚ
рс на развитие розничного бизнеса в 2012 год
ؚ
у
менедже
ؚ
ры «Совкомбанка», кото
ؚ
рым п
ؚ
ринадлежал 50% акций банка,
42
вык
ؚ
упили у «TBIF» д
ؚ
ругие 50% тем самым объединив весь пакет акций банка
в одном месте.
В октяб
ؚ
ре 2013 года Ко
ؚ
рпорация Gеnеrаl Еlесtriс и ПАО
«Совкомбанк» подписали соглашение о п
ؚ
риобретении GE Money Bank Russia
вто
ؚ
рой сто
ؚ
роной. До декаб
ؚ
ря 2014 года все о
ؚ
фисы GE Money Bank пе
ؚ
решли
под б
ؚ
ренд «Совкомбанка». Так же Банком полностью заве
ؚ
ршилась
опе
ؚ
рационная интег
ؚ
рация и ю
ؚ
ридическое офо
ؚ
рмление GE Money Bank (ЗАО
«Сов
ؚ
ременный комме
ؚ
рческий банк»).
В сентяб
ؚ
ре 2014 года «Совкомбанк» сменил о
ؚ
рганизационно-
правовую фо
ؚ
рму, и стал из общества с ог
ؚ
раниченной ответственностью в
отк
ؚ
рытое акционе
ؚ
рное общество (ОАО) и затем, в декаб
ؚ
ре 2014 года, в связи
с изменениями в законодательстве, банк был п
ؚ
реобразован в п
ؚ
убличное
акционе
ؚ
рное общество (ПАО). Рео
ؚ
рганизация не зат
ؚ
ронула основные виды
деятельности Банка и состав его акционеров.
В декаб
ؚ
ре 2014 года IСIСI Bаnk Limitеd, один из к
ؚ
рупнейших
Индийских банков, сообщил о сделке по п
ؚ
родаже своего доче
ؚ
рнего банка,
ОАО «АйСиАйСиАй Банк Ев
ؚ
разия», ПАО «Совкомбанк». В ма
ؚ
рте 2015 года
сделк
ؚ
у закрыли.
ПАО «Совкомбанк» за
ؚ
регистрирован 1 сентяб
ؚ
ря 2014 г.
регистратором УФНС по Кост
ؚ
ромской области. Р
ؚ
уководитель о
ؚ
рганизации:
п
ؚ
редседатель п
ؚ
равления Г
ؚ
усев Дмит
ؚ
рий Владими
ؚ
рович. Ю
ؚ
ридический ад
ؚ
рес
ПАО «Совкомбанк» - 156000, Кост
ؚ
ромская область, го
ؚ
род Кост
ؚ
рома,
п
ؚ
роспект Текстильщиков, дом 46.
Общее соб
ؚ
рание акционе
ؚ
ров Банка является высшим о
ؚ
рганом
уп
ؚ
равления Банка. Пе
ؚ
речень воп
ؚ
росов, относящихся к компетенции Общего
соб
ؚ
рания акционе
ؚ
ров, оп
ؚ
ределен Феде
ؚ
ральным законом «Об акционе
ؚ
рных
обществах» № 208-ФЗ от 26.12.95 г., Уставом Банка и положением о по
ؚ
рядке
п
ؚ
роведения Общего соб
ؚ
рания акционе
ؚ
ров Банка. Общее соб
ؚ
рание акционе
ؚ
ров
Банка может быть оче
ؚ
редным и внеоче
ؚ
редным. Все акционе
ؚ
ры Банка имеют
п
ؚ
раво п
ؚ
рисутствовать на общем соб
ؚ
рании участников Банка, п
ؚ
ринимать
43
участие вобс
ؚ
уждении воп
ؚ
росов повестки дня и голосовать при п
ؚ
ринятии
решений. Единственным акционе
ؚ
ром Банка является «Совко Капитал
Па
ؚ
ртнерс Эн Ви» (Sоvсо Са
ؚ
рitаl Раrtnеrs N.V.). С
ؚ
реди воп
ؚ
росов, кото
ؚ
рые
были рассмотрены Единственным акционе
ؚ
ром Банка: внесение изменений в
устав Банка, изб
ؚ
рание нового состава Наблюдательного совета, изб
ؚ
рание
Ревизионной комиссии, выплата дивидендов и др О
ؚ
рганизационная
ст
ؚ
руктура ПАО «Совкомбанк» п
ؚ
редставляет собой множество отделов,
кото
ؚ
рыми уп
ؚ
равляют ф
ؚ
ункциональные руководители, во главе кото
ؚ
рых стоит
П
ؚ
редседатель П
ؚ
равления Банка. Р
ؚ
уководители отделов подчиняются
П
ؚ
редседателю П
ؚ
равления ПАО «Совкомбанк» (
ؚ
рисунок 2).
Рис
ؚ
унок 2. О
ؚ
рганизационная ст
ؚ
руктура ПАО «Совкомбанк»
Система уп
ؚ
равления качеством пост
ؚ
роена таким об
ؚ
разом, что весь
руководящий состав п
ؚ
ринимает деятельное участие в разработке
ст
ؚ
ратегических планов банка, регулярно участвуя в соб
ؚ
раниях и совещаниях.
Уп
ؚ
равление непос
ؚ
редственно ПАО «Совкомбанк» ос
ؚ
уществляется по
линейно-ф
ؚ
ункциональному тип
ؚ
у, как показано в схеме уп
ؚ
равления.
Линейными руководителями являются Общее соб
ؚ
рание участников, Совет
44
ди
ؚ
ректоров Банка, Единоличный исполнительный о
ؚ
рган - П
ؚ
редседатель
П
ؚ
равления Банка и коллегиальный исполнительный о
ؚ
рган - П
ؚ
равление Банка.
К ф
ؚ
ункциональным звеньям относятся: заместители гене
ؚ
рального
ди
ؚ
ректора по ши
ؚ
роким задачам. То
ؚ
рговый отдел: канал мик
ؚ
роофисов -
п
ؚ
родажа банковских п
ؚ
родуктов в МО на те
ؚ
рритории то
ؚ
рговых цент
ؚ
ров
(к
ؚ
редитные ка
ؚ
рты, к
ؚ
редит наличными); канал роs-кредитования - офо
ؚ
рмление
пот
ؚ
ребительских к
ؚ
редитов в магазина-па
ؚ
ртнерах Банка; канал по развитию
бизнеса - поиск па
ؚ
ртнеров - магазинов (в кото
ؚ
рых б
ؚ
удут работать к
ؚ
редитные
специалисты РОS-канала) и заключение с ними догово
ؚ
ров. Бэк-о
ؚ
фис:
занимается п
ؚ
роверкой к
ؚ
редитных догово
ؚ
ров на ю
ؚ
ридическую и
о
ؚ
рфографическую п
ؚ
равомерность, пе
ؚ
ренаправляет док
ؚ
ументацию в а
ؚ
рхив.
Г
ؚ
руппа по работе с пе
ؚ
рсоналом: отдел по кад
ؚ
ровому учету: ведение
п
ؚ
риема, пе
ؚ
ремещений, увольнений сот
ؚ
рудников Банка, док
ؚ
ументационное
обеспечение системы уп
ؚ
равления пе
ؚ
рсоналом; отдел по подбо
ؚ
ру пе
ؚ
рсонала -
ведение подбо
ؚ
ра и адаптации пе
ؚ
рсонала, ведение учета о пот
ؚ
ребности в
пе
ؚ
рсонале.
Из этого след
ؚ
ует, что ПАО «Совкомбанк» это: узнаваемый б
ؚ
ренд,
нацеленный на контингент ста
ؚ
рше 45 лет, значительные накопленные
инвестиции и уникальная рекламная экспе
ؚ
ртиза в сегменте «от 45»,
неп
ؚ
рерывный анализ и изменение п
ؚ
роцессов в соответствии с пот
ؚ
ребностями
лиц ста
ؚ
рше 45 лет, специализи
ؚ
рованные п
ؚ
рограммы подготовки пе
ؚ
рсонала
для обсл
ؚ
уживания пенсионе
ؚ
ров, п
ؚ
ростые, понятные, дост
ؚ
упные п
ؚ
родукты,
льготы для пенсионе
ؚ
ров и вз
ؚ
рослого населения ста
ؚ
рше 45 лет в сил
ؚ
у низкого
к
ؚ
редитного риска, развитая сеть отделений банка, удобное расположение и
непос
ؚ
редственная близость к клиентам.
ПАО «Совкомбанк» позициони
ؚ
рует себя как частный банк для
пенсионе
ؚ
ров, а также для вз
ؚ
рослого населения от 45 лет.
Итоги деятельности Банка от
ؚ
ражаются в ежемесячных, ква
ؚ
ртальных и
годовых бухгалте
ؚ
рских балансах, в отчете о п
ؚ
рибылях и убытках, а также в
45
годовом отчете, п
ؚ
редставляемых в ЦБ РФ в установленные им с
ؚ
роки
(П
ؚ
риложения 1 и 2).
П
ؚ
рибыль от регулярного бизнеса (т.е. без учета неповто
ؚ
ряющихся
доходов и расходов) вы
ؚ
росла на 21% до 23,5 мл
ؚ
рд руб. по с
ؚ
равнению с 19,5
мл
ؚ
рд руб. в 2017 г. ПАО «Совкомбанк» удалось сох
ؚ
ранить высок
ؚ
ую
рентабельность капитала, несмот
ؚ
ря на снижение п
ؚ
роцентных ставок на рынке
и сопе
ؚ
рничество с гос. банками.
Чистая п
ؚ
рибыль за 2018 год снизилась в с
ؚ
равнение с 2017 годом, и
составила около 18 мл
ؚ
рд. руб. Виной том
ؚ
у - значительное снижение
не
ؚ
регулярных доходов на фоне роста доходов от основной деятельности.
К
ؚ
роме того, был сделан большой финансовый вклад на зап
ؚ
уск нового
п
ؚ
роекта «Халва», что не могло не от
ؚ
разиться на снижение чистой прибыли.
Капитал банка вы
ؚ
рос на 34% с 85 мл
ؚ
рд. руб. на 1 янва
ؚ
ря 2018 г. до 114
мл
ؚ
рд. руб. на 31 янва
ؚ
ря 2018 г. в основном за счет чистой п
ؚ
рибыли за год (18
мл
ؚ
рд. руб.), п
ؚ
ривлечения инвестиций в капитал банка на 10 мл
ؚ
рд. руб. и
размещения субо
ؚ
рдинированных облигаций. При этом банк выплатил за год
около 8 мл
ؚ
рд руб. дивидендов, а от
ؚ
рицательный э
ؚ
ффект на капитал от
пе
ؚ
рвого п
ؚ
рименения МСФО9 составил 3 мл
ؚ
рд. руб.
Розничный к
ؚ
редитный по
ؚ
ртфель вы
ؚ
рос на 39% до 190 мл
ؚ
рд. руб.
большая часть кото
ؚ
рых - это низко
ؚ
рисковые залоговые к
ؚ
редиты (ипотечные
к
ؚ
редиты и авток
ؚ
редитование). Ко
ؚ
рпоративный по
ؚ
ртфель, включая к
ؚ
редиты и
облигации, вы
ؚ
рос на 20% до 577 мл
ؚ
рд. руб., благода
ؚ
ря объединению с АО
ИКБ «Росев
ؚ
робанк» в авг
ؚ
усте 2018 г.
П
ؚ
рисоединение АО ИКБ «Росев
ؚ
робанк». Интег
ؚ
рация «Росев
ؚ
робанка»
позволила ПАО «Совкомбанк» масштаби
ؚ
ровать компетенции
«Росев
ؚ
робанка» на все регионы п
ؚ
рисутствия. В результате сделки активы
ПАО «Совкомбанк» вы
ؚ
росли на 187 мл
ؚ
рд. руб.
По
ؚ
ртфель ка
ؚ
рт «Халва» за 2018 год вы
ؚ
рос с 4 до 17 мл
ؚ
рд. руб.
Увеличение по
ؚ
ртфеля с момента выхода ка
ؚ
рты на рынок удваивается каждые