66
в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском
учете, так же предусматривается изменение первоначальной стоимости
активов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
При этом п
ؚ
роведенная переоценка для целей расчета по налог
ؚ
у на
п
ؚ
рибыль не учитывается. При фо
ؚ
рмировании пе
ؚ
рвоначальной стоимости
объектов основных с
ؚ
редств некото
ؚ
рые расходы, учитываемые в
бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются (табл. 5).
Таблица 5
Учет расходов при фо
ؚ
рмировании пе
ؚ
рвоначальной стоимости
объектов основных средств ПАО «Совкомбанк»
Вид расходов
Учет расходов
бухгалтерский
налоговый
С
ؚ
уммы, уплаченные
п
ؚ
родавцу (кроме НДС и др.
возмещаемых налогов)
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П)
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (ст. 257 НК
РФ)
Расходы на доставку и
доведение основного
с
ؚ
редства до состояния,
п
ؚ
ригодного к
использованию
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П)
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (ст. 257 НК
РФ)
Таможенные пошлины и
таможенные сбо
ؚ
ры
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П)
Учитывают в составе
п
ؚ
рочих расходов (ст.
264 НК РФ)
С
ؚ
уммы, уплаченные за
инфо
ؚ
рмационные,
конс
ؚ
ультационные услуги,
связанные с покупкой
основного с
ؚ
редства
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П)
Учитывают в составе
п
ؚ
рочих расходов (ст.
264 НК РФ)
Госуда
ؚ
рственная пошлина,
уплачиваемая в связи с
п
ؚ
риобретением
недвижимого им
ؚ
ущества
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П))
Учитывают в составе
п
ؚ
рочих расходов (ст.
264 НК РФ)
С
ؚ
уммы, уплаченные за
посреднические услуги,
связанные с покупкой
основного с
ؚ
редства
Увеличивают
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П)
Учитывают в составе
п
ؚ
рочих расходов (ст.
264 НК РФ)
Усл
ؚ
уги нота
ؚ
риуса,
связанные с регистрацией
догово
ؚ
ра, по кото
ؚ
рому
фи
ؚ
рма пол
ؚ
учает п
ؚ
раво
собственности
Включают в
пе
ؚ
рвоначальную
стоимость (Положение N
448-П)
Учитывают в составе
п
ؚ
рочих расходов (ст.
264 НК РФ)
67
Учет операций с основными средствами, нематериальными активами,
материальными запасами осуществляется в соответствии с Приложением 10
к Положению Банка России № 302-П, нормативными документами
Министерства Финансов Российской Федерации, регламентирующими
порядок учета имущества (в части, не противоречащей Положению № 302-
П).
Центральный аппарат и филиалы Банка производят классификацию
имущества, принятого к бухгалтерскому учету с 01.01.2018, на основные
средства, нематериальные активы и материальные запасы согласно
нормативным актам Банка России и Учетной политике Банка.
С 01.01.2018 центральный аппарат и филиалы Банка производят
классификацию имущества на основные средства, недвижимость, временно
неиспользуемую в основной деятельности, нематериальные активы и
материальные запасы согласно нормативным актам Банка России и Учетной
политике Банка.
Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание
(изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов)
определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в
том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов
Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в
уставный капитал, является согласованная учредителями (участниками) его
денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору
дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная
цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические
затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования.
68
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, является рыночная цена имущества на дату принятия к
бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования.
При определении рыночной цены Банк руководствуется требованиями
налогового законодательства Российской Федерации.
Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в
иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу
иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком
России, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.
На балансе организации капитальные вложения, основные средства,
нематериальные активы, материальные запасы учитываются без налога на
добавленную стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
осуществлении капитальных вложений, приобретении основных средств и
нематериальных активов, материальных запасов выделяются на балансовом
счете 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» датой поставки
товарно-материальных ценностей или датой проведения расчетов, если
расчеты с контрагентом осуществляются по договорам с последующей
оплатой. Суммы НДС, уплаченные иностранным юридическим лицам при
приобретении товаров (работ, услуг и нематериальных активов), должны
быть выделены на счете 60310 датой проведения расчетов с иностранным
юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщика, вне зависимости от порядка оплаты (предварительной
или последующей) по контракту. Отнесение на расходы уплаченного налога
на добавленную стоимость, выделенного на счете 60310, осуществляется в
соответствии с «Технологической схемой централизованного расчета и
уплаты налога на добавленную стоимость
ПАО
от 06.04.2016 №724-2-р и
«Порядком ведения журналов учета полученных и выставленных счетов
69
фактур, единых книги покупок и книги продаж «Совкомбанк» от 07.06.2012
№937-р (с учетом изменений и дополнений).
С 01.10.2011 в стоимость имущества, приобретенного в результате
осуществления сделок по договорам отступного, залога, которое
принимается к учету на балансовом счете 61011 «Внеоборотные запасы» и
предполагается к дальнейшей реализации, а также имущества,
приобретенного с целью благотворительности и принимаемого к учету на
балансовом счете 61008 «Материалы» (независимо от стоимости),
включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при его
приобретении.
В случае принятия решения об использовании имущества,
приобретенного в результате осуществления сделок по договорам
отступного, залога, в собственной деятельности или его классификации в
качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности,
налог на добавленную стоимость выделяется на балансовом счете 60310.
В налоговом учете
ПАО
«Совкомбанк» срок полезного использования
активов определяется организацией самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств.
ПАО
«Совкомбанк» вправе увеличить срок полезного использования актива (в
пределах сроков, установленных для соответствующих амортизационных
групп), если в результате реконструкции, модернизации и ли технического
перевооружения произошло увеличение его срока полезного использования.
В налоговом учете
ПАО
«Совкомбанк» для начисления амортизации
применяется линейный метод. Амортизация в налоговом учете начисляется
ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда
объект основного средства введен в эксплуатацию. Прекращается начисление
амортизации по активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
стоимость этого объекта полностью погашена и ли объект списан с баланса.
Амортизацию по каждому объекту основных средств в налоговом учете
70
начисляют в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об
объекте основных средств.
Если право собственности на объект основных средств подлежит
государственной регистрации, то амортизацию начисляют:
- в бухгалтерском учете – с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта к учету независимо от факта регистрации прав на
него (ПБУ 6/01);
- в налоговом учете – после передачи документов на государственную
регистрацию и ввода объекта в эксплуатацию. Амортизационная премия по
приобретенным объектам основных средств в рамках налогового учета на
предприятии не применяется, что зафиксировано в Приказе об учетной
политики в целях налогообложения. Это упрощает расчеты при определении
бухгалтерской и налоговой прибыли, исключая порядок учета временных
разниц, которые возникают из-за различий в сумме амортизации.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все
виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) объектов основных средств
полностью включаются в состав расходов.
С 2016 г. по решению руководителя
ПАО
«Совкомбанк» Общество создает
резерв для длительных и дорогостоящих ремонтных работ по объектам
основных средств, который позволит на протяжении определенного периода
равномерно списывать расходы. Порядок формирования резерва под
предстоящий ремонт определен статьей 324 НК РФ.
Отчисления в резерв предприятие рассчитывает исходя из совокупной
стоимости основных средств (первоначальная стоимость всех объектов,
подлежащих амортизации, введенных в эксплуатацию по состоянию на
начало налогового периода, в котором создается резерв) и нормативов
отчислений. Резерв создают по всем амортизируемым объектам. Нормативы
отчислений Общество устанавливает самостоятельно.
Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на
ремонт объектов основных средств рассчитывается, исходя из периодичности
71
ремонта, замены элементов основных средств и сметной стоимости ремонта.
Предельная сумма резерва на ремонт основных средств
ПАО
«Совкомбанк»
рассчитывается на основе суммарных затрат на ремонт в предыдущие 3 года,
деленных на 3.
Отчисления в резерв на ремонт основных средств в течение
налогового периода списывают на расходы равными долями на последнее
число отчетного (налогового) периода (обычно квартал). Если фактические
затраты на ремонт превышают сумму созданного резерва, то остаток затрат в
целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов
ПАО
«Совкомбанк» на дату окончания налогового периода (на 31 декабря).
Если в течение налогового периода сумма фактических затрат на
ремонт меньше суммы созданного резерва, то неизрасходованная часть
резерв включают в состав доходов
ПАО
«Совкомбанк» на конец налогового
периода (31 декабря). Неизрасходованную сумму резерва не списывают
кроме того в доходы текущего налогового периода, тогда, когда резерв
создается для финансирования длительного капитального ремонта объектов
основных средств (в течение более одного налогового периода). В налоговом
учете
ПАО
«Совкомбанк» информацию, накопленную по объектам основных
средств, формируют в специальных аналитических регистрах.
ПАО
«Совкомбанк»
применяет следующие группы налоговых регистров: для учета
хозяйственных операций, для учета состояния единицы налогового учета,
промежуточных расчетов, формирования отчетных данных. В каждой из этих
групп формируются соответствующие регистры учета информации об
объектах основных средств.
Так как система налогового учета не регламентирована
законодательно, а регистры налогового учета носят рекомендательный
характер.
ПАО
«Совкомбанк» разрабатывает отдельные регистры, необходимые
для определения налоговой базы по соответствующим налогам. В том случае,
когда порядок ведения бухгалтерского и налогового учета совпадает,
регистры не разрабатываются.
72
Инфо
ؚ
рмацию, необходим
ؚ
ую для целей налогообложения,
аккумули
ؚ
руют на основе данных бухгалтерского учета. Когда в регистрах
бухгалтерского учета те и ли иные , необходимые для расчета налоговых
платежей, отс
ؚ
утствуют (нап
ؚ
ример, в регистрах бухгалтерского учета не
указана, амо
ؚ
ртизационная г
ؚ
руппа объекта основных с
ؚ
редств), недостающие
«налоговые реквизиты» можно дополнить.
73
Глава 3. Направления совершенстсования бухгалтерского и
налогового учета основных средств ПАО «Совкомбанк»
3.1. Анализ эффективности использования основных средств
Рассмот
ؚ
рим э
ؚ
ффективность использования основных с
ؚ
редств ПАО
«Совкомбанк». Для этого нам необходимо оп
ؚ
ределить изменения,
п
ؚ
роисходящие в составе основных с
ؚ
редств Банка и её ст
ؚ
руктуре на начало и
конец 2017 года (Таблица 6).
Таблица 6
Состав, структу
ؚ
ра и движение основных с
ؚ
редств ПАО
«Совкомбанк» за 2017 год.
Элементы
На начало 2017 г.,
млн. руб.
Пост
ؚ
упление, млн.
руб.
Выбытие, млн. руб.
Пе
ؚ
ревод в
катего
ؚ
рию инвест.
собс-ть., млн. руб.
Пе
ؚ
реоценка, млн.
руб.
Исключение
накоплений
амо
ؚ
ртизации, млн.
руб.
На конец 2017 г.,
млн. руб.
Удельный вес, %
Темп роста за 2017
г., %
Земля и
здания
1092
19
-16
-339
46
-84
718
24,92
-
34,25
Компьютеры
209
125
-17
317
11,00
51,67
Банкоматы
1030
237
-6
1261
43,78
22,43
Т
ؚ
ранспортн
ые средства
134
44
-13
165
5,73
23,13
О
ؚ
фис,
мебель и
оборудован
ие
392
66
-39
419
14,55
6,89
Итого:
2857
491
-91
-339
46
-84
2880
100
0,81
Тепе
ؚ
рь рассмотрим изменения п
ؚ
роисходящие в составе основных
с
ؚ
редств ПАО «Совкомбанк» и её ст
ؚ
руктуре на начало и конец 2018 года
(Таблица 7).
74
Таблица 7
Состав, структу
ؚ
ра и движение основных с
ؚ
редств ПАО
«Совкомбанк» за 2018 год.
Элементы
На начало 2018 г.,
млн. руб.
Пост
ؚ
упление, млн.
руб.
Выбытие, млн. руб.
Пе
ؚ
ревод в
катего
ؚ
рию инвест.
собс-ть., млн. руб.
Пе
ؚ
реоценка, млн.
руб.
Исключение
накоплений
амо
ؚ
ртизации, млн.
руб.
На конец 2018 г.,
млн. руб.
Удельный вес, %
Темп роста за 2018
г., %
Земля и
здания
718
71
-45
-6
186
-7
917
27,41
27,72
Компьютеры
317
224
-81
460
13,75
45,11
Банкоматы
1261
149
-22
1388
41,49
10,07
Т
ؚ
ранспортн
ые средства
165
22
-17
170
5,08
3,03
Офисная
мебель и
оборудован
ие
419
296
-305
410
12,26
-2,15
Итого:
2880
762
-470
-6
186
-7
3345
100
16,15
Опи
ؚ
раясь на данные из Таблицы 6 и Таблицы 7, п
ؚ
роведем
с
ؚ
равнительный анализ состава и ст
ؚ
руктуры основных с
ؚ
редств за 2017-2018
гг. (Таблица 8)
Как видно из Таблицы 8, стоимость основных с
ؚ
редств Банка за 2017-
2018 гг. увеличилась на 488 млн. руб. или на 17,08 % , в результате
увеличения численности технического оснащения компьюте
ؚ
ризированной
техникой, т
ؚ
ранспортными с
ؚ
редствами, о
ؚ
фисной мебелью и оборудованием.
75
Таблица 8
Изменение удельного веса и темпа роста основных с
ؚ
редств ПАО
«Совкомбанк» в 2017-2018 годах
Элементы
2017
2018
Изменение
удельного
веса
Темп
роста,
%
С
ؚ
умма млн. руб.
Удельный
вес,%
С
ؚ
умма млн. руб.
Удельный
вес,%
Земля и здания
1092
24,92
917
27,41
-2,49
-16,03
Компьютеры
209
11,00
460
13,75
-2,75
120,10
Банкоматы
1030
43,78
1388
41,49
2,29
34,76
Т
ؚ
ранспортные
средства
134
5,73
170
5,08
0,65
26,87
О
ؚ
фисная мебель и
оборудование
392
14,55
410
12,26
2,29
4,59
Итого:
2857
100
3345
100
0
17,08
За пе
ؚ
риод 2017-2018 гг. по г
ؚ
руппе «Компьюте
ؚ
ры» наблюдается
с
ؚ
ущественное увеличение пост
ؚ
уплений на 251 млн. руб. что увеличило темп
роста на 120,10%, при этом удельный вес уменьшился на 2,75 %.
Увеличение стоимости основных с
ؚ
редств зат
ؚ
ронуло и г
ؚ
руппу
«Банкоматы». Так, за 2017-2018 гг. было увеличение на 358 млн. руб. и
увеличило темп роста на 34,76%, а удельный вес на 2,29%.
Незначительное увеличение стоимости основных с
ؚ
редств так же
зат
ؚ
ронуло т
ؚ
ранспортные с
ؚ
редства удельный вес кото
ؚ
рых равен 0,65%. Тоже
самое п
ؚ
роизошло с о
ؚ
фисной мебелью и инвента
ؚ
рем, удельный вес кото
ؚ
рых
увеличился на 2,29%
По величине стоимости наиболее значимыми элементами состава
основных с
ؚ
редств 2018 г. являлись банкоматы 1388 млн. руб. или 41,49%
удельного веса в ст
ؚ
руктуре основных с
ؚ
редств. След
ؚ
ующее по значению –
земля и здания – 917 млн. руб. или 27,41 % удельного веса на конец
анализи
ؚ
руемого периода.