56
В 2018 году организация приобрела основное средство - специальный
автомобиль марки ВАЗ 2110 на сумму 135 000 тыс. руб., данное основное
средство не требует монтажа. Бухгалтер организации делает следующие
бухгалтерские записи, таблица 16.
Таблица 16
Приобретение основных средств на ООО «Форком»
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Приобретение
объекта
основного
средства
автомобиль
марки ВАЗ 2110
08 «Вложения
во
внеоборотные
активы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
135000
Договор
купли-
продажи,
накладная
Учтен НДС по
приобретенному
основному
средству
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
24300
Счет -
фактура
Принят к
вычету
НДС
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
24300
Счет - расчет
Основное
средство
автомобиль ВАЗ
2110 введен в
эксплуатацию
01 «Основное
средство»
08 «Вложения
во
внеобротные
активы»
135000
Акт приема
передачи
основного
средства
(ф. №ОС-1)
инвентарная
карточка
(ф. № ОС-6)
В 2018 году на предприятии ООО «Форком» вышла из строя сплит система
Haier HSU - 24 - остаточная стоимость составила 36 394,07 руб.
57
Стоимость работ по устранению неполадок в работе сплит системы
составила 10 030 рублей (в том числе НДС 1 530 руб.).
Работы выполняются подрядным способом.
В результате модернизации вышедшего из строя оборудования в
бухгалтерском учете оформляются следующие записи (таблица 17).
Таблица 17
Бухгалтерский учет операций по модернизации основных
средств
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Затраты на
оборудования
08 «Вложения
во
внеоборотные
активы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
8500
Инвентарная
карточка
учета
(Ф. № ОС-6)
Учтена сумма
НДС по
модернизации
основного
средства
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
1530
Счет –
фактура
Увеличена
первоначальная
стоимость сплит
системы
01 «Основное
средство»
08 «Вложения
во
внеоборотные
активы»
8500
Документ на
сплит
систему
Оплата за
ремонт
сторонней
организации
60 «Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
10030
Акт - приема
передачи
выполненных
работ
НДС принят к
вычету
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
19 «Налог на
добавленную
стоимость»
1530
Справка-
расчет
Далее рассмотрим списание основного средства в результате физического
износа. В ноябре 2018 году осуществлено списание (выбытие) непригодного для
дальнейшей эксплуатации в производстве основного средства
(профессионального компьютера марки-NEC TH 7010 - 10 шт.).
Бухгалтерские операции по выбытию объекта приведены в таблице 18.
58
Таблица 18
Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Дебет
Кредит
Списание
первичной
стоимости
профессионально
го компьютера
марки-NEC TH
7010 - 10 шт.
01-выб.
«Основное
средство»
01
«Основное
средство»
330000
Инвентарная
карточка
(Ф. № ОС-6)
Списание
начисленной
амортизации
02
«Амортизация
основных
средств»
01-выб.
«Основное
средство»
264000
Инвентарная
карточка
(ф. № ОС-6)
Списание
остаточной
стоимости
профессионально
го компьютера
марки-NEC TH
7010 - 10 шт.
91.2 «Прочие
расходы»
01-выб.
«Основное
средство»
66000
Акт
(ф. № ОС-3)
Отражены
затраты
связанные со
списанием
основного
средства
91.2 «Прочие
расходы»
70 «Расчеты
с
персоналом
по отплате
труда»
2500
Акт
(ф. № ОС -4)
Рассмотрим порядок начисления амортизации по объекту основных
средств профессионального компьютера марки-NEC TH 7010 - 10 шт. Основное
средство стоимость 330 000 рублей, приобретено предприятием ООО «Форком»
в 2013 году. Согласно классификатору срок полезного использования составляет
пять лет (60 месяцев). В таблице 19 представлен порядок расчета амортизации
основного средства.
Таблица 19
Порядок расчета амортизации профессионального
компьютера марки-NEC TH 7010 - 10 шт.
Период начисления амортизации
основного средства
Порядок расчета амортизации
основного средства
Расчет годовой нормы амортизации
1/5*100% = 20%
Рассчитаем ежемесячную норму амортизации
20/12 = 1,66666%
Рассчитаем годовую норму амортизации
330000/5 лет = 66000
Рассчитаем ежемесячную сумму
амортизации
66000/12 месяцев = 5500
59
Таким образом, ООО «Форком», в период с 2016 по 2018 гг. ведется
бухгалтерский учет ОС по приобретению, модернизации, выбытию, начисление
амортизации и продаже основных средств. Учет движения ОС на
рассматриваемом предприятии осуществляется согласно Федеральному закону
«О бухгалтерском учете» 402-ФЗ и в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
3.3 Направления совершенствования организации учета и анализа
эффективности основных средств в организации
На основании проведенного исследования в целях повышения
эффективности использования основных средств в ООО «Форком» разработаны
следующие рекомендации:
внедрить методику оценки эффективности объектов основных средств;
провести аудит использования основных средств и оценить
эффективность использования объектов при помощи разработанной методики;
определить по каждому объекту основных средств план дальнейшего
использования;
рассчитать ожидаемую экономическую эффективность реализации
плана использования основных средств;
включить анализ и оценку эффективности использования основных
средств в бухгалтерский учет ООО «Форком» на постоянной основе.
Первое предложение, направленное на повышение эффективности
использования основных средств, заключается в разработке и внедрении
методики оценки эффективности.
Разработанная нами методика направлена на оценку ключевых
показателей, характеризующих эффективность использования основных
средств.
Данная методика повышает объективность управленческих решений,
принимаемых в отношении основных средств.
60
Суть методики в следующем: определить ключевые показатели
эффективности использования основных средств и применять их для регулярной
оценки основных средств с целью принятия решений о более эффективном
применении в коммерческой деятельности.
Эффективность использования объектов основных средств определяется
такими ключевыми показателями, как:
продолжительность и интенсивность использования;
направления использования: соответствие назначению объекта;
экономичность использования: объем расходов на владение и
использование объекта, объем потенциальных и реальных доходов, получаемых
от использования объекта.
Первый показатель - продолжительность и интенсивность использования
- характеризует период времени, в течение которого объект находится в
активном пользовании в соответствии с назначением.
Так, например, объекты недвижимого имущества, используются в
течение года ежедневно, причем, срок полезного использования может
составлять несколько десятков лет.
Транспортные средства применяются для поездок руководителей и
менеджеров коммерческого отдела на деловые встречи. Но чаще клиенты ООО
«Форком» сами приезжают в офис компании.
Доля времени, в течение готового используется транспортное средство,
не превышает 20% от суммарного рабочего времени в год.
Вторым критерием комплексной оценки эффективности использования
является экономичность. Здесь необходимо определить объем затрат, связанных
с обеспечением функционирования объекта.
При оценке экономичности использования объекта необходимо выявить
и проанализировать доходы, которые приносит объект. Это могут быть прямые
доходы, получаемые в форме арендных платежей, доходов от оказания услуг,
проведения работ, реализации продукции, производимой на базе объекта, а
могут быть опосредованные доходы, например, доходы от деятельности
61
персонала организации, размещенного в административных (офисных)
помещениях.
Третий критерии оценки заключается в сопоставлении фактического
и предназначенного использования объекта. Эффективным является
использование объекта по назначению.
Неэффективным считается такое использование объекта, которое не
способствует решению организационных и экономически значимых задач, а
также не соответствует изначальному предназначению объекта. Так, например,
наличие неиспользуемых основных средств (офисного оборудования, мебели,
недвижимого имущества) предприятия, находящихся на балансе, но не
обеспечивающих рост доходов, также свидетельствует о неэффективном
использовании объекта.
Повышение эффективности использования основных средств в ООО
«Форком» предполагает сочетание различных методов управления, таких, как
частичная или полная реализация, аренда, передача во временное использование,
продажа, использование в основной деятельности.
Выбор того или иного метода управления основывается на
предварительном анализе объекта. Определенные сложности в проведении
анализа и выборе метода управления возникают с крупными объектами,
имеющими высокую стоимость, такими, например, как объекты недвижимости
и транспортные средства. При расчете стоимости таких объектов необходимо
учитывать процент износа, текущую функциональность, техническое состояние,
готовность к использованию по назначению.
Для того, чтобы повысить эффективность использования таких объектов,
необходимо:
провести аудит основных средств, выявить непрофильные и
неиспользуемые объекты (либо неэффективно используемые);
по каждому выявленному объекту разработать три варианта
дальнейшего использования: включение в основную деятельность, сдача в
аренду, продажа;
62
оценить целесообразность и коммерческую эффективность каждого из
обозначенных вариантов, с учетом текущего положения предприятия и
стратегических целей;
выбрать для реализации наиболее оптимальные варианты;
внести предложения по изменению статусов основных средств в
финансовый план предприятия на текущий год;
утвердить предлагаемый план мероприятий по повышению
эффективности использования основных фондов и реализовать его в
установленные сроки.
Оценке подлежат как основные, используемые в текущей деятельности
объекты, так и неиспользуемые объекты: производственные помещения,
административные помещения, оборудование (устаревшее и не используемое),
транспортные средства.
В таблице 20 приведен пример анализа основных средств ООО
«Форком».
Таблица 20
Разработка вариантов использования основных средств ООО
«Форком»
Объект основных
средств
Включение в
производственную
деятельность
Сдача в
аренду
Продажа
Итоговое
решение
1
2
3
4
5
Объекты
недвижимости
административного
назначения
Размещение
персонала нового
коммерческого
направления
(предоставление
консультационных
услуг)
Возможно,
в том числе
и по частям
Возможно
Аренда, в
том числе,
по частям
Складское
помещение
Не целесообразно
Возможно,
в том числе
и по частям
Возможно
Аренда, в
том числе,
по частям
Офисное
оборудование
(устаревшее)
Не целесообразно
Возможно,
но не
достаточно
эффективно
По
остаточной
стоимости
Продажа
по
остаточной
стоимости
63
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
Транспортные
средства
Возможно для
обслуживания
нового
коммерческого
направления
Возможно, но
недостаточно
эффективно
Возможно
Реализация 1-
го
транспортного
средства,
приобретение
на
вырученные
средства более
современного
автомобиля
Программное
обеспечение
Освоение
функций
Программного
обеспечения
Невозможно
Невозможно
Освоение
функционала
Для объектов недвижимости возможны такие варианты использования,
как включение в основную деятельность, сдача в аренду и реализация.
Вариантом включения в основную деятельность является открытие нового
коммерческого направления, например, предоставления консультационных
услуг.
Этот вариант является перспективным с точки зрения стратегии развития
предприятия, но на данном этапе невозможным, так как требует привлечения
дополнительных ресурсов и анализа рынка сбыта.
Продажа неиспользуемых помещений так же возможна, так как
помещение обладает самостоятельной экономической ценностью. В случае, если
продажа объекта не удастся, оптимальным вариантом по использованию станет
аренда.
Вовлекать складские помещения в основную коммерческую деятельность
на данном этапе нецелесообразно, так как стратегия развития ООО «Форком»
предполагает оптимизацию расходов, поэтому оптимальным решением по
данным объектам является аренда или продажа.
Устаревшее офисное оборудование не целесообразно возвращать в
коммерческую деятельность, так как оно не сможет обеспечивать необходимую
производительность и функциональность.
64
Аренда, т.е. использование на территории предприятия, так же не
желательна, так как это будет связано с дополнительными энергоресурсами,
повышать вероятность экономических рисков.
Также проблематично найти арендатора, заинтересованного в
использовании таких объектов. Оптимальным решением является реализация по
остаточной стоимости. Транспортные средства могли бы быть включенными в
основную производственную деятельность при условии значительного
увеличения объемов заказов.
Но так как этого пока не произошло, оптимальным решением будет
реализация одного транспортного средства. При выборе объекта реализации
необходимо учитывать текущее состояние транспортного средства, реализовать
тот, у которого выше процент износа и ниже интенсивность использования.
Приведенный пример показывает, что применение комплексной оценки
эффективности использования основных средств позволяет подобрать
оптимальный вариант дальнейшего использования объектов и обеспечивать рост
доходов организации.
Так как большинство объектов основных средств предполагает
реализацию или сдачу в аренду, сравним эффективность использования данных
вариантов (таблица 21).
Таблица 21
Сравнительный анализ эффективности использования
объектов основных средств ООО «Форком», тыс. руб.
Объект
Стоимос
ть
Доходы
при
реализац
ии
Доходы
при
аренде (в
мес.)
Доходы
при
аренде в
год
Доходы
при
аренде за
2 г.
Остаточная
стоимость
актива
1
2
3
4
5
6
7
Помещение,
площадью
78 кв. м.
2100
2100
40
480
960
1890
Помещение,
площадью
108 кв. м.
3814
3814
86,4
1036,8
2073,6
3432,6
65
Продолжение таблицы 21
1
2
3
4
5
6
7
Транспортное
средство
(легковой
автомобиль)
760
760
15
180
360
684
Итого
6674
6674
141,4
1696,8
3393,6
6006,6
Рассмотренный в таблице 21 пример наглядно показывает, что
предоставляя объекты в аренду по среднерыночной ежемесячной цене,
организация выигрывает, так как повышает доходы, но при этом сохраняет
размер основных средств в балансе.
В случае реализации основных средств по остаточной стоимости
уменьшается размер активов организации, предприятию необходимо либо
формировать финансовые резервы для сохранения баланса, либо сокращать
объем пассивов, в частности, внешней задолженности.
В нашем случае это нецелесообразно. Для анализа экономической
целесообразности внедрения предложений рассмотрим, как могут измениться
финансовые показатели ООО «Форком» в случае повышения эффективности
использования основных средств.
В таблице 22 представлен расчет основных экономических показателей
при реализации мероприятий.
Дополнительные доходы в форме арендных платежей за использование
объектов основных средств отнесены на выручку, так как в перечне видов
деятельности ООО «Форком» есть статья «предоставление собственного
имущества в аренду».
Суммарно годовой дополнительный доход составляет 1696,8 тыс. руб.
Активизация использования основных средств ООО «Форком» позволит
увеличить выручку на 3,1%.
Тогда, при сохранении прочих параметров, валовая прибыль возрастет на
19,4%, а чистая прибыль - на 24,5%.