46
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
5
6
7
8
Коэффициент
обновления
Сп./Ск
.п.
1,02
1,01
0,99
0,00
-0,02
-0,03
Коэффициент
выбытия
ВС/Сн.
п
0,03
0,02
0,00
-0,01
-0,02
-0,03
Коэффициент износа
ИС/Сп
0,10
0,09
0,07
-0,01
-0,02
-0,04
Коэффициент
годности
(ПС-
ИС)/ПС
0,91
0,92
0,94
0,01
0,02
0,03
За рассматриваемый период коэффициент обновления основных средств
ООО «Форком» снизился на 0,03%. Если в 2016 году коэффициент обновления
составлял 1,02, т.е. стоимость основных средств на конец периода была выше
среднегодовой стоимости основных средств, то в 2018 году коэффициент
обновления составил 0,99. В 2016-2018 гг. основные средства выбывали из
состава, но их доля была незначительна.
Коэффициент выбытия в 2016 году составлял 0,03, в 2017 году- 0,02. В
2018 году выбытие основных средств не производилось.
Износ основных средств наблюдается по таким статьям, как транспортные
средства, здания и оборудование. Коэффициент износа за рассматриваемый
период снижается, что связано с обновлением основных фондов и заменой
изношенного оборудования.
Коэффициент годности за рассматриваемый период не снижался ниже
уровня в 0,91 (в 2016 году). Значение коэффициента годности отражает долю
основных средств, годных и применимых к использованию, в общем объеме
основных средств. Расчет показал, что в 2018 году 94% основных средств
являлись годными к использованию.
Таким образом, проведенный анализ основных средств показал, что
стоимость основных средств за период 2016-2018 гг. снизилась на 2,8%,
структура основных средств практически не изменилась.
Коэффициент обновления основных средств на протяжении всего периода
превышает коэффициент выбытия, что свидетельствует о приросте основных
средств. 94% основных средств годны к использованию, уровень износа на
47
превышает 7%, что свидетельствует о достаточно высоком качестве
материальной базы организации.
Для оценки обеспеченности основными производственными фондами
используется коэффициент, равный соотношению разности собственного
капитала и внеоборотных активов предприятия к его оборотным активам.
Для расчета коэффициента используются данные бухгалтерского баланса.
В таблице 13 приведены данные бухгалтерского баланса и расчет коэффициента
обеспеченности основными производственными фондами ООО «Форком» за
2016-2018 гг.
Таблица 13
Расчет коэффициента обеспеченности основными
производственными фондами ООО «Форком» за 2016-2018 гг.
Строка баланса
2016
2017
2018
1300
-2646,00
2081,00
8750,00
1200
13934,00
15538,00
20323,00
1100
11257,00
10978,00
10973,00
Коэффициент
обеспеченности
-1,00
-0,57
-0,11
Значение коэффициента обеспеченности основными производственными
фондами ООО «Форком» на протяжении всего периода - отрицательное.
Причина - недостаток собственных основных фондов. Специфика
коммерческой деятельности ООО «Форком» такова, что для приобретения
основных фондов, в частности, объектов недвижимости и транспортных средств,
привлекаются заемные средства.
В результате увеличивается зависимость перед кредиторами, снижается
финансовая устойчивость, уменьшается собственный капитал.
Эффективность использования основных средств определятся по таким
показателям, как фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженость. Показатель
фондоотдачи отражает результат использования основных средств и
рассчитывается как отношение выручки от реализации к среднегодовой
стоимости основных средств.
48
Фондооруженность труда определяется как отношение основных средств
и среднесписочной численности персонала и характеризует объем основных
средств, приходящихся на одного сотрудника.
В таблице 14 представлены показатели для расчета и результаты расчета
коэффициентов использования основных средств.
Таблица 14
Анализ эффективности использования основных средств ООО
«Форком»
Показатель
Усл.
обозн
2016
2017
2018
Изм.
2017/
2016,
%
Изм.
2018/
2017,
%
Изм.
2018/
2016, %
Стоимость основных
средств
Сп
11168,0
10866,0
10859,0
-2,70
-0,06
-2,77
Выручка
В
69037,0
68984,0
54519,0
-0,08
-20,97
-21,03
Сред. численность
Чсс
10,00
11,00
10,00
10,00
-9,09
0,00
Фондоотдача
В/Сп
13,18
13,35
14,76
0,17
1,41
1,58
Фондовооруженность
Сп /Чсс
1806,63
1711,56
2162,88
-95,07
451,32
356,25
Фондоемкость
Сп/В
0,16
0,16
0,20
0,00
0,04
0,04
Фондоотдача в 2018 году составила 14,76. Это означает, что каждый рубль
в стоимости основных средств обеспечивает доходы организации в 14,76 рубля.
За рассматриваемый период показатель фондоотдачи увеличился на 1,41%
в 2018 году относительно 2017 года и на 1,58% - относительно 2016 года.
Фондовооруженность в 2018 году возросла на 451,32 руб. на чел., так как
среднесписочная численность персонала сократилась. Фондоемкость, наоборот,
увеличилась в 2018 году на 0,4 относительно уровня 2016 года. Это связано с
уменьшением доходов организации.
Метод абсолютных разниц позволяет определить изменение фондоотдачи:
1) за счет удельного веса активной части фондов:
∆ФО
уд
а
= ∆Уд
а
× Уд
0
м
× ФО
0
м
= (- 0,304) × 0,799 × 32,0 = - 7,77 руб/руб;
2) за счет удельного веса действующего оборудования в активной части
фондов:
∆ФО
уд
м
= Удi
а
× ∆Уд
м
× ФО
0
м
= 0,659 × (+ 0,024) × 32,0 = + 0,51 руб/руб;
49
3) за счет фондоотдачи действующего оборудования:
∆ФО
фо
м
= Уд
а
i×Удi
м
×∆ФО
м
= 0,66×0,823×(- 4,80) = - 2,60 руб/руб.
Следовательно, подводя итог по второй главе можно сказать о том, что на
протяжении исследуемого периода выручка от основной деятельности
снижается. В 2018 году выручка снизилась на 21% относительно уровня 2017
года. Себестоимость продаж также снизилась на 7,7% в 2017 году и на 25% в
2018 году. Валовая прибыль увеличилась на 10,4% в 2018 году, аналогично
возросла и прибыль от продаж, так как управленческие и коммерческие расходы
в бухгалтерском учете организации не выделяются.
В результате уменьшения объемов заемных средств, снизились проценты
к уплате: на 0,5% в 2017 году и 1,2% в 2018 году. Существенно возросли прочие
доходы и прочие расходы, связанные с использованием основных средств
предприятия в дополнительных сферах деятельности. За счет получения
дополнительных доходов (прочих доходов), прибыль до налогообложения
возросла на 42,3% в 2018 году, рост чистой прибыли составил 41% в 2018 году.
Таким образом, оценка эффективности использования основных средств
показала, что за период с 2016-2018 гг. снижается фондоотдача и возрастает
фондоемкость, а также фондовооруженность труда. Причина снижения
фондоотдачи - уменьшение доходов организации по основной деятельности.
Для повышения эффективности использования основных средств
необходимо увеличивать доходы организации или снижать стоимость основных
средств путем реализации непрофильных активов.
50
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ФОРКОМ»
3.1 Организация документального оформления основных средств в
организации
Все хозяйственные операции по учету основных средств в ООО
«Форком» оформляются соответствующими формами первичных документов.
Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает
перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Документы,
которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, обязательно
проверяются. Работники бухгалтерии проверяют полноту и правильность
оформления, наличие всех обязательных реквизитов. Далее документы
проверяются по содержанию: контролируется законность документированных
операций, логическая увязка отдельных показателей, правильность
арифметических подсчетов.
Первичные документы оформляются на основании представленных
документов (договоров, счетов, транспортных накладных, приказов и пр.).
Документы, явившиеся основанием для оформления первичного
учетного документа, прилагаются к нему. Данные о финансово-хозяйственных
операциях, содержащиеся в первичных учетных документах,
систематизируются, накапливаются и отражаются в виде бухгалтерских
проводок в регистрах бухгалтерского учета.
Регистры систематической записи подразделяются на регистры
синтетического учета и регистры аналитического учета.
Одним из главных принципов организации бухгалтерского учета является
документооборот. Это движение документов с момента их составление до сдачи
в архив. Срок хранения документов в архиве составляет 5 лет. Рассмотрим
первичные документы по оформлению движения основных средств ООО
51
«Форком». ООО «Форком» продолжает пользоваться унифицированными
формами документов по учету основных средств в связи с тем, что разработка
неунифицированных форм требует определенного времени и затрат так как на
предприятии отсутствую специалисты способные выполнить эту работу.
Поступление основных средств в ООО «Форком» оформляется актом №
ОС - 1 «Акт приемки-передачи основных средств».
При поступлении объекта основных средств руководитель издает приказ
о создании специальной комиссии. Данная комиссия составляет Акт приема-
передачи основных средств в двух экземплярах - для предприятия-сдатчика и
принимающего предприятия. Далее акт и техническая документация объекта
передается в бухгалтерию, где объекта дается инвентарный номер и заводится
инвентарная карточка.
Информация в акте заполняется на основании сведений, указанных в
договоре (купли-продажи, мены, лизинга), на основании которого основное
средство передается ООО «Форком».
При перемещении основного средства из одного подразделения
предприятия в другое оформляется накладная на перемещение форма ОС-2.
Например, 25.02.2018 г. со склада в бухгалтерию был передан Системный
блок HP Slimline 450-a26ur (N9W18EA) стоимостью 49990,00 руб.
Соответственно передающей стороной в трех экземплярах была выписана
накладная на перемещение № 1 от 25.02.2018 г., которая подписана заведующим
складом и бухгалтером.
Степень износа техники в ООО «Форком» высока. И своевременное
проведение мероприятий по ремонту и улучшению таких основных средств
позволяет продлить срок их эксплуатации.
Для документального оформления ремонта основного средства
составляется дефектный акт. В дефектный акт заносится способ восстановления
основного средства (собственными силами или сторонней организацией),
указывается вид ремонта. При приемке основных средств из ремонта,
реконструкции, модернизации предприятие применяет форму № ОС-3 «Акт
52
приемки - передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов».
Документальное оформление операций по поступлению основных
средств представлено на рисунке 5.
Рисунок 5 - Документальное оформление операций по
поступлению основных средств
Так как ООО «Форком» проводит работы по ремонту основных средств
самостоятельно, данный акт составляется в одном экземпляре. Данный акт
(форма ОС-3) является основанием для отнесения затрат по модернизации на
увеличение стоимости объекта ОС и (или) признания затрат на ремонт в составе
текущих расходов. В том случае, если необходимо ликвидировать основное
средство, назначается сначала приказом руководителя ликвидационная
комиссия. В нем указываются сроки проведения работ по ликвидации, а также
перечисляются все члены комиссии.
При ликвидации основного средства (кроме транспорта), составляется акт
о ликвидации формы № ОС-4. В случае списания транспортного средства
53
составляется акт формы № ОС-4а, а если ликвидируемых активов несколько, то
составляется акт формы № ОС-4б.
Для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его
внутри организации предприятия применяют форму № ОС-6 «Инвентарная
карточка учета основных средств». Ее ведут в бухгалтерии на каждый объект.
Заполняют в одном экземпляре на основании формы № ОС-1,
технической и другой документации.
Записывают сюда также данные после модернизации, ремонта (форма
ОС-3), а также на основании форм ОС-4. В форме № ОС-6а ведется групповой
учет однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце и имеющих одинаковое производственно-хозяйственное
назначение, техническую характеристику и стоимость.
На предприятии так же заводят инвентарные карточки и на арендованные
средства, арендатор может их вести именно по тому инвентарному номеру,
который был присвоен арендодателем. Ежемесячно производится суммирование
данных инвентарных карточек и сверка их с данными синтетического учета.
Учитывая стоимость описываемых объектов, суммы в карточках заполняются в
рублях или в тысячах рублей.
При выявлении неучтенных объектов ОС необходимо оприходовать их
по первоначальной стоимости, определяемой текущими рыночными ценами,
увеличив на эту сумму прочие доходы компании. Налоговый учет стоимость
излишков имущества, установленных в процессе инвентаризации, признает в
составе внереализационных доходов.
Так, в ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в ООО
«Форком» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс,
стоимостью 44 160 рублей (в том числе НДС 18% - 6736 рублей) не был принят
на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактически означает его
ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс
поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
54
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом.
Норма амортизации - 2,7027 процента (1: 37 месяцев х 100%). То есть
ежемесячно необходимо списывать 1012 рублей ((44 160 рублей - 6736 рублей)
х 2,7027%). В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие
записи (таблица 15).
Таблица 15
Бухгалтерский учет результатов инвентаризации в ООО
«Форком»
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Дебет
Кредит
Принят к учету факс в составе
вложений во внеоборотные активы
08
60
37424
Учтен НДС по приобретенному факсу
19.1
60
6736
Учтен факс в составе основных средств
01
08
37424
Отражена амортизация, начисленная по
факсу за прошлый год (1012 руб. * 7
месяцев)
91.2
02
7084
Отражена амортизация по факсу,
начисленная за 2018 год, на момент
обнаружения ошибки (1012 руб. *
11 месяцев)
26
02
11132
При установлении недостачи ОС материально-ответственное лицо
письменно объясняет этот факт. Руководитель ООО «Форком», опираясь на
предоставленные разъяснения, принимает решение о списании недостающего
объекта и отнесении суммы ущерба:
к взысканию при установлении виновного;
на убытки предприятия при невозможности установления виновного
(например, при краже) с документальным подтверждением этого факта.
Им может служить решение следственных или судебных органов. При
невозможности установления виновных лиц ущерб от списания недостач ОС в
бухучете учитывается в составе прочих расходов. Налоговый учет признает их
внереализационными расходами при условии подтверждения факта хищения.
55
3.2 Организация аналитического и синтетического учета основных
средств в организации
Существуют синтетические и аналитические счета учета основных
средств. Синтетические счета обобщают информацию о наличии и движении
основных средств в организации.
В свою очередь аналитические счета учета имеют отражение по
отдельным инвентарным объектам и являются дополнением к синтетическому
учету основных средств.
Аналитический учет ведется с целью детальной характеристики объектов
учета основных средств на предприятие. Счет 01 «Основное средство»
используется в учете для сбора сведений об имуществе организации.
На предприятии ООО «Форком» учет основных средств ведется на
синтетическом счете 01 «Основное средство». Начисление амортизации
осуществляется линейным методом.
Для отражения амортизации основных средств на предприятии открыт
счет 02 «Амортизация основных средств».
Данное предприятие не производит переоценку основных средств.
Предприятие ООО «Форком» осуществляет бухгалтерский учет
основных средств, в соответствии с Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный Приказом Минфина РФ
от 13 октября 2003 г. № 91н.
Методические указания определяют порядок организации
бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Приказом Минфина от
30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
основных средств» ПБУ 6/01».
Предприятие ООО «Форком» осуществляет выплату налогов в
соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
Поступление основных средств на баланс организации осуществляется
разными способами. Далее на конкретных примерах рассмотрим ведение учета
основных средств на предприятие ООО «Форком».