63
- ФОТ
6700
6968
+268
- уплата налогов и сборов
511 159
511 159
-
- услуги связи
86 304
89 756
+3452
- коммунальные услуги
2 193 443
2 281 181
+87 738
- поступление материальных запасов
2 021 093
1 279 181
-741 912
- приобретение прочих ТРУ
526 157
547 203
+21 046
- содержание имущества
580 486
603 705
+23 219
Выплаты по статье всего, в том
числе:
17 328 570
18021712
+693 142
- ФОТ
14 820 481
15 413 300
+592 819
- страховые взносы
2 222 555
2 311 457
+88 902
- приобретение материальных
запасов
285 534
296 955
+11 421
Выплаты по статье, всего, в том
числе:
476 501
495 561
+19 060
- ФОТ
365 976
380 615
+14 639
- страховые взносы
110 525
114 946
+4421
Выплаты по статье, всего, в том
числе:
11 300
11300
-
- прочие расходы
11 300
11300
-
ИТОГО расходов
28 157 768
26740117
-1 417 651
Предложенная методика позволила изменить бюджетный план, исходя из
того, что закупка материальных запасов будет осуществляться, предварительно
скорректировавшись на фактическое нахождение малышей в детском саду. Все
суммы затрат помножены на плановый годовой уровень инфляции, что
спровоцировало увеличение затратных статей. Но высвобожденные средства
позволили покрыть инфляционный рост, что дало учреждению больше
возможностей в выборе поставщиков услуг в условиях экономической
ситуации и роста цен. Окончательный экономический эффект оценивается как
экономия 1 417 651 руб., которые можно перераспределить на другие статьи
затрат.
Следующим этапом построения оптимальной системы бюджетирования в
детском саду должно стать проведение балльной оценки эффективности
системы бюджетирования по методике ученого-экономиста Д.Р. Каражаковой
4
,
адаптированной нами применительно к деятельности муниципальных казенных
учреждений.
4
Каражакова Д.Р. Оценка эффективности системы бюджетирования организации // Вестник экономики.
2015. N 5. С. 11 – 18.
64
Заметим, что применительно к системе бюджетирования используют
обычно такой критерий, как «исполнение бюджета компании». В случае
исполнения бюджета можно говорить о том, что система бюджетирования
эффективна. В случае неисполнения бюджета, как правило, ссылаются на
изменения внешней среды (изменения политической ситуации, темпов развития
национальной экономики) или на ошибки в системе бюджетирования (только в
случае критического подхода к оценке).
Однако, по мнению автора, «исполнение бюджета» не может быть
основным критерием, характеризующим эффективность системы
бюджетирования.
В связи с этим, был выделен ряд критериев, на основе которых можно
сделать вывод об эффективности системы бюджетирования компании. Каждый
критерий оценивается по шкале от 0 до 10 методом экспертных оценок
(таблица 10).
Таблица 10
Балльная оценка эффективности системы бюджетирования в
МБДОУ «Добрянский детский сад №21»
Критерий
Краткое содержание
критерия
Балльная
оценка
«до»
Балльная
оценка
«после»
Наличие цели
бюджетирования
Выбрана одна или несколько из
следующих целей:
- сценарный анализ развития
компании;
- разработка прогноза развития
компании;
- контроль за результатами
финансово-хозяйственной
деятельности;
- согласование плановых
финансово-экономических
показателей;
- распределение полномочий и
ответственности между
руководителями структурных
подразделений (ЦФО или ЦФУ)
6
6
Используемые
модели
бюджетирования
Используются ли долгосрочные и
краткосрочные (мягкие,
"скользящие") бюджеты
8
8
Наличие
положения о
Положение утверждено
генеральным и финансовым
10
10
65
бюджетировании
директорами, отражает все
бизнес-процессы на
предприятии, актуально
Прогнозные
сценарии
В организации разрабатываются
минимум три прогнозных
сценария
0
0
Предбюджетная
подготовка
Подробный факторный анализ
основных параметров бизнеса
(внутренняя и внешняя среда)
0
8
Ограничение
подразделений
(ЦФО или ЦФУ) в
ресурсах
ЦФО или ЦФУ строго ограничены
в ресурсах
10
10
Основные
формы
документов и
показатели
БДР, БДДС, УБ, таблица
коэффициентов, риски,
стоимость компании
0
5
Расхождение
факта и бюджета
До 5% по бюджету доходов, до
7% по бюджету расходов
3
8
ИТОГО
37
55
Проведем диагностику системы бюджетирования изучаемого учреждения
в разрезе «до и после» внедрения предложенных автором мероприятий по
оптимизации бюджетного процесса.
Так, например, наличие четко поставленных целей бюджетирования, их
комплексность, взаимоувязка, взаимодополняемость, использование на
практике позволяют выставить оценку в 10 баллов по первому критерию. При
существовании каких-либо отклонений от приведенного "идеального"
состояния количество присваиваемых баллов уменьшается экспертом
сообразно с его компетентным мнением, основанным на квалификации,
имеющейся практике, опыте использования и/или изучения бюджетирования.
Для повышения объективности оценки к процессу могут быть привлечены
несколько экспертов.
Аналогичным образом проводится оценка по остальным критериям.
Например, критерий "используемые модели бюджетирования" предусматривает
ответ на вопрос - используются ли долгосрочные и краткосрочные (мягкие,
"скользящие") бюджеты - в зависимости от степени гибкости применяемых
бюджетов выставляются значения от 0 до 10. В зависимости от степени
разработки, детальности положения о бюджетировании в организации, его
66
практической реализации присваиваются значения по критерию "наличие
положения о бюджетировании" от 0 до 10. В случае если центры финансовой
ответственности строго ограничены в ресурсах, соответствующему критерию
присваивается оценка в 10 баллов, по мере уменьшения ограниченности в
ресурсах количество баллов уменьшается, так как с точки зрения
бюджетирования все ресурсы должны использоваться максимально
эффективно.
Наличие разработанных и используемых основных форм документов в
области бюджетирования, таких как бюджет доходов и расходов, бюджет
движения денежных средств и другие, дает возможность присвоить по данному
критерию оценку в 10 баллов. Отсутствие каких-либо бюджетных форм
является основанием для уменьшения присваиваемых баллов. Так как всего
выделено 9 критериев с возможной максимальной оценкой в 10 баллов, то
итоговый показатель при присвоении максимальных значений всем критериям
может равняться 90 баллам.
По результатам комплексного анализа рискообразующих факторов и
проведения балльной оценки можно сделать вывод об эффективности
внедрения и разработки системы бюджетирования в муниципальном казенном
учреждении, а также возможно применение данных инструментов анализа на
всех этапах процесса внедрения системы бюджетирования в организации.
В соответствии с проведенным анализом мы убедились, что
предложенная система совершенствования бюджета МБДОУ «Добрянский
детский сад №21» позволяет повысить уровень бюджетирования в учреждении
на 48,65% (55 баллов : 37 баллов = 148,65%).
Повышению способствует наличие:
- подробного факторного анализа основных параметров деятельности
учреждения (списочная численность детей, посещающих сад) и внешних
факторов (инфляционные тенденции);
67
- расчета параметров, подтверждающих изменение системы
бюджетирования (расчет плана посещаемости, расчет роста расходов ввиду
инфляции).
Таким образом, предложенные автором корректирующие мероприятия
находят свое отражение в балльной квалификации бюджета МБДОУ
«Добрянский детский сад №21» и подтверждают эффективность предложенных
мероприятий. Кроме того, предложенные мероприятия позволят значительно
сэкономить бюджет по статье «материальные затраты» и обеспечить
повышение бюджета затрат на другие существенные нужды учреждения.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджетирование крайне важно для принятия управленческих решений. К
числу основных функций бюджетирования относятся прогнозирование
(финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат) и проведение сценарного
анализа, т.е. оценки различных вариантов финансового положения предприятия
в будущем.
Составление бюджетов подразделений является ключевой задачей,
предназначенной для формализации плановых показателей, утверждаемых
руководством. Согласно разработанной структуре бюджета и определения
полномочий и ответственности участников бюджетного процесса, формируется
общий бюджет предприятия, и на его основе составляются бюджеты
подразделений.
Как правило, бюджет структурных подразделений состоит из доходной и
расходной части, определяющих развитие конкретных направлений
деятельности и затрат на их осуществление.
Формирование доходной части бюджета производственных
подразделений, являющихся центрами затрат и выпускающими продукцию,
основывается на расчете производственной программы, которая устанавливает
планы производства на предстоящий период и зависит от принятой на
предприятии системы планирования внутренних (трансфертных) цен. В
доходной части формируется как стоимость товарного выпуска продукции,
необходимого для удовлетворения внешнего спроса потребителей, так и
себестоимость полуфабрикатов, операций и услуг, используемых для
внутренней кооперации (внутризаводской оборот).
В расходной части бюджета подразделения аккумулируются прямые
затраты по компонентам на производство продукции данного подразделения,
условно-постоянные производственные расходы, общехозяйственные затраты,
распределяемые на продукт или подразделение.
69
Формализация бюджетных показателей для структурных подразделений
позволяет мотивировать исполнителей на продуктивную деятельность в
корпоративных интересах, предоставляет право самостоятельного принятия
решения и определяет ответственность за исполнение запланированных
показателей.
В бюджетных учреждениях используется, в основном, нормативный
метод планирования, при котором составление бюджета основано на
применении плановых, программных и прогнозных документов норм и
нормативов. Нормы – это абсолютные показатели, отражающие расход
ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) на единицу продукции, работ,
услуг. Через системы норм и нормативов осуществляется взаимодействие
между государством и хозяйствующими субъектами, решаются проблемы
социально-экономического развития страны, определяются потребности в
ресурсах, продукции, услугах, рассчитываются производственные
возможности, устанавливаются пропорции.
В настоящее время существует ряд проблем, требующих грамотного
планирования расходов будущих периодов.
Финансирование муниципальных образовательных учреждений в
условиях современных экономических отношений основано на более высокой
ответственности руководителя перед обществом и коллективом работников,
родителей и воспитанников.
Несмотря на абсолютный рост показателей, финансирование МБДОУ
«Добрянский детский сад №21» из местного бюджета производится не в
полном объеме, который требуется для наиболее эффективной и стабильной
работы учреждения. Это связано, прежде всего, с тем, что план финансово-
хозяйственной деятельности составляется на три года и не дает полной картины
потребностей дошкольного учреждения. Сложность усовершенствования
системы планирования расходов в детском саду обусловлена нормативно-
правовой базой, в рамках которой происходит финансирование и расходование
денежных средств. Исходя из этого, можно сделать выводы, что проблема
70
муниципалитета должна, в первую очередь, решаться на уровне государства и
органов местного самоуправления.
В исследовании разработаны пути совершенствования бюджетирования
учреждения и рассчитан экономический эффект.
Одним из действенных методов бюджетирования затрат является
планирование расходов на обеспечение детей продуктами питания, исходя не
из плановой, а фактической посещаемости. Произведен расчет процента
выполнения плана по посещаемости детьми дошкольного учреждения.
Для оптимизации бюджета МБДОУ «Добрянский детский сад №21»
предлагался перерасчет с учетом планируемого уровня инфляции.
Расходная статья «Поступление материальных затрат» рассчитана, исходя
из выполнения плана по списочной численности детей.
Прочие статьи расходов увеличены на плановый процент инфляции.
Предложенная методика позволила изменить бюджетный план, исходя из
того, что закупка материальных запасов будет осуществляться, предварительно
скорректировавшись на фактическое нахождение детей в детском саду.
Высвобожденные средства позволили покрыть инфляционный рост, что дало
учреждению больше возможностей в выборе поставщиков услуг в условиях
экономической ситуации и роста цен. Окончательный экономический эффект
оценивается как экономия 1 417 651 руб.
В соответствии с проведенным анализом мы убедились, что
предложенная система совершенствования бюджета МБДОУ «Добрянский
детский сад №21» позволяет повысить уровень бюджетирования в учреждении
на 48,65% (55 баллов : 37 баллов = 148,65%).
В целом цели и задачи исследования достигнуты.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно правовые акты
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ
(ред. от 28.12.2017).//СПС «Гарант»
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
3. Методические рекомендации. МР 5.1.2134-06" (утв.
Роспотребнадзором 09.10.2006).Современные методы расчета затрат при
переходе органов и организаций Роспотребнадзора на бюджетирование,
ориентированное на результат.
Литературные статьи
4. Асалиев А.М. Экономика труда: Учебник / А.М. Асалиев, В.Б. Бычин,
В.Н. Бобков; Под ред. А.М. Асалиева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.
5. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование [Текст] / В.В. Бочаров. -
СПб.: Питер, 2008. - 368 с.
6. Генкин Б.М. Экономика труда: Учебник / Б.М. Генкин. - М.: Норма:
НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 352 с.
7. Герасимова Е.Б. Финансовый анализ. Управление финансовыми
операциями: Учебное пособие / Е.Б. Герасимова, Д.В. Редин. - М.: Форум: НИЦ
ИНФРА-М, 2014. - 192 с.
8. Дубров А.М. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и
бизнесе. М.: Дело, 2013, - 171 с.
9. Иванов Е.А. Бюджетирование в учетно-аналитических системах
многосегментных организаций: Монография / Е.А. Иванов. - М.: НИЦ ИНФРА-
М, 2013. - 170 с.
10. Жариков О.Н., Королевская В.И., Хохлов С.Н. Системный подход к
управлению. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 362 с.
11. Зернов Е.В. Организация планирования и управления
производством. М.: ИНФРА-М, 2014. - 385 с.