53
показателей на плановый период устанавливаются в таких же значениях, что и
на очередной финансовый год или с незначительным превышением – для
некоторой демонстрации роста плановых показателей. Подобная ситуация
открылась в ходе исследования системы бюджетирования детского сада №21.
Таким образом, главная проблема финансового планирования бюджетных
учреждений заключается в том, что финансовые ресурсы, призванные
обеспечить деятельность бюджетных учреждений, используются не по нуждам
учреждения, а по тем статьям, которые утверждает вышестоящая организация.
Решение проблем бюджетного финансового планирования видится по
трем основным направлениям (рисунок 7).
Рисунок 7. Меры по совершенствованию финансового
планирования
В рамках первого направления необходимо упорядочить бюджетное
законодательств, предусмотрев:
1. Передачу полномочий утверждения плана финансово-хозяйственной
деятельности образовательного учреждения руководителю этого учреждения.
Порядок согласования расходов внутри организации устанавливается
локальными нормативными актами – уставом, решением ученого совета и т.п.
2. Включение бюджетополучателей в процедуру разработки проекта
бюджета. Это обусловлено тем, что и действующий порядок распределения
бюджетных средств, и установленное законодательством требование перехода
Меры по совершенствованию
финансового планирования
Совершенствование
нормативной базы
бюджетирования
Ориентация МБДОУ на
краткосрочное
планирование
Применением МБДОУ
долгосрочных целевых
программ
54
к нормативам финансирования должны предусматривать объективно
сложившиеся особенности отдельных образовательных учреждений, которые
связаны с их профилем, материальной базой, территориальным расположением
и другими факторами, которые не могут быть в полной мере учтены главными
распорядителями бюджетных средств, составляющих проект бюджета.
3. Доведение уведомлений о бюджетных обязательствах и лимитов
бюджетных ассигнований одной строкой.
4. Предоставление права бюджетополучателям осуществлять
расходование средств бюджета в пределах общей суммы финансирования,
самостоятельно определяя их распределение по статьям экономической
классификации. В таком случае профицит, образовавшийся по каким-либо
статьям бюджета, мог бы покрывать дефицит прочих статей.
5. Сохранение за бюджетным учреждением остатка средств, обоснованно
образовавшегося по состоянию на 31 декабря текущего года на счете
бюджетного учреждения. В настоящее время средства, оставшиеся в результате
профицита бюджета, по состоянию на конец года, списываются со счета
бюджетного учреждения, т.е. возвращаются в государственную казну. Если бы
остаток не списывался, то МБДОУ могло бы воспользоваться данной суммой в
новом году для улучшения материально-технической базы.
В рамках второго направления предлагается ориентация МБДОУ на
краткосрочное финансовое планирование.
Краткосрочное планирование включает в себя составление годового, а
также квартальных и месячных планов. Чем короче плановый период, тем
более детальным является план.
Основными задачами краткосрочного финансового планирования
являются:
1. Обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами
производственной и финансовой деятельности предприятия.
2. Определение путей эффективного вложения денежных средств, оценка
степени их рационального использования.
55
3. Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет
экономного использования денежных средств.
4. Установление рациональных финансовых отношений с бюджетом,
обслуживающими банками и контрагентами.
5. Контроль финансового состояния, платежеспособности и
кредитоспособности предприятия.
Руководству детского сада необходимо ориентироваться на
краткосрочное планирование. Это объясняется тем, что за краткосрочный
период происходят, как правило, все типичные для жизни учреждения события.
За период такой протяженности можно реально проследить количество детей,
посещающих дошкольное учреждение, а, следовательно, и объемы
потребляемых продуктов питания, которые являются одной из основных статей
затрат в учреждении. Помесячное планирование выявит более точные
показатели размеров и структуры затраты, чем действующая система
бухгалтерского учета.
В рамках третьего направления предлагается использование МБДОУ
долгосрочных целевых программ.
Модель управления результатами подразумевает планирование
деятельности органов публичной власти исходя из того, что целью этой
деятельности должно быть достижение конкретных и измеримых социально
значимых результатов. Запланированные результаты могут быть достигнуты
только при условии устойчивой заинтересованности в этом всех участников
бюджетного процесса, поэтому для последних необходимо создавать систему
соответствующих стимулов. В сфере общественных финансов данная модель
реализуется с помощью методов бюджетирования, ориентированного на
результат (БОР).
Бюджетирование, ориентированное на результат, - это система
формирования, исполнения бюджета и бюджетного контроля, прослеживающая
взаимосвязь между бюджетными расходами и достигнутыми результатами.
56
В соответствии с принципами БОР формирование бюджета происходит
на основе "обеспечения прямой взаимосвязи между общественно значимыми
конечными результатами и бюджетными ресурсами", с помощью которых
финансируется программная деятельность субъектов бюджетного
планирования для обеспечения достижения поставленных целей. В системе
БОР выделяются три компонента, взаимно дополняющие друг друга:
1. Стратегическое планирование на основе распределения ограниченных
бюджетных ресурсов между различными направлениями использования в
соответствии с установленными приоритетами.
2. Ориентация на "отчетность по результату", а не только по соблюдению
процедур расходования средств.
3. Управление в рамках субъектов бюджетного планирования с их
координацией в решении "межведомственных задач".
Внедрение системы БОР в практику работы органов местного
самоуправления позволяет:
- определить приоритеты бюджетных расходов и обеспечить их
реализацию;
- установить взаимосвязь между ожидаемыми результатами реализации
программ и объемом требуемых для этого ресурсов;
- повысить обоснованность бюджетных расходов;
- более эффективно распределить бюджетные средства между
конкурирующими статьями расходов в соответствии с приоритетами
муниципальной политики;
- расширить самостоятельность и повысить ответственность получателей
бюджетных средств;
- стимулировать муниципальных служащих, работников бюджетных и
автономных учреждений к эффективной работе, направленной на достижение
конечных результатов;
57
- повысить уровень прозрачности деятельности органов местного
самоуправления, что способствует повышению доверия населения и
привлечению инвесторов.
Таким образом, БОР повышает самостоятельность субъектов бюджетного
планирования (СБП) в рамках исполнения утвержденных бюджетов по
сравнению со сметным планированием, в рамках которого осуществляется
"жесткий контроль структуры расходов", направляемых на выполнение той или
иной деятельности (решение задач министерствами и ведомствами).
В то же время БОР предполагает ужесточение ответственности после
того, как появилась возможность сопоставить полученные результаты (а
точнее, "значения целевых показателей") и затраченные ресурсы. В свою
очередь, такое изменение акцентов в работе субъектов бюджетного
планирования несет в себе гораздо более высокие требования к достоверности
обязательств со стороны субъектов, обеспечивающих действенность как
механизма принуждения, так и "механизма разрешения спорных вопросов" на
разных стадиях бюджетного процесса.
Также в качестве меры по оптимизации и совершенствованию процесса
бюджетирования можно предложить формирование регламента процесса
бюджетирования, предусматривающего создание центров финансовой
ответственности (ЦФО) и центров финансового учета (ЦФУ), определяющего
порядок их взаимодействия, ответственность должностных лиц. В
обязательном порядке в регламентирующей документации должны быть
отражены все основные элементы системы бюджетирования, начиная от целей
бюджетного управления и завершая ответственностью за исполнение
регламента бюджетного управления.
Кроме того, в организации должны быть регламентированы "смежные
подсистемы управления", а также объекты бюджетирования. Вариант
документарного отражения регламентов системы бюджетирования во
взаимосвязи с остальными регламентами организации может быть следующим:
- положение о бюджетировании;
58
- положение о центрах финансовой ответственности (ЦФО) и центрах
финансового учета (ЦФУ);
- положение о подразделениях".
Подразделения организации также являются объектами бюджетирования,
поэтому необходимо регламентировать и работу подразделений.
Что касается состава положения о подразделении, то здесь также
возможны варианты. Минимальный состав положения о подразделениях
содержит описание структурных звеньев, входящих в состав подразделения
(если это не подразделение самого нижнего уровня), описание функций,
выполняемых в подразделении, а также закрепление функций за структурными
звеньями подразделения. Соответственно, когда будет построен функционал
бюджетирования, часть функций будет закреплена практически за каждым
подразделением.
Механизм бюджетирования позволяет соединить в единое целое
управленческие циклы планирования, анализа и контроля деятельности
учреждения, поэтому как одно из направлений совершенствования
деятельности организации в условиях бюджетирования, ориентированного на
результат, возможно внедрение методов проектного управления. В настоящее
время в основе государственного и муниципального управления большинства
развитых стран лежат теория и методология проектного управления.
Проектный метод управления развитием основан на принятии
специальных планов, проектов и программ развития. Указанные документы,
как правило, принимаются (утверждаются) нормативными актами. Поэтому
проектный метод по существу является разновидностью нормативного с той
лишь особенностью, что действие нормативного акта (программы) в этом
случае ограничено во времени. Проектный метод в части достижения конечных
результатов является более эффективным, так как при его применении
создаются благоприятные условия для более активного и направленного
участия субъектов территориального развития в процессе достижения
поставленных целей.
59
Бюджетирование предоставляет бюджетному учреждению множество
преимуществ и позволяет оптимизировать свою деятельность, повысить ее
эффективность. Для государства активное использование казенными
учреждениями бюджетирования является отличным способом усилить
контроль за целевым использованием средств, сделать его наиболее
эффективным.
Одним из инструментов бюджетирования, ориентированного на
результат, являются долгосрочные и ведомственные целевые программы.
Применение долгосрочных целевых программ в качестве инструмента
управления социально-экономическим развитием муниципального образования
определено статьей 179 Бюджетного кодекса РФ.
Долгосрочная целевая программа – комплекс взаимоувязанных по
ресурсам, исполнителям, срока осуществления и показателям результативности
мероприятий, направленных на решение проблем системного характера в сфере
социально-экономического развития муниципального образования.
Долгосрочные целевые программы муниципального дошкольного
образования разумно применять для решения задач межведомственного
характера, которые не могут быть решены в текущей деятельности, а также для
достижения стратегических ориентиров развития территории, определенных в
документах социально-экономического планирования. Для достижения цели
программы и обеспечения результатов ее реализации необходимо решение
следующих задач:
1. Развитие и совершенствование технических средств, проведение
профилактических противопожарных мероприятий.
2. Повышение антитеррористической защищенности учреждений,
приведение материально-технической базы в соответствии с требованиям
СанПиН.
3. Проведение профилактических санитарно-эпидемиологических
мероприятий, снижение уровня заболеваемости, количества травматизма,
гибели людей.
60
4. Формирование у детей особенностей принятия безопасных решений в
особых, опасных условиях, качеств, направленных на безопасное поведение в
окружающем мире, сокращение числа несчастных случаев на транспорте.
5. Создание условий для повышения квалификации кадров, обеспечение
безопасных условий труда и техники безопасности.
Возможность проверки достижения целей достигается разбивкой
индикаторов целей на базовый период, по годам реализации и по окончании
программы.
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий
Одним из действенных методов бюджетирования затрат является
планирование расходов на обеспечение детей продуктами питания, исходя не
из плановой, а фактической посещаемости. В таблице 7 представлен расчет
процента выполнения плана по посещаемости детьми дошкольного
учреждения.
Таблица 7
Списочная наполняемость МБДОУ «Добрянский детский сад
№21»
Месяц
Ясли
Сад
Итого
по
плану
Итого
по
списку
Выполнение
плана, %
План
Факт
План
Факт
Январь
39
26
188
127
227
153
67
Февраль
39
24
188
126
227
150
66
Март
39
26
188
134
227
160
70
Апрель
38
28
194
136
227
164
71
Май
38
31
194
132
232
163
70
Июнь
38
13
194
109
232
122
53
Июль
39
11
188
69
232
80
35
Август
39
10
188
41
227
51
22
Сентябрь
39
23
188
108
227
131
58
Октябрь
39
31
188
129
227
160
70
Ноябрь
39
38
188
135
227
173
76
Декабрь
39
40
188
135
227
175
77
61
Средний процент выполнения плана посещаемости составляет 60%. При
формировании потребности по продуктам питания на последующий год
учитываются плановые показатели. Плановая сумма затрат МБДОУ
«Добрянский детский сад №21» на 2018 год по статье «Приобретение
материальных запасов» составляет 6 197 877 руб. Разница суммарных
показателей между фактической потребностью и плановыми показателями
составляет 2 479 151 руб., данную сумму можно запланировать на другие
нужды учреждения.
Таким образом, планирование затрат не по плановой, а по фактической
посещаемости позволит сэкономить 2,5 млн. руб. для обеспечения прочих
статей расходов.
Одной из основных проблем бюджетирования детского сада, как уже
было сказано выше, является закладка сумм доходов и расходов без учета
инфляционных тенденций. В исследовании главы 2 мы убедились, что
финансовый план на 2018-2020 гг. рассчитывается только с учетом
незначительного повышения оплаты труда и соответствующих начислений на
нее.
Для оптимизации бюджета МБДОУ «Добрянский детский сад №21»
предлагается его перерасчет с учетом планируемого уровня инфляции. Это
даст, на наш взгляд, высокий экономический эффект, поскольку утверждение
доходной части бюджета производится, исходя из уровня расходной части.
Расходную статью «Поступление материальных затрат» будем
рассчитывать, исходя из выполнения плана по списочной численности детей.
Прочие статьи расходов увеличатся на плановый процент инфляции. За
норматив возьмем прогнозируемый Министерством финансов РФ процент
инфляции в 2018 году – 4% в год (0,33% в месяц).
В таблице 8 проведем расчет потребности в материальных затратах,
исходя из фактической потребности и планируемого уровня инфляции.
62
Таблица 8
Расчет потребности в материальных затратах МБДОУ
«Добрянский детский сад №21»
Месяц
% плана
посещен
ий
План
затрат,
исходя из
100%
посещени
й
План затрат,
скорректированн
ый на % плана
посещений
%
инфляци
и
План
затрат с
учетом
инфляци
и
Январь
67
516 490
346 048
0,34
357 814
Февраль
66
516 490
340 883
0,33
352 132
Март
70
516 490
361 543
0,33
373 474
Апрель
71
516 490
366 708
0,34
379 176
Май
70
516 490
361 543
0,33
373 474
Июнь
53
516 490
273 740
0,33
282 773
Июль
35
516 490
180 772
0,34
186 918
Август
22
516 490
113 628
0,33
117 378
Сентябрь
58
516 490
299 564
0,33
309 450
Октябрь
70
516 490
361 543
0,34
373 835
Ноябрь
76
516 490
392 532
0,33
405 486
Декабрь
77
516 490
397 697
0,33
410 821
Итого
Х
6 197 877
3 796 201
4,00
3 922 731
Подобным образом необходимо проиндексировать все статьи затрат,
после чего бюджет выйдет на сумму затрат, наиболее приближенную к
реальности. В таблице 9 представлен обновленный бюджет детского сада №21,
разработанный с учетом инфляции и поправок на фактическое посещение
детьми детского учреждения.
Таблица 9
Бюджет финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ
«Добрянский детский сад №21» на 2018 год (руб.)
Статья расхода бюджета
Период
2018 План
2018
Коррект.
План
Отклонени
е
Расходы по статье всего, в том числе:
4 416 054
2 892 391
-1 523 663
- ФОТ
148 300
154 232
+5932
- страховые взносы
44 787
46 578
+1791
-коммунальные услуги
840
874
+34
- приобретение ОС
45 343
47 157
+1814
- поступление материальных запасов
4 176 784
2 643 550
-1 533 234
Расходы по статьям всего, в том
числе:
5 925 343
5 319 153
-606 190