5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Организация бюджетного управления ................................................... 8
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии.
Место бюджетирования в финансовом планировании .................................... 8
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки ........................................................................................................... 14
Глава 2. Исследование организации бюджетирования на предприятии на
примере МБДОУ «Добрянский детский сад №21» ........................................... 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика МБДОУ «Добрянский
детский сад №21» ............................................................................................... 24
2.2. Специфика финансового планирования и бюджетирования в
бюджетных организациях ................................................................................. 31
2.3. Организация системы бюджетирования в МБДОУ «Добрянский
детский сад №21» ............................................................................................... 37
Глава 3. Основные направления оптимизации системы бюджетирования на
предприятии ........................................................................................................... 47
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
бюджетирования ................................................................................................ 47
3.2. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий ... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 75
6
ВВЕДЕНИЕ
Бюджетные организации являются важнейшими субъектами
финансового-экономических и производственных отношений в системе
государственного хозяйствования. Основной их задачей является
обеспечение социально значимых потребностей, таких как медицина,
здравоохранение, образование, культура и пр.
Переход к новой организационной структуре, основанной на рыночных
принципах, предполагает модернизацию системы экономического
управления, основанную на системе бюджетирования и прозрачном
управленческом учете. Это утверждение в полной мере актуально и для
бюджетных учреждений, которые в своей деятельности управляют
входящими и исходящими денежными потоками. Поступление денежных
средств в бюджетные учреждения осуществляются, как правило, от органов
государственной власти и используются только на цели, установленные
функциональной значимостью бюджетного учреждения.
Обычно слово «бюджет» ассоциируется с бюджетом страны. Однако
бюджет разрабатывается не только на государственном, но и на микроуровне
в пределах одного учреждения.
Учреждения бюджетного направления также нуждаются в
полноценной и прозрачной финансовой информации, с помощью которой
удастся оптимизировать расходы и грамотно распределить ресурсы.
Любой хозяйствующий субъект для успешного ведения и развития
бизнеса сталкивается с необходимостью планирования своей экономической
деятельности. Грамотно выстроенная система планирования дает большие
возможности для развития, а также позволяет составить и оценить матрицу
потенциальных рисков, которые могут оказать влияние на достижение
установленных целевых параметров.
Формирование бюджета является результативным инструментом
финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта. В то же
7
время бюджетирование как метод эффективного управления экономикой
хозяйствующего субъекта дает возможность не только управлять
финансовыми ресурсами, но и способствует синхронизации
внутрихозяйственных отношений и взаимодействия с внешней средой.
Таким образом, бюджетирование в современных условиях – не просто
технология экономического планирования, но и инструмент повышения
эффективности деятельности предприятия.
Целью исследования является исследование порядка разработки
бюджета на примере муниципального бюджетного дошкольного
образовательного учреждения «Добрянский детский сад №21».
Достижению данной цели способствует решение следующих задач:
- исследовать понятие финансового планирования, его роль и задачи,
определить место бюджетирования в системе финансового планирования;
- охарактеризовать понятие бюджета и процесса бюджетирования;
- систематизировать виды бюджетов, определить назначение каждого
вида и специфику их формирования;
- определить основные принципы построения бюджетов;
- исследовать организацию процесса бюджетирования в МБДОУ
«Добрянский детский сад №21»;
- предложить методы совершенствования системы бюджетирования в
учреждении и оценить их экономический эффект.
Предметом исследования является процесс бюджетирования.
Объект исследования – МБДОУ «Добрянский детский сад №21».
Теоретическая значимость работы заключена в углубленном
исследовании одного из обширных аспектов управления – процесса
бюджетирования.
Практическая значимость обусловлена в получении аналитических
показателей и их оценке, что может найти применения для управленческих
решений. Структура работы состоит из введения, 3 глав, заключения, списка
литературы.
8
Глава 1. Организация бюджетного управления
1.1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на
предприятии. Место бюджетирования в финансовом планировании
Финансовое планирование представляет собой один из инструментов
управления финансами предприятия. В процессе финансового планирования
определяются суммы прогнозируемых доходов и направления расходования
денежных средств. Основной целью финансового планирования является
определение соотношения между наличием финансовых ресурсов и
потребностью в них, а также выбор наиболее рациональных источников
формирования финансовых ресурсов и максимально эффективных
направлений их использования.
В процессе осуществления финансового планирования определяется
баланс финансовых, материальных, трудовых ресурсов, поэтому финансовое
планирование тесто взаимосвязано с финансово-экономическими
показателями – объемом продаж, производства, себестоимостью, планом
капитальных вложений и т.д. Основополагающим в процессе финансового
планирования является критический подход к определению показателей
производственного плана. Финансовое планирование дает возможности для
выявления внутрихозяйственных резервов роста, наиболее эффективного
использования производственных мощностей, повышения качества
продукции (услуг), расширения ассортимента. Одновременно финансовое
планирование призвано определить баланс между темпами производства и
объемами необходимых ресурсов, между собственными и привлеченными
средствами.
Основными задачами финансового планирования являются:
- поиск и определение резервов роста доходов;
- рациональное распределение денежных средств, определение
приоритетных и наиболее рациональных потоков использования денежных
ресурсов;
9
- увязка показателей производственного плана с объемом финансовых
ресурсов;
- обеспечение наиболее выгодных и эффективных взаимоотношений с
источниками финансовых ресурсов – инвесторами, банками, финансовыми
структурами и т.д.
Бюджетирование является основным инструментом финансового
планирования, определяет источники формирования ресурсов
хозяйствующего субъекта и направления их расходования.
На современном этапе методология бюджетирования получила
широкое развитие. Бюджетирование в значительной степени обеспечивает
рациональное распределение финансовых ресурсов и денежных потоков для
достижения ее целей.
Существует множество определений термина «бюджетирование».
Согласно энциклопедии современного менеджера, бюджетирование является
эффективным инструментом управления организацией на основе
планирования, организации, контроля и анализа выполнения экономических
показателей. Используется для управления финансовыми ресурсами и
принятия эффективных решений, направленных на выполнение финансовых
задач компании.
Современный энциклопедический словарь Б.А. Райзберга определяет
бюджетирование как планирование финансовой деятельности на основе
принимаемых бюджетов, анализ и контроль исполнения бюджетов
1
О.П. Смирнова и Д.Ю. Быков дают краткое определение
бюджетирования как процесс составления планов показателей деятельности
и контроль их исполнения
2
.
Основным назначением бюджетирования является прогнозирование
финансового состояния предприятия, а именно:
1
Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг., Лозовский Л.Ш.,
Стародубцева Е.Б. - М.: ИНФРА-М, 2015. – с. 94.
2
О.П. Смирнова, Д.Ю. Быков. Бюджетирование на предприятии: учеб.пособие / О.П. Смирнова,
Д.Ю. Быков; Иван.гос. хим-технолог. ун-т. - Иваново, 2015. - с.10.
10
расчет предстоящих расходов и затрат;
расчет и внедрение нормативов использования ресурсов
предприятия;
контроль и анализ движения денежных средств, материальных и
трудовых ресурсов;
используемые активы, источники их формирования;
выявление потребности в дополнительном финансировании
предприятия.
На практике процесс бюджетирования реализуется путем составления
бюджета — документа, формулирующего цели и задачи предприятия в
количественном выражении. Другими словами, бюджет показывает, какие
цели и каким образом будут реализовываться на практике.
Следует отметить, что процесс бюджетирования индивидуален для
каждого предприятия и не имеет готовых решений. Бюджетирование —
процесс в полной мере творческий. В связи с этим бюджет предприятия
интересен исключительно учредителям и руководству, в то время как
государственные органы отношения к этому процессу не имеют.
Объектом бюджетирования является экономическая деятельность
компании.
Следует отметить, что термины «бюджет» и «план» не являются
тождественными. Бюджет – это количественное выражение централизованно
устанавливаемых показателей плана предприятия на определённый период
по:
− использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых
ресурсов;
− привлечению источников финансирования текущей и
инвестиционной деятельности;
− доходам и расходам;
− движению денежных средств; − инвестициям (капитальным и
финансовым вложениям).
11
Таким образом, бюджетирование отвечает на вопросы: как, где и какие
ресурсы предприятия необходимо использовать для дальнейшего стабильной
и эффективной деятельности с максимальной выгодой.
Главной целью бюджетирования является повышение уровня
рентабельности.
Не менее важными целями бюджетирования являются:
обеспечение производственного процесса необходимыми
финансовыми и материальными ресурсами;
создание эффективного инструмента планирования, управления,
контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, основанного на
систематическом прогнозировании развития предприятия путем составления
бюджетов
повышение эффективности работы предприятия при помощи
координации структурных подразделений предприятия;
выявление возможных рисков и снижение вероятности их
наступления;
готовность предприятия к любым возможным изменениям и
форс-мажорным обстоятельствам.
Задачами бюджетирования являются:
формулировка основных целей предприятия;
планирование основных направлений деятельности предприятия
в целом и ее структурных подразделений;
обеспечение текущего планирования;
планирование доходов, расходов и прибыли по сферам
деятельности;
планирование движения основных средств;
планирование наличия собственных средств и потребности в
привлечении заемных средств;
выявление резервов дополнительного привлечения средств;
12
планирование необходимости в материальных и трудовых
ресурсах;
планирование капитала и резервов предприятия;
подготовка прогнозной финансовой отчетности;
контроль исполнения бюджета;
анализ изменений финансового состояния предприятия в связи с
реализацией бюджетного плана.
При составлении бюджета основными его характеристиками являются
следующие параметры:
− формализация;
− централизация;
− системность.
Формализация означает, что бюджет выражается в числовых
показателях, а план включает в себя также конкретных перечень действий,
направленных на достижение целей предприятия.
Централизация бюджета подразумевает исполнение бюджетных
показателей, направленных «сверху вниз» от аппарата управления
структурным подразделениям предприятия (центрам ответственности).
Системность означает, что в бюджетировании совокупность бюджетов
отдельных центров ответственности в обязательном порядке формирует
сводный бюджет предприятия в целом.
Бюджетирование включает 5 важнейших этапов:
1. Формирование структуры — разработка и настройка бюджетной
структуры.
2. Планирование — определение плановых значений элементов
бюджета.
3. Исполнение — учет хозяйственных операций в разрезе статей
бюджета по периодам планирования.
4. Контроль исполнения бюджета — определение фактического
достижение спланированных показателей.
13
5. Анализ исполнения — анализ отклонений, выявление причин,
выработка управленческих решений.
Для организации процесса бюджетирования на предприятии создается
бюджетная комиссия, ответственная за формирование бюджета и
распределение его по уровням ответственности. В такую комиссию могут
входить собственники компании, представители аппарата управления и
финансово-аналитической службы.
В практике финансового планирования применяются следующие
методы:
Метод экономического анализа - позволяет определить основные
закономерности, тенденции в движении натуральных и стоимостных
показателей, внутренние резервы предприятия.
Нормативный метод заключается в том, что на основе заранее
установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается
потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах. Такими
нормативами являются ставки налогов, нормы амортизационных отчислений
и др. Существуют также нормативы предприятия, т.е. те, которые
разрабатываются и используются на данном предприятии.
Использование метода балансовых расчетов для определения
потребности в финансовых ресурсах основывается на прогнозе поступления
средств и затрат по основным статьям баланса.
Метод денежных потоков носит универсальный характер и служит
инструментом для прогнозирования размеров и сроков поступления доходов.
Теория прогноза денежных поступлений основывается на ожидаемых
доходах и бюджетировании всех расходов.
Метод многовариантности расчетов - состоит в разработке
альтернативных вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них
оптимальный по заранее установленным критериям.
14
Методы экономико-математического моделирования позволяют
количественно выразить тесноту взаимосвязи между финансовыми
показателями и основными факторами их определяющими.
Таким образом, бюджетирование является важнейшим инструментом
финансового планирования, которое определяет состав и структуру затрат
предприятия, направления их использования.
Сущность бюджетирования заключается в ряде функций,
обуславливающих поэтапную последовательность осуществления
бюджетного планирования. Основная цель бюджетирования заключается в
повышении финансовой результативности и экономической эффективности
деятельности хозяйствующего субъекта.
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и
методы их разработки
Необходимо отметить, что кризисные процессы, характерные для
современной российской экономики, в свою очередь, заставили многие
некоммерческие организации более внимательно относиться к финансовой
стороне своей деятельности. Постепенно составление финансовых планов
возводится некоммерческих организаций в норму, оперативное управление
финансовыми ресурсами становится более продуманным, а финансовый
контроль осуществляется многочисленными субъектами - и органами
государственной власти, и органами местного самоуправления, и донорами.
Разрешение заниматься деятельностью, приносящей доходы, еще более
усилило внимание к ее финансовой составляющей. Все это обострило
имеющиеся проблемы в финансовом механизме НКО и породило новые.
Попробуем выделить и рассмотреть наиболее значимые проблемы для
некоммерческой организации.
Система бюджетирование выполняет следующие функции:
Аналитическая — выработка эффективных управленческих решений,
разработка стратегии компании, анализ операционных альтернатив.