44
- коммунальные услуги
2 193 443
2 193 443
2 193
443
- поступление материальных
запасов
2 021 093
2 021 093
2 021
093
- приобретение прочих ТРУ
526 157
526 157
526 157
- содержание имущества
580 486
580 486
580 486
2. Обеспечение
государственных
гарантий
реализации прав на
получение
дошкольного
образования
17 32857
0
17 32857
0
17 32857
0
Выплаты по статье всего, в
том числе:
17 328570
17 328570
18 32857
0
- ФОТ
14 820
481
14 820
481
15
588531
- страховые взносы
2 222 555
2 222 555
2 454
505
- приобретение материальных
запасов
285 534
285 534
285 534
Предоставление мер
социальной
поддержки
педагогическим
работникам
образовательных
учреждений
476 501
476 501
476 501
Выплаты по статье, всего, в
том числе:
476 501
476 501
476 501
- ФОТ
365 976
365 976
365 976
- страховые взносы
110 525
110 525
110 525
Муниципальная
программа
«Мероприятия по
предупреждению
детского дорожно-
11 300
11 300
11 300
Выплаты по статье, всего, в
том числе:
11 300
11 300
11 300
45
транспортного
травматизма»
- прочие расходы
11 300
11 300
11 300
В таблице 4 представлена объединенная информация по суммам
расходов, планируемым в 2018-2020 гг.
Таблица 4
Структура и динамика плановых расходов на период 2018-
2020 гг. МБДОУ «Добрянский детский сад №21»
Статьи расходов
План 2018
План 2019
План 2020
ФОТ
15 341 457
15 341 457
16 109 507
Страховые взносы
2 377 867
2 377 867
2 609 817
Коммунальные
услуги
2 194 283
2 194 283
2 194 283
Увеличение
стоимости основных
средств
45 343
45 343
45 343
Материальные
запасы
6 483 211
6 483 211
6 483 211
Налоги
511 159
511 159
511 159
Услуги связи
86 304
86 304
86 304
Содержание
имущества
580 486
580 486
580 486
Прочие расходы
(обслуживание
специальных
программ)
537 457
537 457
537 457
ИТОГО
28 157 567
28 157 567
29 157 567
Динамика планируемых расходов на ближайшие три года представлена
на рисунке 5.
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
14000000
16000000
18000000
2018
2019
2020
46
Рисунок 5. Динамика планируемых расходов МБДОУ
«Добрянский детский сад №21» в 2018-2020 гг.
Как видно из схемы и таблицы, изучаемое учреждение закладывает одни
и те же суммы расходов по всем статьям, не изменяя их. Исключение
составляют затраты на фонд оплаты труда, суммы по данной статье в 2020 году
повысилась на 768 050 руб. Соразмерно увеличились суммы планируемых
страховых взносов, в 2020 году плановый рост по статье составил 231 950 руб.
Далее рассчитаем соотношение между плановыми доходами и расходами
и определим баланс финансовых ресурсов на перспективные 2018-2020 гг.
(таблица 5).
Таблица 5
Определение соотношения плановых сумм доходов и расходов
бюджета МБДОУ «Добрянский детский сад №21» в 2018-2020 гг.
Доходы
Расходы
Дефицит /
профицит
2018
2019
2020
2018
2019
2020
2018
2019
2020
28149985
28149985
28149985
28157567
28157567
29157567
Д
Д
Д
По результатам бюджетирования на перспективные три года выявлено,
что Учреждение закладывает дефицит бюджета на ближайшие три года в
следующих размерах: 2018 и 2019 гг. – 7582 руб.; 2020 г. – 1 007 582 руб.
На наш взгляд, система бюджетирования в изучаемом учреждении
несовершенна и не отвечает принципам бюджетирования.
В первую очередь, учреждение планирует рост расходов без должной
уверенности в том, что произойдет соразмерное увеличение доходов (например,
рост субсидий из бюджета).
Кроме того, одним из главных дефектов бюджета МБДОУ «Добрянский
детский сад №21» является формализация подхода к его составлению. В
течение трех лет закладываются одинаковые суммы, без учета инфляции и
развития учреждения.
Таким образом, учреждению следует пересмотреть подход к
бюджетированию: сузить планируемый период или изыскать возможности для
47
бюджетирования сумм, максимально приближенных к реальности. Причины и
способы исправления ситуации рассмотрим в следующей главе.
Глава 3. Основные направления оптимизации системы
бюджетирования на предприятии
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
бюджетирования
Первостепенными задачами, которые решаются при помощи
бюджетирования, являются следующие.
1. Достижение и поддержание связи системы бюджетирования с системой
стратегического управления учреждением.
2. Рост степени достоверности на стадии планирования.
3. Разработка регламентирующей базы.
4. Контроль исполнения бюджета.
5. Усиление ответственности за конечный результат каждого участника
системы бюджетирования.
Использование полноценной системы бюджетирования должно
обеспечить рост эффективности финансово-хозяйственной деятельности и рост
эффективности управления (в т.ч. прозрачности).
Бюджетные учреждения нуждаются в действенных инструментах
повышения эффективности использования средств бюджета.
Кроме того, существует проблема, связанная с тем, что на разных этапах
реализации бюджетирования в муниципальных учреждениях возникают
различные рискообразующие факторы, которые также нуждаются в анализе,
однако анализ данных риск-факторов в учреждениях не проводится.
Рассмотрим данные факторы (таблица 6).
Разнообразные риск-факторы представляют собой объект анализа,
субъектом анализа может являться соответствующее структурное
подразделение муниципального казенного учреждения, осуществляющее те или
иные функции в процессе бюджетирования.
48
Таблица 6
Рискообразующие факторы на различных этапах
бюджетирования
Этапы
Риски организации
Планирование
бюджета
Риски неоптимального определения предметной области
и типа бюджетирования: риски неоптимального выбора
методического обеспечения бюджетирования;
организационные риски, в том числе риски
несоблюдения временной регламентации составления
бюджета; риски, связанные с несопряженностью с
процедурами риск-менеджмента, и др.
Исполнение
бюджета
Риски с позиции угрозы имуществу организации; риски
с позиции угрозы квалификации и стабильности
сотрудников организации
Оперативный
контроль
исполнения
бюджета
Риски несоответствия квалификации работников,
привлеченных к бюджетированию; «риски выбора
неоптимальных методов контроля»; риски неполного
охвата системой внутреннего контроля процессов
управления организацией, сопряженных с
бюджетированием, и др.
Анализ отклонений
от бюджета
Риски неправильной трактовки отклонений от бюджета
и отнесение к группе негативных и положительных
отклонений и др.
Корректировка
годового бюджета
Риски, связанные с неоптимальным перечнем (набором)
бюджетов; риски, связанные с неоптимальным выбором
методологии бюджетирования; риски несоответствия
квалификации работников и др.
В роли информационной базы для проведения анализа в зависимости от
конкретного вида риска может выступать как внутренняя управленческая и
финансово-экономическая информация, так и сведения о состоянии мировой,
российской и региональной экономики. В зависимости от используемых
инструментов (методов) сбора полевой (первичной) информации исследования
можно разделить на количественные и качественные.
Количественные исследования являются основным инструментом
получения необходимой информации, в основе которого лежат четкие
математические и статистические модели, что позволяет в результате иметь
точные количественные (числовые) значения изучаемых показателей.
Качественные исследования в отличие от количественных опираются на
понимание, объяснение и интерпретацию эмпирических данных.
49
Нередко реализация исследования рисков требует комплексного подхода
- совместного использования количественных и качественных методик.
На первом этапе анализа рискообразующих факторов в бюджетировании
осуществляется качественная характеристика основных последствий
проявления факторов риска и оцениваются размеры потерь, возникающих в
результате наступления каждого из последствий при максимальной
интенсивности проявления факторов риска.
Для упрощения процедуры расчета уровня риска предлагается все
последствия риска объединить в две группы: последствие «снижение дохода»
и/или последствие «увеличение расходной части бюджета».
На втором этапе анализа рискообразующих факторов оценивается
ожидаемая интенсивность проявления каждого из отобранных рисковых
событий путем экспертной оценки дискретного вероятностного распределения
интенсивности и последующего вычисления ее математического ожидания.
Отбор наиболее существенных рисков, оказывающих наибольшее влияние на
величину материальных последствий, осуществляется с помощью матрицы
сопоставления. В этом случае все риски сравниваются между собой попарно -
по величине воздействия. В результате формируются три группы факторов: с
высокой, средней и низкой тяжестью последствий.
На третьем этапе для выявления степени влияния фактора риска на
последствия осуществляется попарное сравнение факторов риска на основе
шкалы предпочтений.
Содержанием четвертого этапа является оценка потерь как
количественной меры риска. При этом зависимость размера потерь от
интенсивности проявления факторов описывается линейной функцией. В
соответствии с концепцией приемлемого риска следует различать
максимальный и приемлемый уровень риска, который останется
некомпенсированным после разработки и принятия мер по его снижению. При
этом необходимо учитывать, что размер потерь зависит не только от
интенсивности проявления факторов, но и степени их влияния - весомости.
50
На пятом этапе разрабатывается комплекс антирисковых мероприятий,
определяется эффективность управления риском как инструмента управления
предприятием, выделяются экономически наиболее опасные виды деятельности
в системе бюджетирования и разрабатываются мероприятия, снижающие
уровень риска до приемлемого.
Предлагаемый подход к формированию системы оценки рисков в
процессе бюджетирования позволил разработать алгоритм анализа
рискообразующих факторов в системе бюджетирования, включающий себя
этапы, представленные в виде схемы на рисунке 6.
Рисунок 6. Алгоритм анализа рискообразующих факторов в
системе бюджетирования
Анализ рискообразующих факторов в системе бюджетирования - это
один из основных этапов разработки и внедрения системы бюджетирования, а
также один из критериев оценки эффективности осуществления
бюджетирования в организации.
На основании рассмотренной системы планирования в детском саду
можно отметить ряд проблем. В соответствии с бюджетным законодательством
муниципальное задание на оказание государственных услуг федеральными
Определение общей
цели проведения
анализа риск-
факторов
Обоснование места системы управления
рисками в структуре учреждения,
обоснование места анализа
рискообразующих факторов
Анализ среды
организации
Определение риск-
факторов в системе
бюджетирования
Выявление наиболее
существенных факторов
риска, их ранжирование
Выбор ключевых показателей –
индикаторов уровня влияния
рискообразующих факторов.
Определение критических значений
Сбор информации,
необходимой для
расчета значений
ключевых показателей
Расчет и анализ
полученных
значений
показателей
Разработка методических рекомендаций по
уменьшению влияния рискообразующих
факторов и их устранению
Отражение в бюджетах затрат
на превентивные и
компенсационные меры по
борьбе с риск-факторами
Вывод об эффективности
действующего управления
рисками и бюджетирования
51
учреждениями, учреждениями субъекта РФ, муниципальными учреждениями
создается в согласовании с ведомственным перечнем работ и услуг.
Оказываемые учреждением услуги в качестве основного вида деятельности, в
порядке, предусмотренном соответственно Правительством РФ, высшим
исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной
администрацией муниципального образования. Госзадание составляется на
срок до одного года (в случае утверждения бюджета на очередной финансовый
год) и на срок до трех лет, как это мы увидели на примере изучаемого
учреждения.
Опыт утверждения бюджетов на срок до трех лет достаточно
распространен. Вследствие этого при формировании государственного и
муниципального задания. А также при составлении планов финансово-
хозяйственной деятельности возникает необходимость долгосрочного
планирования показателей этих документов. И тут возникает ряд проблем.
Первая проблема состоит в том, что бюджеты утверждаются, как правило,
в конце года. Вследствие этого у учреждений не бывает достаточного времени,
чтобы осуществить необходимое планирование и вступить в новый год с уже
утвержденным заданием и планом финансово-хозяйственной деятельности.
Вторая проблема заключается в практических противоречиях
бюджетного планирования. В соответствии с бюджетным законодательством,
именно показатели государственного (муниципального) заказа обязаны
использоваться при составлении проектов бюджетов для планирования
бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг
выполнение работ), составление бюджетной сметы казенного учреждения, а
также для определения объема субсидий на выполнение государственного
(муниципального) задания бюджетным учреждением.
Тем не менее, на практике нередко все происходит наоборот – сначала
определяется размер бюджетных ассигнований (сумм расходов), а уже после
под него «подгоняются» показатели государственных и муниципальных
заданий.
52
Сущность третьей проблемы - в сложностях прогнозирования как
возможностей учреждения по оказанию государственных или муниципальных
услуг (выполнению работ), так и спроса на них.
Важное условие, воздействующее на определение возможностей
учреждения, - это, безусловно, планируемый объем его бюджетного
финансирования и на текущие, и на капитальные затраты. Значимость
последнего вида затрат может быть в том, что от них зависят мощности
учреждения. Например, от того, будет ли проведен капитальный ремонт
находящегося в предаварийном состоянии корпуса учреждения. Так
распределение финансирования происходит только по основным статьям, а по
прочим, не менее важным статьям, наблюдается недофинансирование. В
течение трех лет не выделялись ресурсы на приобретение белья, специальной
одежды, постельных принадлежностей, несмотря на то, что утверждены
нормативы на обеспечение мягким инвентарем оборудованием по детским
садам, в которых оговорены количество и сроки носки мягкого инвентаря на
каждого ребенка. На статьи «Прочие расходы» и «Содержание имущества»
относят расходы на текущий ремонт оборудования и инвентаря, затраты на
ремонт зданий и сооружений, оплату информационно-вычислительных работ,
затраты на пожарную сигнализацию. Средства на эту статью выделяются также
не в полном объеме. По статье «Содержание имущества» запланировано 580
тыс. руб. в год, что, на наш взгляд, является недостаточной суммой для
поддержания в современном и безопасном состоянии здания детского сада и
его инвентаря. Имеющаяся система распределения бюджетных ассигнований,
которые выделяются не в полном объеме от реальных потребностей
учреждений, а затем распределяются, в первую очередь, на «защищенные
статьи», вынуждает МБДОУ изыскивать новые источники финансирования или
зарабатывать самостоятельно, используя собственные возможности.
В связи с различными трудностями в планировании показателей
государственных и муниципальных заданий, а также в финансовом
планировании на практике нередко применяется следующий подход. Значения