6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава 1 Теоретические основы бюджетирования на предприятии .................... 9
1.1 Понятие бюджета и бюджетирования, его цели и роль в финансовом
планировании ........................................................................................................ 9
1.2 Основные функции бюджетирования и виды бюджетов ......................... 14
1.3 Система бюджетирования на предприятии: методики, этапы внедрения и
осуществления бюджетирования ...................................................................... 21
Глава 2 Глава 2. Исследование организации бюджетирования на предприятии
ООО «Иркутская нефтяная компания» ............................................................... 33
2.1 Общая характеристика организации ........................................................... 33
2.2 Оценка финансового состояния ООО «Иркутская нефтяная компания» 36
2.2 Организация системы бюджетирования на предприятии ........................ 47
Глава 3 Основные направления оптимизации системы бюджетирования на
предприятии ООО «Иркутская нефтяная компания»........................................ 55
3.1 Совершенствование системы бюджетирования в ООО «Иркутская
нефтяная компания» ........................................................................................... 55
3.2 Обоснование эффективности рекомендаций по совершенствованию
системы бюджетирования .................................................................................. 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 71
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. В современной сложной экономической ситуации в
России для успешной деятельности предприятий важно прогнозировать
критические для них ситуации, находить оптимальные решения для выхода
из них. Это обуславливает необходимость освоения методов и средств
управления, составной частью которых является система управленческого
учета. Одним из основных элементов этой системы является
бюджетирование.
Бюджетирование является одним из важнейших факторов
коммерческого успеха, так как помогает менеджерам функциональных
подразделений лучшим образом уяснить и исполнить поставленные перед
ними задачи, оценить возможности по их достижению в установленные
сроки, своевременно внести требуемые коррективы, а также обеспечить
программу производства необходимыми ресурсами. Этим и можно объяснить
актуальность темы.
Цель исследования: проанализировать систему бюджетирования,
являющуюся важнейшей составляющей системы стратегического
управлении финансами предприятия и выработать рекомендации по её
совершенствованию.
Для достижения цели в ходе работы были сформулированы следующие
задачи:
1) Проанализировать теоретические основы процесса
бюджетирования.
2) Исследовать деятельность и финансовое состояние ООО
«Иркутская нефтяная компания».
3) Исследовать систему бюджетирования ООО «Иркутская
нефтяная компания»ю
4) Разработать рекомендации по совершенствованию системы
бюджетирования для ООО «Иркутская нефтяная компания».
8
Теоретическую базу для работы составляют научные монографии,
учебные пособия по бюджетирования, а также статьи в периодической
печати.
Проблемы разработки и практического внедрения системы
управленческого учета, основным элементом которого является
бюджетирование, на предприятиях различных сфер деятельности
исследованы следующими учеными: И.Т. Балабановым, В.Б. Ивашкевичем,
О.Д. Кавериной, А. Кочневым, JI.B. Поповой, Е.С. Стояновой, В.Е. Хруцким,
В.Е. Чернышевым, А.Д. Шереметом и др.
Теории и практике управленческого учета в части разработки системы
бюдежтирования посвятили научные работы зарубежные ученые: Ю.
Бригхэм, К. Дюпуи, Д. Сигел, Д. Шим и др.
В качестве объекта исследования выступает ООО «Иркутская нефтяная
компания».
Предметом исследования является комплекс теоретических,
методических и практических вопросов бюджетирования и планирования на
предприятии.
Практическая значимость заключается в том, что теоретические
разработки и методические положения доведены до уровня конкретных
практических рекомендаций и могут быть использованы в практической
деятельности предприятий нефтегазовой отрасли для формирования и
совершенствования системы бюджетирования.
9
Глава 1 Теоретические основы бюджетирования на
предприятии
1.1 Понятие бюджета и бюджетирования, его цели и роль в финансовом
планировании
В современных условиях хозяйствования промышленные предприятия
вынуждены искать эффективные методы контроля результатов финансово-
хозяйственной деятельности. Чтобы успешно действовать на рынке
предприятия, стремящиеся преуспеть в конкурентной борьбе, должны иметь
план стратегического развития, где определяются цели и пути развития
компании, а также возможные сценарии отклонения от плана. Для
преодоления этих «случайных» факторов и служит бюджетирование.
Многие отечественные компании в настоящее время используют целый
ряд инструментов оперативного и стратегического управления, и
бюджетирование является его важнейшей составляющей. Несмотря на то, что
бюджетирование достаточно активно используется в практике российских
компаний, а также растет внимание к проблеме формирования и
совершенствования данного инструмента управления, что находит отражение
в современной экономической литературе, до настоящего момента не была
выработана однозначная трактовка содержательного потенциала
бюджетирования.
Для начала нужно определиться, что мы пониманием под термином
«бюджет». Проводя анализ теоретических подходов к определению бюджета,
можно прийти к выводу, что большинство авторов признают бюджет одним
из видов плана. Так, приведем несколько определений бюджета.
Бюджет – финансовый план в стоимостном выражении, документ,
обеспечивающий взаимоувязку расходов организации с имеющимися (или
возможными) доходами [14].
Бюджет – план хозяйственной деятельности предприятия на текущий
бюджетный период – обычно квартал или год [35].
10
Бюджет – это план, составленный на следующий период в натуральном
и денежном выражении, и определяющий потребность предприятия в
ресурсах, необходимых для реализации целей предприятия в
соответствующем периоде [31].
Проводя обобщение приведенных точек зрения, предлагается
рассматривать бюджет в качестве инструмента планирования для
согласования сырьевых, трудовых, материальных, инвестиционных и
денежных потоков в процессе достижения определенных стратегических,
тактических и оперативных целей на предприятии.
Вместе с тем, сложность разрабатываемого бюджета и количество
необходимых для согласования параметров зависят от сложности структуры
самого предприятия.
Необходимо отметить, что термины «бюджет» и «план» не являются
абсолютно тождественными. Бюджет является количественным выражением
централизованно установленных показателей плана предприятия на
определённый период по:
привлечению источников финансирования текущей и
инвестиционной деятельности;
использованию товарно-материальных, капитальных и
финансовых ресурсов;
движению денежных средств;
доходам и расходам;
инвестициям (финансовым и капитальным вложениям).
Формализация, централизация, системность являются основными
понятиями, используемыми в характеристике процесса составления бюджета
предприятия [11].
Под понятием «формализация» предполагается, что бюджет
предприятия – это, прежде всего, набор цифр. В план же, помимо бюджетных
цифровых показателей, как правило включается список конкретных
мероприятий по достижению намеченных показателей. Другой
11
существенный момент – это то, что бюджет охватывает только показатели
для отдельных подразделений (центров ответственности), которые
централизованно устанавливаются аппаратом управления. Понятие
«системность» показывает, что сводный бюджет предприятия в целом
обязательно формирует совокупность бюджетов отдельных центров
ответственности.
В конечном счете, объектом бюджетирования является предприятие
как единое целое, бюджетные показатели по отдельным сегментам
хозяйственной деятельности и для отдельных подразделений
устанавливаются, опираясь не на повышения эффективности данного
отдельного сегмента, а на критерий максимизации конечных финансовых
результатов всего предприятия.
Разработка бюджета любого предприятия, как и бюджета государства,
всегда ведется на определённый временной интервал – бюджетный период.
Одновременно на предприятии может разрабатываться несколько бюджетов,
различных по продолжительности бюджетного периода (текущий
квартальный бюджет, среднесрочный годовой бюджет, долгосрочный
«бюджет развития» на 3 – 5 лет и т.д.). Верный выбор продолжительности
бюджетного периода является одной из важных предпосылок эффективности
системы бюджетного планирования в целом [24].
Бюджеты формируются, корректируются и выполняются в процессе
бюджетирования. При этом разные авторы имеют несколько различное
видение данного процесса. Проанализировав широкий спектр точек зрения
на содержание понятия бюджетирования, мы выделили некоторые основные
дискуссионные аспекты данной проблемы (рисунок 1).
Одни авторы рассматривают бюджетирование в качестве инструмента
(технологии) управления на предприятии; ряд других – сужает содержание
бюджетирования до бюджетного планирования на предприятии. Многие
менеджеры-практики, а также исследователи понимают под
бюджетированием исключительно инструмент оперативного управления
12
(или планирования); другие же обосновывают необходимость выделения и
использования оперативного и стратегического бюджетирования.
Рисунок 1. Содержание понятия «бюджетирование»
Отдельные авторы предлагают относить бюджетирование к сфере
финансового управления, тем временем иные специалисты отводят
бюджетированию более широкое место в системе управления, определяя его
как инструмент управления производственной (операционной) и финансовой
деятельностью, либо инвестиционной, операционной и финансовой
деятельностью предприятия. Между тем, единая точка зрения на
формулирование целевых установок, которые лежат в основе
внутрифирменного бюджетирования отсутствует. В экономической
литературе преимущественно преобладает мнение, что общая цель
бюджетирования – повышения эффективности деятельности компании.
Некоторые авторы декларируют ориентацию на стратегические цели
организации, не предаваясь их конкретизации. В последние годы в
опубликованных трудах отечественных авторов на тему доминантной цели
бюджетирования можно заметить их опору на концепцию повышения
рыночной стоимости компании, которая была разработана западными
учеными [26].
13
Система бюджетов является главным элементом бюджетного
управления и состоит из основных бюджетов (расчетный баланс, бюджет
движения денежных средств, бюджет доходов и расходов) и операционных
бюджетов (бюджет продаж, бюджет управленческих расходов, бюджет
прямых материальных затрат и др.), на базе чего происходит формирование
главного бюджета компании, который помогает управлять операционной
эффективностью и стоимостью активов компании.
Таким образом, принимая за основание вышеизложенное, можно
предложить следующее определение бюджетирования, полностью
отражающее его содержание. Бюджетирование – это инструмент управления
деятельностью предприятия, который включает в себя разработку, контроль,
анализ и оценку исполнения плана функционирования предприятия,
сформированного в виде системы бюджетов, охватывающих каждую сторону
деятельности организации и содержащую стоимостное выражение целей,
затрат ресурсов и результатов деятельности на предстоящий период.
Были выделены следующие основные цели бюджетирования:
планирование и прогнозирование финансово-хозяйственного
состояния предприятия, согласование плановых финансово-экономических
показателей;
мотивация сотрудников – повышение заинтересованности в
результатах своего труда, посредством вовлечения большого количества
сотрудников и его структурных единиц в процесс планирования и контроля;
разработка системы ответственности за результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия (распределение ответственности и
финансовых полномочий между руководителями), установка системы
контроля за результатами финансово-хозяйственной деятельности;
выявление рисков и определение возможностей по их снижению,
повышению гибкости и адаптивности к изменениям [12].
14
Используя бюджетирование, предприятие стремится к обеспечению
финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности баланса
предприятия.
Можно сделать вывод, что назначение бюджетирования на
предприятии в самом общем виде заключается в том, что оно является
основой:
процесса планирования и принятия управленческих решений;
оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;
мотивации сотрудников и укрепления финансовой дисциплины,
согласования и подчинения интересам компании в целом и собственникам ее
капитала всех интересов отдельных структурных подразделений.
Вместе с тем, каждое предприятие может придавать собственное
назначение бюджетированию в соответствии с системой финансовых и
нефинансовых целей, а также с объектом финансового планирования. Так,
определяя назначение бюджетирования, следует помнить, что на каждом
отдельном предприятии в качестве управленческой технологии оно
преследует свои собственные цели и использует свои собственные средства,
свой инструментарий.
1.2 Основные функции бюджетирования и виды бюджетов
Чтобы выявить сущность современного бюджетирования, определить
его место в общей системе финансового управления необходимо провести
всестороннее рассмотрение его функций. Российскими специалистами
обычно выделяются от четырех до шести функций бюджетирования.
Приведем некоторые точки зрения на данный вопрос. И.Т.
Балабановым выделяется четыре функции бюджетирования: планирование,
координирование, стимулирование и контроль [8]. А.Д. Шеремет к данным
функциям добавляет еще две: оценка эффективности работы предприятия и
обучение менеджеров [53]. Проанализировав данные подходы А. Войко
называет шесть функций [15]:
15
планирование финансово-хозяйственной деятельности
предприятия на определенный период;
стимулирование руководителей всех уровней в достижении
целей, закрепленных за ними центров ответственности;
координация и согласование деятельности различных
подразделений предприятия;
оценка выполнения плана центрами ответственности и их
руководителей;
контроль текущей деятельности, обеспечение плановой
дисциплины;
средство обучения менеджеров.
Е.С. Стоянова выделяет только пять функций: планирование,
ориентация на достижение задач, коммуникация и координация, повышение
профессионализма, контроль, не включая в данный список стимулирование
работников и оценку экономической эффективности принимаемых решений
[43].
Данные авторы не стали ограничиваться выделением только
финансовых аспектов, а также подчеркивают существование
функциональной зависимости между профессиональными компетенциями
менеджеров компании и её финансовыми результатами, что несомненно
является достоинством данного подхода.
Некоторые авторы предпочитают отожествлять функции
бюджетирования с основными функциями управления: планирование,
организация, мотивация и контроль. Планирование при этом считается
центральным элементом бюджетирования. С их точки зрения, особенностью
функций бюджетирования является то, что они смежны с функциями других
областей управления предприятием, поскольку самостоятельно
бюджетирование способно выполнять лишь две функции – планирование и
организацию, а две оставшиеся – исключительно с помощью информации
управленческого учета.