17
показатели или другие (зачастую нефинансовые) данные, позволяющие их
рассчитать
11
.
В зависимости от фазы развития компании наибольшее внимание
менеджмент уделяет различным видам бюджета. Например, на стадии роста
бизнеса или этапе выхода на новый для компании рынок акцент делается на
доходную часть бюджета. Это время для активных инвестиций и достижения
максимального объема продаж. В компаниях, достигших «зрелого» этапа
развития, большее внимание уделяется минимизации расходов, что ведет к
максимальной детализации расходных статей и формированию отдельного
бюджета для каждого подразделения.
Состав и классификация формируемых бюджетов варьируются в
зависимости от компании, но в любом случае все бюджеты можно
объединить в четыре группы: операционные, инвестиционные, финансовые,
сводные.
Система операционных бюджетов включает в себя бюджеты: продаж,
запасов готовой продукции, производства, прямых материальных затрат
(бюджет закупок материалов и бюджет производственных запасов), прямых
производственных (операционных) затрат, общепроизводственных расходов,
себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходов и бюджет
управленческих расходов и т.д. Назначение операционного бюджета – увязка
натуральных показателей планирования со стоимостными; определение
наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует
учитывать при составлении основных бюджетов
12
.
Процесс планирования начинается с составления операционных
бюджетов, а именно с бюджета продаж. Практически вся система
внутрифирменного планирования базируется на показателе объема продаж.
Даже незначительное отклонение запланированного объема продаж от
11
Сальнина О.И. Бюджетирование на предприяти учеб.-метод. пособие / О.И. Сальнина. — М.: ВЕЧЕ, 2015.
– с.264
12
Петроченко П.Ф., Первозванская Т.Н. Формирование финансовой политики предприятия учеб.-метод.
пособие / П.Ф. Петроченко, Т.Н. Первозванская. — М.: Инфра-М, 2013. — с.74
18
фактического может привести к серьезным отклонениям основного бюджета
от факта. Прогноз объема продаж осуществляется на основании анализа и
обсуждения различных микро- и макроэкономических факторов, в том числе
описываемых статистическими данными. Во многих случаях объем продаж
ограничивается имеющимися производственными мощностями
13
.
Инвестиционные бюджеты включают в себя бюджет капитальных
вложений и инвестиций, бюджет реализации внеоборотных активов, бюджет
долевых инвестиций, бюджет инвестиционных поступлений, бюджет
инвестиционных выплат и др.
В группу финансовых бюджетов входят бюджет привлекаемых
кредитов и займов, бюджет движения собственного капитала, бюджет
выданных займов, бюджет краткосрочных финансовых вложений.
Сводные бюджеты представлены бюджетом денежных средств,
бюджетом прибылей и убытков и балансом предприятия.
Бюджет денежных средств отражает будущие платежи и поступления.
Он показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств
каждый месяц планируемого периода. Большое сальдо на счете денежных
средств говорит о неэффективном использовании средств. Низкий уровень
может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по
своим текущим обязательствам
14
.
Формирование бюджета прибылей и убытков ориентировано на
определение финансового результата деятельности предприятия в
прогнозном периоде.
Последним шагом в процессе бюджетирования является разработка
прогнозного баланса для предприятия в целом. Прогнозный баланс позволяет
13
Ярушин А.В. Экономика предприятия учеб.-метод. пособие / А.В. Ярушин. — М.: АО "АРГО", 2015. —
с.29
14
Корпоративные финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Е. Леонтьев, В. В.
Бочаров, Η. П. Радковская. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.147
19
выполнить прогнозную оценку финансового состояния предприятия путем
расчета финансовых показателей
15
.
Система бюджетирования позволяет координировать работу
предприятия в целом; оказывает положительное воздействие на мотивацию и
настрой коллектива, поскольку помогает работникам в достижении общего
результата. Текущий анализ бюджетов позволяет своевременно вносить
корректирующие изменения в деятельность подразделений предприятия.
Кроме того, система бюджетирования служит инструментом сравнения
достигнутых и желаемых результатов.
Бюджетирование - это производственно-финансовое планирование
деятельности предприятия путем составления общего бюджета предприятия,
а также бюджетов отдельных подразделений с целью определения их
финансовых затрат и результатов. Бюджетирование можно определить как
прогнозирование будущих финансовых показателей, денежных потоков,
потребности в финансовых средствах, в материальнопроизводственных
ресурсах
16
.
Объекты системы бюджетирования - функции подразделений и их
должностных лиц. Каждое подразделение отвечает за выполнение
определенных показателей. Создаются специальные центры ответственности
для выполнения определенных показателей
17
.
В зависимости от периода, на который составляется бюджет,
различают оперативные, текущие и перспективные (или стратегические)
бюджеты. Часто используется скользящий вариант, когда бюджет,
составленный, например, на год или квартал, корректируется каждый месяц.
Общий, сводный бюджет предприятия по функциональному признаку будет
15
Богаченко В.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия учеб.-метод. пособие / В.М. Богаченко.
— М.: АО "Консалтбанкир", 2015. — с.36-37
16
Березина М.П., Крупнов Ю.С. Денежные расчеты на предприятии : учеб.- метод. Пособие / М.П. Березина,
Ю.С. Крупнов. — М.: АО "Финстатинформ", 2016. — с.92
17
Веретенникова И.И. Экономика организации (предприятия) учеб.-метод. пособие / Пер. с нем. А.Ф.
Каган-Шабшай. — М.: АО "ДИС", 2015. — с.167
20
включать в себя операционные, финансовые и инвестиционные бюджеты
(рис. 3).
Операционные бюджеты показывают поэтапное планирование
производственного процесса по видам запасов и статьям затрат.
Инвестиционные бюджеты показывают источники инвестирования и
основные направления инвестиций на предприятии. Финансовые бюджеты
показывают источники поступления денежных средств и их расходование
(БДДС) либо доходы и расходы предприятия (БДР), активы предприятия и их
источники (БФЛ).
Рис. 3. Виды бюджетов предприятия
Одна из особенностей бюджетирования - последовательность и
поэтапность составления бюджетов. Для того чтобы выйти на показатели
производственной программы (количество, затраты по статьям, запасы сырья
и пр.), необходимо сделать расчеты операционных бюджетов. Обоснованные
финансовые бюджеты могут быть разработаны лишь после того, как
предприятие примет производственные и инвестиционные планы.
Другая особенность бюджетирования - отражение непрерывности
деятельности предприятия. Планирование текущего периода учитывает
21
результаты деятельности в предыдущем периоде, создание запасов на
будущий период. Например, при планировании запасов материалов на месяц
учитываются запасы на начало месяца (М3
н
), поступление материалов от
поставщиков в течение месяца (МЗ
м
), расходы материалов на
производственные нужды (МЗ
п
). Выводятся остатки материалов на конец
периода (МЗ
к
)
18
:
МЗ
к
= МЗ
н
+ МЗ
м
- МЗ
п
Другой пример непрерывности планирования. При планировании
выручки от реализации продукции, получаемой в течение периода
(например, месяца), учитываются поступления оплаты от покупателей за
продукцию, отгруженную в прошлые месяцы, за продукцию текущего
месяца. Естественно, что продукция, произведенная в текущем месяце, не
будет полностью оплачена покупателями. Часть продукции даже не будет
еще отгружена. Выручка за эту продукцию поступит в последующие
периоды. Просчитывается коэффициент инкассации, который покажет, какая
часть продукции и в какие периоды времени будет оплачена
19
.
Управление, осуществляемое с помощью системы бюджетирования,
представляет собой целенаправленные, последовательные, а также
ограниченные определенными принципами действия, позволяющие
разрабатывать сбалансированные и оптимальные планы развития
предприятия, увязанные с итоговыми целями его существования. При этом
необходимо удовлетворить не только интересы собственников
хозяйствующего субъекта, но и государства, а также партнеров,
заинтересованных в долгосрочном сотрудничестве с предприятием.
18
Ракотин В.И. Финансы предприятий учеб.-метод. пособие / общая ред. Широких И.В. — М.: Изд. Группа
"Прогресс", "Универс", 2015. — с.67
19
Савицкая Г.В. Финансовый анализ на предприятии учеб.-метод. пособие / Г.В. Савицкая — М., 2013. –
с.329
22
23
Глава 2. Исследование организации бюджетирования на
предприятии (на примере Сети АЗС «Газпромнефть»)
2.1 Организационно – экономическая характеристика
«Газпром нефть» – вертикально интегрированная нефтяная компания
(ВИНК), основными видами деятельности которой являются разведка,
разработка, добыча и реализация нефти и газа, а также производство и сбыт
нефтепродуктов. По объему доказанных запасов углеводородов по
классификации SPE (PRMS) «Газпром нефть» сопоставима с крупнейшими
нефтяными компаниями мира. Компания осуществляет свою деятельность в
крупнейших нефтегазоносных регионах России. Кроме того, «Газпром
нефть» реализует проекты в области добычи за пределами России – в Ираке,
Венесуэле и других странах. Основные перерабатывающие мощности
Компании находятся в Омской, Московской и Ярославской областях, а также
в Сербии.
«Газпром нефть» сегодня – важный игрок на энергетическом рынке.
Компания является производителем и поставщиком широкого спектра
нефтепродуктов для множества отраслей как в России, так и за рубежом.
Одно из ключевых направлений работы компании — развитие
розничной сети АЗС. Собственный бренд АЗС «Газпромнефть» с высокой
узнаваемостью и степенью доверия потребителей к качеству продукции
способствует укреплению лидерских позиций компании.
Согласно исследованию, проведенному компанией TNS в 2016 г.*,
45% российских автомобилистов выбирают АЗС сети «Газпромнефть» для
заправки своих автомобилей. Топливо с улучшенными характеристиками G-
Drive является самым известным брендом топлива, а программа лояльности
«НАМ ПО ПУТИ» — самой популярной на топливном рынке. Результаты
исследования также подтверждают, что сеть АЗС «Газпромнефть» обладает
самой стабильной и лояльной базой клиентов, которые ценят сеть
«Газпромнефть» за высокое качество топлива, доброжелательное
обслуживание, лучшую программу лояльности и современное оснащение
АЗС.
24
Сеть АЗС «Газпромнефть» трижды (2012г., 2015г., 2016г.)
становилась лауреатом премии «Права потребителей и качество
обслуживания» в номинации «Выбор потребителей». Сеть АЗС компании
насчитывает 1 853 станций в России, СНГ и Европе. В России и СНГ
количество АЗС «Газпромнефть» составило 1 427 станций на начало 2017 г.
Средняя реализация нефтепродуктов через одну АЗС в стране составила 6700
тыс тонн в год.
Число участников федеральной бонусной программы физических лиц
«Нам По Пути» составляет более 7,2 млн. человек. Для юридических лиц на
АЗС «Газпромнефть» действует корпоративная система безналичных
расчетов. Автоспортивный проект G-Drive Racing «Газпром нефти»
направлен на поддержку автоспорта и российских спортсменов,
участвующих в известных мировых гоночных сериях. Команда G-Drive
Racing выступает в чемпионатах по гонкам на выносливость — FIA WEC и
ELMS при поддержке бренда премиального топлива G-Drive сети АЗС
«Газпромнефть». Команда защищает цвета российского флага с 2013 года,
является лидером категории LMP2 по числу побед и сохраняет статус
действующего чемпиона после триумфального сезона 2015 года.
«Газпром нефть» выпускает товары под двумя собственными
торговыми марками — «Сеть АЗС «Газпромнефть» и бренда премиального
топлива G-Drive. В 2016 г. реализовано 594 тыс. тонн топлива премиум-
класса G-Drive 95. Среднее количество АЗС, реализующих этот вид топлива,
составило 1 097 единиц. В общем объеме реализации топлива марки АИ-95
доля продаж G-Drive 95 составила 27 %. В 2016 г. компания продолжила
реализацию моторного топлива премиум-класса G-Drive 98. За отчетный год
реализовано 62 тыс. тонн данного вида топлива. Среднее количество АЗС,
реализующих этот вид топлива, составило 475 единиц.
Система управления компании «Газпром нефть» строится в
соответствии с действующим российским законодательством, Уставом и
внутренними документами Компании, а также положениями Кодекса
25
корпоративного поведения, рекомендованного к применению Федеральной
комиссией по рынку ценных бумаг.
Высшим органом управления ПАО «Газпром нефть» является Общее
собрание акционеров, в функции которого входит формирование Совета
директоров, избрание Ревизионной комиссии, утверждение аудитора,
утверждение годового отчета и годовой бухгалтерской отчетности,
распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов. В
настоящее время аудитором Компании является Pricewaterhouse Coopers. В
дополнение к внешнему аудиту, контроль за финансово-хозяйственной
деятельностью Компании на предмет соответствия действующему
законодательству, Уставу и внутренним документам Компании осуществляет
Ревизионная комиссия.
Совет директоров курирует общее руководство деятельностью
Компании. Основными задачами Совета директоров являются: определение
приоритетных направлений деятельности и стратегии развития Компании,
направленной на повышение ее капитализации и инвестиционной
привлекательности, утверждение перспективных планов и основных
программ деятельности Компании, определение принципов распоряжения
активами и обеспечение эффективной системы контроля за результатами
финансово-хозяйственной деятельности.
В целях предварительного рассмотрения и углубленной проработки
наиболее важных вопросов, при Совете директоров сформированы два
комитета.
Комитет по кадрам и вознаграждениям содействует Совету
директоров в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью Компании; процессом подготовки и предоставления
финансовой и иной отчетности; ее полнотой и достоверностью; созданием и
эффективным функционированием систем внутреннего контроля и
управления рисками; обеспечением конструктивной коммуникации с
внешним аудитором, органами контроля за финансово-хозяйственной
26
деятельностью Компании, подразделениями внутреннего аудита Компании;
соблюдением Компанией норм действующего законодательства и
утвержденных внутренних документов.
Комитет по кадрам и вознаграждениям содействует в рассмотрении
вопросов корпоративного управления, кадровой политики и социальной
сферы.
Текущее руководство деятельностью Компании возлагается на
исполнительные органы, являющиеся ключевым звеном структуры
корпоративного управления: генерального директора (единоличный
исполнительный орган) и Правление (коллегиальный исполнительный
орган). Исполнительные органы обеспечивают ежедневную оперативную
работу Компании в соответствии с принятым финансово-хозяйственным
планом и эффективное и своевременное исполнение решений Общего
собрания акционеров и Совета директоров.(см.приложение 3).
В настоящее время председателем Совета директоров является
Миллер Алексей Борисович, его заместителем - Голубев Валерий
Александрович, Генеральным директором – Дюков Александр Валерьевич.
Основной нормативный документ общества – устав.(2007 год;
последние изменения – 2010) В нём закреплены: бланк организации, её
эмблема, документы, которые должен подписывать только Генеральный
директор, документы, создаваемые в ходе собрания акционеров, место
хранения документов и др. Также немаловажны такие учредительные
документы, как Положение о правлении (2007), в котором закреплены
задачи, права и обязанности Правления, его компетенция, состав Правления,
срок полномочий его членов, план работы Правления, порядок созыва и
порядок оформления его решений; Положение о Генеральном директоре, где
прописаны основные задачи, компетенция, права и обязанности,
ответственность Генерального директора, его взаимоотношения с другими
органами Общества.