22
Объект выбывает с балансового учёта на дату, когда хотя бы одно из
перечисленных условий перестало соблюдаться.
Если доходы признаются в течение нескольких отчётных периодов,
расходы, которые соответствуют этим доходам, должны быть распределены
между теми же отчётными периодами.
Рис. 6. Условия учёта объектов
Оценка объектов учёта. В стандарте введено новое понятие
«справедливая стоимость». Она соответствует цене, по которой право
собственности на актив переходит между независимыми сторонами сделки.
Объекты учёта, которые необходимо оценивать по справедливой стоимости,
и случаи её применения будут устанавливаться в стандартах, посвящённых
этим объектам.
Справедливую стоимость активов и обязательств можно определить
двумя основными методами: рыночных цен – на основании текущих
рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими
активами (обязательствами), совершённых без отсрочки платежа;
амортизированной стоимости замещения – рассчитывается как разница
между стоимостью полного восстановления (воспроизводства) полезного
потенциала актива или замены актива (в зависимости от того, какая из этих
величин меньше) и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на
основе такой стоимости.
23
В качестве примера стоимости восстановления (воспроизводства)
актива приведена стоимость восстановления здания в случае его разрушения.
Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки
аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного
использования. Например, стоимость замены разрушенного здания иным
зданием с сопоставимым сроком полезного использования.
Рис. 7. Оценка объектов
Формирование данных для отчётности
В стандарте впервые сформулированы характеристики, которым
должна отвечать информация в отчётности: уместность (релевантность) –
данные могут использоваться для финансовой оценки будущих событий и
(или) для подтверждения и корректировки ранее сделанных выводов;
существенность – показатели влияют на решения пользователей; достоверное
представление (полнота, нейтральность, отсутствие существенных ошибок) –
отчётность включает все имеющиеся данные, которые отобраны объективно
и сформированы в соответствии с нормативными правовыми актами;
сопоставимость – позволяет идентифицировать сходства и различия между
такой информацией и информацией в других отчётах; возможность проверки
и (или) подтверждения достоверности данных (верификация) путём прямого
подсчёта (например, при инвентаризации) или с использованием формул,
моделей, других способов; своевременность – доступность пользователям
отчётности в период, когда информация может повлиять на принимаемые
решения; понятность – состав (содержание) и форма представления
информации позволяют понять её смысл пользователям отчётности,
обладающим необходимыми знаниями о деятельности учреждения. [14]
24
В стандарте впервые закреплён принцип приоритета содержания над
формой. Он означает, что информация об объектах бухгалтерского учёта,
фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с их
экономической сущностью, а не только их правовой формой. Юридическое и
экономическое содержание фактов хозяйственной жизни может различаться
или даже противоречить друг другу. Например, если говорить об имуществе,
то с юридической точки зрения важен объём прав на это имущество:
находится оно в учреждении на праве оперативного управления или взято в
аренду, получено в безвозмездное пользование, на хранение, на комиссию.
С экономической точки зрения для признания имущества активом
важны не права на него, а его полезный потенциал, способность приносить
экономические выгоды и возможность контролировать объект.
Имущество может использоваться в деятельности учреждения для
достижения его уставных целей, но не принадлежать на праве оперативного
управления, а находиться в аренде.
Возможна и обратная ситуация: имущество закреплено за учреждением
на праве оперативного управления и числится на балансе, но непригодно к
эксплуатации. В настоящее время на балансе учреждения отражается только
имущество, которое закреплено на праве оперативного управления.
Имущество, полученное в возмездное или безвозмездное пользование,
показывается на забалансовых счетах.
Однако с 2018 года принцип представления информации в учёте и
отчётности кардинально меняется. Определяющей становится не
юридическая, а экономическая трактовка фактов хозяйственной жизни. Тем
самым методология учёта сближается с подходами, принятыми в
международных стандартах финансовой отчётности. Применительно к
операциям с имуществом это означает, что право пользования
арендованными основными средствами будет отражаться пользователем
(арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект
25
бухгалтерского учёта. Это закреплено и в федеральном стандарте «Аренда»,
который также вступает в силу с 1 января 2018 года.
В первую очередь, нужно быть готовыми к тому, что будут вводиться
новые счета и субсчета в единый план счетов, а также процесс заполнения
документов немного изменится. Для этого необходимо с 2018 года загрузить
новый ОКОФ и обновить редакцию.
Изменение в субсчетах единого плана счетов: 101.х3 «Инвестиционная
недвижимость». 101.х7 «Биологические ресурсы».
Рис. 8 Перенос объектов ОС на другие субсчета
В амортизации счёта 104 субсчета меняются аналогично! НМА счёт
102 теперь будет подразделяться по видам: 102.х1 «Программное
обеспечение и базы данных». 102.х2 «Оригиналы произведений». 102.х3
«Результаты НИР». 102.х9 «Прочие НМА». А также добавляются счета:
111.00 «Права пользования имуществом». 114.00 «Обесценение активов».
Счёт 401.00 (Финансовый результат) добавляется: 401.11 «Доходы текущего
финансового года». 401.18 «Доходы прошлых лет». 401.19 «Результат
исправления ошибок по доходам». Счёт 401.20 (Расходы текущего
финансового года): 401.21 «Расходы текущего финансового года». 401.27
«Результат от оценки резервов». 401.28 «Расходы прошлых лет». 401.29
«Результат исправления ошибок по расходам». Расширяется 120 (Доходы от
собственности) КОСГУ, теперь он содержит перечень: 121 «Доходы от
26
операционной аренды». 122 «Доходы от финансовой аренды». 123
«Природоресурсные (рентные) платежи». 124 «Проценты по депозитам». 125
«Проценты по заимствованиям». 126 «Проценты по иным финансовым
инструментам». 127 «Дивиденды от объектов инвестирования». 128 «Доля в
прибыли (убытке) объектов инвестирования». 129 «Доходы от участия в
иных организациях». 12Т «Доходы от простого товарищества». 12К «Доходы
от концессионной платы». При начислении амортизации специалистам
нужно быть внимательными, так как в связи с изменениями в учёте в 2018
году появятся ещё два подраздела начисления амортизации (рис. 9).
Рис. 9. Подразделы начисления амортизации
Стоит быть внимательными, так как только для БГУ используются два
новых метода (метод уменьшаемого остатка и метод пропорционально
объёму продукции). Доначисление амортизации, а также списание на
забалансовые счета объектов ОС пока что не требуется. Что касается
инвентарных объектов, то единицей учёта, как известно, является
инвентарный объект. К объекту ОС инвентарного объекта относятся всё то,
что было ранее, и добавляется ещё один пункт «Комплекс объектов ОС».
Это разнородные объекты, срок использования которых одинаков, а
стоимость не является существенной. А в структурной части объекта ОС
можно самостоятельно определить период поступления экономических
выгод. В связи с изменениями в учёте в 2018 году на весь комплекс нужно
будет открывать только одну отдельную инвентарную карточку (0504031)
27
при разнородных объектах ОС. Например, кабинет в государственном
учреждении, в котором находятся стулья, столы, компьютеры. Все ОС будут
учитываться как один инвентарный объект, в учёте для которого заводится
одна инвентарная карточка. Учёт доходов от аренды у арендодателя
переходит на счёт 401.40 (Доходы будущих периодов), а счёт учёта прав
пользования арендованным имуществом числится на счёте 111.00 (Права
пользования имуществом) (рис. 10).
Рис. 10. Учёт доходов от аренды у арендодателя
В заключение ещё раз отметим, что рассмотрена лишь часть
изменений, которые введены федеральными стандартами для организаций
государственного сектора. Утверждённые Минфином России федеральные
стандарты, согласно п. 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учёте», являются одним из основных документов,
регулирующих бухгалтерский учёт. Вслед за федеральными должны быть
утверждены отраслевые стандарты, а также рекомендации по их применению
. В настоящее время разработаны рекомендации по применению лишь части
федеральных стандартов:
- Письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237
«Методические рекомендации по применению федерального стандарта
бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора ″Основные
средства″»;
- Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464
«Методические указания по применению федерального стандарта
бухгалтерского учёта для организаций государственного сектора "Аренда"».
28
Следовательно, несмотря на то, что с 1 января 2018 года федеральные
стандарты вступили в силу, правильное и единообразное их применение не
может быть обеспечено без утверждённых отраслевых стандартов и
соответствующих рекомендаций.
В заключении данной главы можно сделать следующие выводы:
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии
финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов
государственной власти, органов управления государственных
внебюджетных фондов, органов управления территориальных
государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления
и созданных ими казенных, бюджетных, автономных учреждений) и
операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и
обязательств.
К основным задачам бюджетного учета можно отнести:
- формирование полной и достоверной информации о
деятельности хозяйствующего субъекта госсектора, о его имущественном
положении, которая необходима пользователям бюджетной и бухгалтерской
финансовой отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бюджетной отчетности для контроля соблюдения
законодательства Российской Федерации при осуществлении
хозяйствующим субъектом госсектора фактов хозяйственной жизни;
- определение финансового результата деятельности
хозяйствующего субъекта, фактическую оценку степени исполнения
бюджета всех уровней;
- контроль целевого расходования средств;
29
- предупреждение необоснованных затрат как за счет бюджетных
средств, так и за счет иных источников финансирования хозяйствующего
субъекта госсектора.
В основу бюджетного учета хозяйствующих субъектов госсектора
положена бюджетная классификация Российской Федерации: группировка
доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех
уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов
государственного (муниципального) долга и государственных
(муниципальных) активов. [32, с.21]
Предмет бюджетного учета — это поступление, использование
и иное движение бюджетных средств в деятельности хозяйствующих
субъектов госсектора разного уровня бюджетов Российской
Федерации.
Объекты учета согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ, п. 1 Инструкции № 157н — это активы (финансовые и
нефинансовые), обязательства, финансовые результаты, санкционирование
расходов бюджетов, все факты хозяйственной жизни субъектов бюджетного
учета, источники финансирования деятельности субъекта бюджетного учета,
доходы хозяйствующего субъекта госсектора, расходы хозяйствующего
субъекта госсектора.
Методом бюджетного учета является совокупность всех способов и
приемов, которые применяются в бюджетном учете: документирование;
инвентаризация; оценка и калькулирование; использование двойной записи;
формирование бюджетной отчетности.
30
Глава 2 Организационно – правовая и экономическая
характеристика организации ГорОО г. Саяногорска
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
В 2017 году деятельность Городского отдела образования г
.Саяногорска и образовательных организаций муниципального образования
город Саяногорск была направлена на обеспечение государственных
гарантий, механизмов реализации прав и свобод всех участников
образовательных отношений в соответствии с Федеральным Законом РФ
№273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» и Законом РХ №60-
ЗРХ «Об образовании в Республике Хакасия».
Основной целью деятельности Городского отдела образования
являлось повышение качества образования, обеспечение доступности и
вариативности предлагаемых образовательных услуг, направленные на
наиболее полное удовлетворение потребности граждан города на
образовательные услуги. Организационная структура представлена на
рисунке 11.
Рис.11 Организационная структура ГорОО г. Саяногорска
31
Бухгалтерский (бюджетный) учет в учреждении ведется
Централизованной бухгалтерией.
Централизованная бухгалтерия является самостоятельным
структурным подразделением Городского отдела образования г. Саяногорска
, обеспечивающая бухгалтерский учет как в ГорОО, так и в обслуживаемых
подведомственных учреждениях.
Главный бухгалтер и работники централизованной бухгалтерии
назначаются или освобождаются от должности руководителем учреждения и
подчиняются непосредственно руководителю учреждения.
Руководитель учреждения применяет меры поощрения, также
привлекает к дисциплинарной ответственности главного бухгалтера и
работников централизованной бухгалтерии.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
централизованные бухгалтерии сотрудничают с:
- бюджетно-финансовым управлением администрации г.Саяногорска;
- Межрайонной инспекцией МНС России №2 по Республике Хакасия;
- государственными территориальными внебюджетными фондами.
Работники централизованных бухгалтерий в работе руководствуются
действующим законодательством и нормативными документами:
- Бюджетный Кодекс РФ;
- решение Саяногорского городского Совета депутатов о бюджете на
текущий финансовый год;
- закон «О бухгалтерском учете»;
- инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях;
- инструкция по ведению кассовых операций;
- другие с нормативные документы РФ, РХ и органов местного
самоуправления;
Централизованная бухгалтерия организует учет финансово-
хозяйственной деятельности ГорОО и входящих в состав подведомственных
учреждений.