52
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна
логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи
состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Это
помогает лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность
ее составления. Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными
формами на рисунке 12.
Рисунок 12. Схема информационных взаимосвязей форм
бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД»
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в
бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и
отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2
показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый
результат.
Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности ОАО
«РЖД»
Отчет о прибылях и убытках
(Форма №2)
Отчет об изменениях
капитала(Форма №3)
Отчет о движении денежных
средств (Форма №4)
Приложение к бухгалтерскому
балансу (Форма №5)
Нематериальные активы
Основные средства
Финансовые вложения
Дебиторская и кредиторская
задолженность
Актив
Пассив
Внеоборотные активы
Капитал и резервы
Оборотные активы
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные обязательства
Бухгалтерский баланс (Форма №1)
53
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и
в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей
суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку
по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе
«Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные
ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и
конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а
подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на
начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел
V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в
бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в
отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3)
раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного
капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец
отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная
расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об
изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на
начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I)
аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по
форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»).
54
Владение информацией относительно содержания и взаимосвязи между
показателями отчетности, позволяет проводить углубленный финансовый
анализ.
Итак, учетная политика ОАО «РЖД» – это принятая организацией
совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
Достоверность хозяйственных операций определяется с помощью
формальной и счетной проверки документов или специальных приемов
документального и фактического контроля.
В целом деятельность ОАО «РЖД» является достаточно эффективной,
однако, на фоне предприятий отрасли объемы деятельности предприятия
растут, снижаются объемы дебиторской задолженности.
55
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ
РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Основные проблемы организации финансовой работы в
компании
Основные проблемы внутрифирменного планирования:
- отсутствие системы бюджетирования;
- отсутствие системы кадрового планирования;
- компания не составляет график поступления денежных средств, что
негативно отражается на управлении дебиторской задолженностью;
- отсутствие кадрового резерва ключевых должностей, что влияет на
бесперебойность оказания услуг.
Разработает рекомендации по совершенствованию внутрифирменного
планирования. Для этого ранее были вывялены проблемы, связанные с
осуществлением внутрифирменного планирования:
- отсутствие системы бюджетирования;
- отсутствие системы кадрового планирования;
- компания не составляет график поступления денежных средств, что
негативно отражается на управлении дебиторской задолженностью;
- отсутствие кадрового резерва ключевых должностей, что влияет на
бесперебойность оказания услуг.
С целью устранения представлены проблем разработан ряд таких
рекомендация, как:
- составление графика поступления денежных средств;
- составление бюджета доходов и расходов;
- формирование кадрового резерва;
- составление порядка обучения резерва с целью своевременного
замещения должностей.
С целью совершенствования деятельности ОАО «РЖД», а также
разработки системы финансового планирования рекомендуется обязать
56
бухгалтеров выполнять обязанности по бюджетированию, а также разработать
бюджет с учетом внедренного направления деятельности.
3.2. Возможные пути совершенствования финансовой работы в
ОАО «РЖД»
Первым этапом разработки бюджета является определение размера
денежных поступлений (таблица 20).
Таблица 20
График поступлений средств (млн. руб.)
Наименование/Период
Квартал
1
Квартал
2
Квартал
3
Квартал
4
Всего за
2020г.
Счета дебиторов на
начало периода
7127,2
7127,2
Поступление средств
от продаж в 1 кв.
223256,3
95681,25
318937,5
Поступление средств
от продаж в 2 кв.
208923,8
89538,75
298462,5
Поступление средств
от продаж в 3 кв.
227115
97335
324450
Поступление средств
от продаж в 4 кв.
205616,3
205616,25
Всего поступлений
230383,5
304605
316653,8
302951,3
1154593,5
При составлении графика учитывается, что выручка от продаж текущего
периода поступает в виде аванса только на 70%, а оставшаяся часть (30%)
поступает в следующем периоде.
Итак, в 1 квартале предприятие получит дебиторскую задолженность в
размере 7127,2 млн. руб.
В 1 кв. периоде предприятие получает аванс 70% от первого периода в
объеме 318937,5 млн. руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом
периоде составляет 30%, оставшиеся от выручки первого квартала.
В результате планирования расходы ОАО «РЖД» вырастут по всем
статьям калькуляции. Это негативно сказывается на результатах деятельности,
поэтому руководству необходимо анализировать состав и структур расходов с
целью выявления наиболее проблемных статей, а также статей, подлежащих
сокращению.
57
Таблица 21
Состав и структура расходов ОАО «РЖД» за 2020 год, млн. руб.
Наименование
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Всего
Себестоимость
222581,68
219271,68
247849,08
229000,28
918702,70
Управленческие
расходы
15880,41
14367,99
14670,47
15577,93
60496,8
Другие расходы
89032,68
87708,68
99139,64
91600,12
367481,08
Налог на
прибыль
3042,19
2630,94
2735,04
2356,16
10764,33
Всего
329780,75
324735,49
364847,95
338080,76
1357444,91
Более наглядно прогнозируемая динамика расходов ОАО «РЖД» в 2020
году отражена на рисунке 13.
Рисунок 13. Прогнозируемая динамика расходов ОАО «РЖД» в
2020 году
Наблюдается рост себестоимости с 222581,68 млн. руб. в первом
квартале до 229000,28 млн. руб. в четвертом.
222581,68
219271,68
247849,08
229000,28
15880,41
14367,99
14670,47
15577,93
89032,68
87708,68
99139,64
91600,12
3042,19
2630,94
2735,04
2356,16
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Себестоимость
Управленческие
расходы
Другие расходы
Налог на прибыль
58
В ходе планирования было установлено, что налог на прибыль
предприятия в течении года будет снижаться.
Управленческие расходы в 2018 году составят 60496,80 млн. руб. Другие
расходы, в которых учитывается курсовая разница (рубль-доллар), которая
возникает при расчетах за выполненные работы также будет расти с 89032,68
млн. руб. в первом квартале до 91600,12 млн. руб. в четвертом квартале.
В таблице 22 представлен бюджет себестоимости в 2020 г.
Таблица 22
Бюджет себестоимости ОАО «РЖД»
Наименование /
Период
Квартал
1
Квартал
2
Квартал
3
Квартал
4
Всего за
2020г.
Закупка материалов и
оборудования
138890,1
136746,2
157740,5
142878,6
576255,44
Банковские гарантии
2545,85
2506,55
2891,37
2618,96
10562,73
Заработная плата
персонала
56471,2
56471,2
56471,2
56471,2
225884,8
Коммунальные
платежи
11222,64
11116,09
11869,76
11463,08
45671,56
Производственные
расходы
13451,88
12431,68
18876,2
15568,4
60328,16
Полная себестоимость
222581,7
219271,7
247849,1
229000,3
918702,72
ОАО «РЖД» имеет потребность в составлении бюджета на будущий
период, так как благодаря составлению бюджета себестоимости продукции,
предприятие имеет возможность прогнозировать необходимый для
осуществления деятельности объем затрат и ресурсов.
Также это дает возможность отслеживать статьи расходов, которые
растут непропорционально и несвойственно данным статьям. Это означает, что
выходящие за рамки нормы статьи расходов необходимо корректировать, а
также выявлять основные причины несвойственного им роста.
Исходя из таблицы 22, большую часть в структуре себестоимости
занимают расходы на закупку оборудования и материалов, всего за 2020 г. они
составят 576255,44 млн. руб.
Расходы на получение банковских гарантий в 2020 г. составляют
10562,73 млн. руб.
59
Прогнозируемая динамика бюджета себестоимости продукции ОАО
«РЖД» в 2020 году отражена на рисунке 14.
Рисунок 14. Прогнозируемая динамика бюджета себестоимости
ОАО «РЖД» в 2020 году
Так в течении 2020 года будет наблюдаться увеличение объема расходов
на закупку оборудования и материалов с 138890,1 млн. руб. в первом квартале
до 142878,6 млн. руб. в четвертом.
Расходы на получение банковских гарантий будут увеличиваться с
2545,85 млн. руб. в первом квартале до 2618,96 млн. руб. в четвертом квартале.
Так как именно в этот календарный период, в основном заказчик производит
котировки и тендеры, где компания ОАО «РЖД» активно принимает участие.
138890,1
136746,2
157740,5
142878,6
2545,85
2506,55
2891,37
2618,96
56471,2 56471,2
56471,2
56471,2
11222,64
11116,09
11869,76
11463,08
13451,88
12431,68
18876,2
15568,4
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4
Закупка
материалов и
оборудования
Банковские
гарантии
Заработная плата
персонала
Коммунальные
платежи
Производственные
расходы
60
Коммунальные платежи и производственные расходы несколько
увеличатся в первом квартале по сравнению с четвертым кварталом.
В таблице 23 представлен бюджет коммерческих расходов предприятия
в 2020 г.
Таблица 23
Бюджет управленческих расходов ОАО «РЖД»
Наименование/Период
Квартал
1
Квартал
2
Квартал
3
Квартал
4
Всего
за
2020г.
Командировочные
расходы
3209
3130,4
3662,14
3319,5
13321,04
Представительские
расходы
2416,5
2309,1
2801,36
2553
10079,96
Амортизация основных
средств
общехозяйственного
назначения
1046
1232
208
799
3285
Расходы на подготовку и
переподготовку кадров
3098,67
2918,17
2978,34
3038,50
12033,68
Зарплата
управленческого
персонала
444,28
444,28
444,28
444,28
2221,4
Другие управленческие
расходы
5150
4850
4950
5050
20000
Всего план. управл.
затраты (руб.)
15880,41
14367,99
14670,47
15577,93
60496,8
Исходя из таблицы 23 наблюдаем, что запланированный бюджет
управленческих расходов предприятия в 2020 г. составит 60496,8 млн. руб.
Более наглядно бюджет управленческих расходов ОАО «РЖД» в 2020
году отражен на рисунке 15.
Исходя из рисунка 15, командировочные расходы будут составлять
13321,04 млн. руб., а представительские расходы составят 10079,96млн. руб.
Расходы на амортизацию основных средств общехозяйственного
назначения составят 3285 млн. руб.
Расходы на зарплату управленческого персонала будут неизменными в
течении года и составят 444,28 млн. руб. в квартал.
61
Рисунок 15. Бюджет управленческих расходов ОАО «РЖД» в 2020
году
Что касается кадрового планирования, то проведем анализ показателей,
характеризующих кадровый резерв финансовой службы ОАО «РЖД» в табл.
24.
Таблица 24
Основные показатели, характеризующие кадровый резерв
финансовой службы организации
Показатели
2018
год
Удельный
вес, %
2019
год
Удельный
вес, %
2020
год
Удельный
вес, %
Состав ППП по
стажу работы на
предприятии,
человек:
9
100
11
100
11
100
до 1 года
4
44,44
6
54,55
4
36,36
от 1 до 3 лет
включительно
3
33,33
3
27,27
4
36,36
от 3 до 4 лет
1
11,11
1
9,09
2
18,18
3209
3130,4
3662,14
3319,5
2416,5
2309,1
2801,36
2553
1046
1232
208
799
3098,67
2918,17
2978,34
3038,5
444,28 444,28
444,28
444,28
5150
4850
4950
5050
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
Квартал 1 Квартал 2 Квартал 3 Квартал 4
Командировочные расходы
Представительские расходы
Амортизация основных
средств общехозяйственного
назначения
Расходы на подготовку и
переподготовку кадров
Зарплата управленческого
персонала
Другие управленческие
расходы