64
проверок по НДС является несвоевременное формирована требования о
предоставлении пояснений. В частности, налоговый орган имеет право
проводить КНП только в течение трех месяцев, информация, запрашиваемая у
налогоплательщика также должна запрашиваться в указанные сроки. Если
налоговый орган выставляет требование за пределами трехмесячного срока
налогоплательщик имеет право отказать в предоставлении в информации. Без
которой налоговый орган не может качественно завершить проведение КНП.
Подобная практика существует и в ИФНС России по Свердловскому
району г. Перми (таблица 4).
Таблица 4
Статистика проведенных налоговых проверок по НДС,
проведенных ИФНС России по Свердловскому району г. Перми за
2015 – 2016 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Динамика
абс.,
ед.
темп
прироста,
%
Количество проведенных
камеральных проверок всего, ед.
36 132
39 088
2 956
8,2
Количество камеральных проверок в
которых требования
налогоплательщику были
направлены за пределами
трехмесячного срока, ед.
1 554
1 876
323
20,8
Удельный вес проверок в которых
выявлены нарушения, %
4,3
4,8
0,5
х
Согласно представленной статистики порядка в 4-5% случаев
сотрудники отдела камеральных налоговых проверок ИНФС России по
Свердловскому району формируют требование о предоставлении пояснений
после официального срока завершения КНП. В результате чего
налогоплательщик имеет законные основания отказать в предоставлении
запрашиваемых пояснений.
Следует отметить, что не все налогоплательщики, получая требование
за пределами трех месяцев с момента начала камеральной налоговой проверки
по НДС отказывают налоговому органу в предоставлении пояснений (таблица
5).
65
Таблица 5
Статистика предоставления пояснений по требованиям,
сформированным ИФНС России по Свердловскому району г.
Перми, за пределами срока проведения КНП по НДС
Показатель
2015 г.
2016 г.
Динамика
абс.,
ед.
темп
прироста,
%
Количество КНП требования о
предоставлении пояснений по
которым были направлены с
опозданием, ед.
1 554
1 876
322
20,7
Количество КНП требования о
предоставлении пояснений по
которым были направлены с
опозданием, но налогоплательщик
согласился предоставить
информацию, ед.
743
1 148
405
54,6
Удельный вес проверок в которых
выявлены нарушения, %
47,8
61,2
13,4
х
Таким образом, статистика свидетельствует, что, не смотря на
получение требования о предоставлении пояснений в рамках КНП
налогоплательщики идут на встречу ИФНС России по Свердловскому району
г. Перми, и предоставляют необходимые пояснений и документы, при
необходимости. Однако, фактически налоговый орган проводя проверку
указанных пояснений, в случае выявления нарушений не может сформировать
акт о выявлении правонарушений и произвести соответствующие
доначисления в связи с нарушением законной процедуры, предусмотренной
статьей 88 Налогового кодекса РФ.
В рамках написания выпускной квалификационной работы был
проведен анализ причин позднего формирования и направления требований.
Выявлено, что в 74,7% случаев требование направляется с опозданием срока
тем налогоплательщикам, которые предоставили налоговые декларации ранее
срока, установленного для их предоставления, т.е. ранее 25 числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Для исключения данного недостатка предлагается внедрить в ИФНС
России по Свердловскому району г. Перми следующую систему (рисунок 6).
66
Рисунок 6. Предлагаемые действия сотрудника отдела КНП ИФНС
России по Свердловскому району г. Перми при формировании
требований о предоставлении пояснений
Предложенная схема работы позволит снизить возможные потери
бюджета при доначислении сумм в рамках, проводимых КНП по НДС.
Представим экономическую эффективность предложенного мероприятия
(таблица 6).
Таблица 6
Расчет эффективности предложенного мероприятия
№ п/п
Показатель
2015 г.
2016 г.
Динамика
абс.,
ед.
темп
прироста,
%
1
Количество проведенных
камеральных проверок
всего, ед.
36 132
39 088
2 956
8,2
2
Количество камеральных
проверок в которых
выявлены нарушения, ед.
1 811
4 266
2 455
135,6
3
Количество камеральных
проверок по которым был
пропущен срок запроса
пояснений
1 554
1 876
322
20,7
4
Количество проведенных
КНП по которым налоговый
орган имел законное
основание произвести
доначислений, ед. (п. 1 - п.
3)
34 578
37 212
2 634
7,6
5
Сумма доначислений итого,
тыс. руб.
79 789
163 229
83 440
104,6
сотрудник отдела камеральных проверок № 2 ИФНС России по
Свердловскому району г. Перми устанавливает фильтры в системе
электронного документооборота по дате поступления налоговой
декларации по НДС
в соответствие с установленной хронологией поступления
налоговых декларации по НДС формируются и направляются
налогоплательщику требования о предоставлении пояснений
67
Продолжение таблицы 6
6
Сумма доначислений в
расчете на одну КНП, тыс.
руб. (п. 5 : п. 4)
2,31
4,39
2,08
90,1
7
Вероятное количество КНП,
которые могли завершится
выявлением нарушений из
числа тех, по которым ИФНС
пропустила срок запроса
пояснений [п. 3 х (п. 2 : п.
1) х 100]
78
205
126,85
162,9
8
Сумма возможных
доначислений (п. 6 х п. 7)
179,73
898,10
718,37
399,7
Таким образом, в рамках выпускной квалификационной работы была
определена доля КНП, по которым ИФНС России по Свердловскому району г.
Перми был пропущен срок направления требований о предоставлении
пояснений. Фактически по указанным КНП налоговый орган не имел
законных оснований производить доначислений сумма налога, пени и
штрафов. Таких проверок оказалось 4,3% в 2015 г. и 4,8% в 2016 г.
Ранее было определено, что 5% КНП в 2015 г. и 10,9% в 2016 г.
заканчивались доначислениями (таблица 1).
Указанный процент был применен к проверкам, по которым налоговый
орган не имел законных оснований производить доначисления, таким образом
исходя из общей статистики было определено, что если бы налоговый орган
не пропустил срок направления требований, то 78 проверок в 2015 г. и 205
проверок в 2016 г. могли бы закончится с выявлением нарушений и
доначислений сумм налога, пени и штрафов. Что в денежном выражении
может составить 179,7 тыс. руб. за 2015 г. и 898,1 тыс. руб. в 2016 г. При том,
что предложенное мероприятие не требует существенных затрат, а
заключается в систематизации работы специалиста отдела камеральных
налоговых проверок ИНФС России по Свердловскому району г. Перми.
Представленные суммы определяют эффективность предложенного
мероприятия.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость является основным налоговым
источником доходной части федерального бюджета РФ, обеспечивая около
трети доходных поступлений, при этом поступления этого налога носят
достаточно стабильный характер - за последние пять лет его доля в ВВП
держалась на уровне 5,5 - 6%.
Вместе с тем налог на добавленную стоимость является одним из самых
сложных для исчисления, требующих высокой квалификации сотрудников
бухгалтерии налогоплательщика, и наиболее проблемным для работников
налоговых служб. Государство теряет сотни миллиардов рублей вследствие
действий недобросовестных налогоплательщиков, которые создают в цепочке
поставок товаров подконтрольные посреднические фирмы-"однодневки", в
результате чего поступления в бюджет НДС значительно ниже, чем это
вытекает из созданной налоговой базы.
По итогам написания выпускной квалификационной достигнута
основанная цель представлены мероприятия для совершенствования
организации и методики проведения камеральной налоговой проверки.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
изучены теоретические аспекты организации и методики
проведения камеральной налоговой проверки по НДС;
представлена практика проведения камеральной налоговой
проверки НДС на примере Инспекции федеральной налоговой службы по
Свердловскому району г. Перми;
проведен анализ показателей эффективности проведения
камеральных проверок;
предложены мероприятия по совершенствованию методики
камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость.
Выпускная квалификационная работа написана на примере ИФНС
России по Свердловскому району г. Перми. Представленная статистика
69
свидетельствует о повышении эффективности проводимых мероприятий за
последние два года.
В качестве мероприятия, направленных на совершенствование методики
проведения камеральной налоговой проверки представлено использование
программных и технических средств. В настоящий момент ФНС России
начинает осуществлять 100-процентный контроль всех операций, облагаемых
НДС. Теперь для обработки сданных в электронном виде деклараций по
налогу, книг покупок и книг продаж, журналов учета выставленных и
полученных счетов-фактур используют абсолютно новый инструмент:
технологическую базу системы Big Data АСК НДС-2, аналогов которой в мире
не существует.
Суть системы в том, что в ней, как выражаются сами фискалы,
реализован расчет контрольных соотношений показателей налоговой
декларации по НДС. Эти сведения программа автоматически сверит с
поступившими в инспекцию электронными документами бизнесменов. Если
машина обнаружит ошибки, АСК отправит компании требование представить
пояснения.
Одной из проблем при проведении камеральных налоговых проверок по
НДС является несвоевременное формирована требования о предоставлении
пояснений.
В рамках написания выпускной квалификационной работы был
проведен анализ причин позднего формирования и направления требований.
Выявлено, что в 74,7% случаев требование направляется с опозданием срока
тем налогоплательщикам, которые предоставили налоговые декларации ранее
срока, установленного для их предоставления, т.е. ранее 25 числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Для исключения данного
недостатка предлагается внедрить в ИФНС России по Свердловскому району
г. Перми систему систематизации проверки по дате предоставления
налогоплательщиком налоговых деклараций.
Исходя из общей статистики было определено, что если бы налоговый
70
орган не пропустил срок направления требований, то 78 проверок в 2015 г. и
205 проверок в 2016 г. могли бы закончится с выявлением нарушений и
доначислений сумм налога, пени и штрафов. Что в денежном выражении
может составить 179,7 тыс. руб. за 2015 г. и 898,1 тыс. руб. в 2016 г. При том,
что предложенное мероприятие не требует существенных затрат, а
заключается в систематизации работы специалиста отдела камеральных
налоговых проверок ИНФС России по Свердловскому району г. Перми.
Представленные суммы определяют эффективность предложенного
мероприятия.
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017)
3. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
4. Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015)
5. Определение Конституционного суда РФ от 23.04.2015 N 736-О
6. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых
вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой
Налогового кодекса Российской Федерации», постановление ФАС
Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/14322-10 по делу N А40-
160453/09-4-1253
7. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.2013 по
делу N А53-33602/2012
8. Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-
А40/2875-10 по делу N А40-89959/09-76-562
9. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2010 по
делу N А70-1902/2010
10. Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2010 N Ф09-
4601/10-С2 по делу N А60-62563/2009-С10
11. Постановление АС СЗО от 16.08.2016 N Ф07-5834/2016 по делу N
А05-11917/2015
12. Постановление АС ЦО от 11.04.2016 N Ф10-509/2016 по делу N
А54-1784/2014
13. Постановление АС СКО от 10.03.2016 N Ф08-82/2016 по делу N
А32-16836/2015
14. Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-02-07/1-336 «Об
72
истребовании документов у налогоплательщика налоговым органом,
проводящим налоговую проверку»
15. Письмо Минфина России от 18.02.2009 г. № 03-02-07/1-75 «О
порядке истребования у налогоплательщика документов, необходимых для
камеральной налоговой проверки»
16. Письмо Минфина России от 07.08.2014 N 03-02-РЗ/39142 «О
заверении копий документов, представляемых в налоговые органы»
17. Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ «Об
утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом
Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации
своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах
и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной
налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по
выполнению поручений об истребовании документов, требований к
составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об
обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым
кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за
исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых
рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса
Российской Федерации)»
18. Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (ред. от
04.07.2017) «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых
проверок»
19. Административный регламент ФНС по предоставлению
государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в
письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах
и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,