4
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ
КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .......................................................................... 8
1.1. Роль налога на добавленную стоимость в российской экономике .......... 8
1.2. Сущность и значение камеральной налоговой проверки ....................... 11
1.3. Нормативное регулирование проведения камеральной налоговой
проверки по налогу на добавленную стоимость ............................................. 22
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО
НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ИФНС ПО
СВЕРДЛОВСКОМУ РАЙОНУ Г. ПЕРМИ ........................................................ 29
2.1. Краткая характеристика ИФНС по Свердловскому району г. Перми ... 29
2.2. Организация проведения камеральной налоговой проверки по налогу на
добавленную стоимость .................................................................................... 34
2.3. Методика проведения камеральной налоговой проверки по налогу на
добавленную стоимость .................................................................................... 38
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ КАМЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ........................................................................................................ 49
3.1. Основные проблемы проведения камеральной налоговой проверки .... 49
3.2. Повышение качества эффективности организации камеральной
налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость .......................... 53
3.3. Предложения по совершенствованию организации камеральной
налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость .......................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость представляет собой правовую форму
возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной
силой государственного принуждения обязанности по уплате в бюджет части
добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и
реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав и
определяемой как разница между суммами налога, полученными от
покупателей товаров (работ, услуг), а также от передачи имущественных прав,
и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ,
услуг), а также в результате передачи имущественных прав.
Налог на добавленную стоимость как наиболее эффективный косвенный
налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и
регулирующую.
От правильного, точного и своевременного учета налога на
добавленную стоимость зависит не только формирование бухгалтерской, но и
налоговой отчетности юридических лиц. Отметим, что при совершении
ошибок в данном случае может грозить для экономического субъекта
серьезными налоговыми штрафами и санкциями.
Для осуществления контроля за соблюдением налогоплательщиком
законодательства о налогах и сборах территориальными органами ФНС
России проводятся камеральные и выездные налоговые проверки. Одним из
неприятных процессов для налогоплательщика является камеральная
проверка по налогу на добавленную стоимость. Поводом для проведения
камеральной налоговой проверки по НДС может быть поданная в ИФНС
декларация с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета,
выявленные несоответствия, иные аспекты, определенные налоговым
законодательством. Данный вид налогового контроля позволяет налоговым
органам контролировать правильность исчисления и полноты уплаты налогов.
Данными характеристиками определена актуальность темы выпускной
6
квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование организации и методики камеральной налоговой проверки
по налогу на добавленную стоимость.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
изучить теоретические аспекты организации и методики
проведения камеральной налоговой проверки по НДС;
представить практику проведения камеральной налоговой
проверки НДС на примере Инспекции федеральной налоговой службы по
Свердловскому району г. Перми;
провести анализ показателей эффективности проведения
камеральных проверок;
разработать мероприятия по совершенствованию методики
камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость.
Предмет исследования – камеральная налоговая проверка НДС.
Объектом исследования является Инспекция федеральной налоговой
службы по Свердловскому району г. Перми.
Период исследования с 2014 – 2016 гг.
В работе использовались методы сравнения относительных и
абсолютных величин, монографический метод и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников. В первой главе выпускной
квалификационной работы представлены теоретические основы организации
и методики камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную
стоимость, в частности описана роль НДС, сущность и значение камеральной
налоговой проверки, нормативное регулирование проведения камеральной
проверки.
Во второй главе работы представлены практические аспекты проведения
камеральных налоговых проверок по НДС на примере ИФНС России по
7
Свердловскому району г. Перми, представлена статистика проводимых
проверок.
В третьей главе выпускной квалификационной работы представлены
мероприятия по совершенствованию методики камеральной налоговой
проверки по налогу на добавленную стоимость.
При написании работы были использованы законодательные акты,
учебные пособия, публикации в периодических изданиях. Источником
информации являются положения, данные статистической отчетности и
прочая информация.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И
МЕТОДИКИ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО
НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1. Роль налога на добавленную стоимость в российской экономике
Классификация налогов на прямые и косвенные дает нам возможность
сказать о существовании косвенных налогов в системе налогов и сборов
Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ к косвенным налогам относит НДС, акцизы, а
также к категории косвенных налогов относятся таможенные пошлины,
которые подразделяются на экспортные и импортные.
Особенностью косвенного налогообложения является включение налога
в стоимость товаров, работ, услуг, что обусловливает его завуалированность
уплаты для налогоплательщиков: при приобретении товаров, работ, услуг
покупатель автоматически уплачивает сумму косвенного налога. Данная
особенность исчисления косвенных налоговых платежей очень удобна для
государственной казны, так как с развитием косвенного налогообложения
появляются новые источники пополнения бюджета, напрямую не заметные
для плательщиков.
Косвенное налогообложение имеет свои специфические особенности,
которые должен учитывать законодатель. Например, во избежание
возникновения двойного налогообложения имеет значение правильное
установление территориальной принадлежности объектов налогообложения
по косвенным налогам, в связи с чем правовые процедуры возмещения НДС
должны совершенствоваться.
Анализ норм Налогового кодекса и их логическая перегруппировка
позволяют сделать вывод, что процесс исчисления налоговой базы можно
условно разбить на три этапа:
- процесс начисления налоговой обязанности, тождественной
9
определению налога с оборота (о чем, собственно, и указано в ст. 166 НК РФ);
- процедура определения совокупности "входного" НДС, подлежащего
зачету, которая позволяет говорить о переходе от налога с оборота к
обложению добавленной стоимости;
- определение собственно налоговой обязанности, тождественной
обложению именно добавленной стоимости и подлежащей
непосредственному перечислению в федеральный бюджет.
Говоря о правовой природе НДС, согласимся с правовой позицией И.И.
Кучерова, который рассматривает налог как правовую форму, посредством
которой определяется круг налогообязанных лиц и устанавливаются их
соответствующие обязанности. Понимание налога как правовой формы
возложения обязанности по участию физических лиц и организаций в
формировании бюджета в наилучшей степени отражает его сущность
1
.
Соответственно, налог может быть определен как правовая форма
возложения на физических лиц и на организации основанной на законе и
обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по участию
в формировании публичного фонда денежных средств (бюджета) для
покрытия общественно значимых расходов на условиях индивидуальной
безвозмездности и безвозвратности
2
.
Сущность правовой природы НДС раскрывается через специфические
свойства налога, к которым следует отнести:
- уплату налога конечным потребителем;
- возможность применения механизма зачета (налоговых вычетов) при
определении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- регулирование вопросов исчисления и уплаты НДС как нормами НК
РФ, так и ТК ТС
3
.
НДС – это налог только на добавленную стоимость, т.е. налогом
1
Кучеров И.И. Новый концептуальный подход к определению налога // Финансовое право. - 2017. - N 1. - С.
16 - 18.
2
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография. М.: ЗАО "ЮрИнфоР". - 2013. - С.
41.
3
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015)
10
облагается именно то, что прибавляется к цене приобретенного товара, налог
же с продаж облагает всю сумму продаж, а налог с продаж берется с каждой
продажи
1
.
Конечная цена товара зависит от количества звеньев в цепочке
"производитель - конечный покупатель". А если цепочка будет содержать
много звеньев, цена продукции, прежде всего за счет налога с продаж, может
увеличиться в разы, в то время как система исчисления НДС частично
разрешает эту проблему за счет применения налоговых вычетов.
Заложенный в основе правовой природы налога механизм
налогообложения добавленной стоимости функционирует только тогда, когда:
1) налог перечисляется между плательщиками сверх цены;
2) плательщик, заплативший за товар цену, формирует "НДС
уплаченный" и может отнести его к возмещению из бюджета, если
плательщик, получивший этот налог, сформирует "НДС полученный" и
уплатит его в бюджет. Именно в этом проявляется системная взаимосвязь
механизма действия НДС;
3) в целях исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
объект налогообложения подлежит оценке с точки зрения его
количественных, стоимостных или физических характеристик. В результате
такой оценки объекта налогообложения формируется база налогообложения;
4) все плательщики налога состоят на учете и отчитываются в налоговых
органах.
При любом нарушении указанных положений механизм взимания НДС
полноценно функционировать не будет, соответственно, не будет надлежащей
собираемости налога.
Рассмотрев правовую природу НДС, можем сделать вывод,
согласившись с позицией ведущего эксперта Л.А. Елиной, что налог
необходимо рассматривать как правовую форму, посредством которой
определяется круг налогообязанных лиц и устанавливаются их
1
Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. - 2012.
11
соответствующие обязанности
1
.
Понимание налога как правовой формы порождает у
налогоплательщиков обязанность исчислить и уплатить установленный налог
с учетом предписаний законодательства о налогах и сборах, что, бесспорно,
влияет на формирование бюджета.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на
потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким
образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской
Федерации НДС введен в 1991 г. Сегодня его доля достигает 48% от всех
налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в
бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными
со всей суммы реализованных налогоплательщиком товаров, и налогом,
уплаченным поставщикам за приобретенный товар, сырье, материалы, работы,
услуги.
Таким образом, особенность данного налога в том, что если в одном
месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен
быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны
происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на
неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.
Методика расчета данного налога по российскому законодательству в
подавляющем большинстве случаев строится по принципу первоначального
исчисления налога со всей суммы реализации (п.1 ст.154 НК РФ), и только
после этого налогоплательщик может сделать вычеты, жестко ограниченные
различными условиями. Иногда принятие к вычету откладывается на какое-то
время, иногда вычеты просто запрещены налоговым законодательством.
Анализ положений гл.21 НК РФ позволяет сделать выводы об ограничении
законодателем в ряде случаев права на вычеты.
1.2. Сущность и значение камеральной налоговой проверки
1
Елина Л.А. Новые правила для НДС-документации // Главная книга. - 2017. - N 18. - С. 28 - 35.
12
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны
контролировать соблюдение налогового законодательства. По правилам ст. 31
НК РФ эта обязанность может быть реализована ими в форме налоговых
проверок. Налоговым кодексом РФ предусмотрены два вида таких проверок -
камеральные и выездные. В статье мы поговорим о наиболее
распространенном виде проверок - камеральных.
Порядок проведения камеральных проверок установлен в ст. 88 НК РФ.
Согласно п. 1 этой статьи проверки проводятся по месту нахождения
налогового органа на основании:
- деклараций (расчетов);
- документов, которые представила компания;
- других документов о деятельности организации, которые имеются у
налогового органа или могут быть им получены.
При этом Представители налоговых органов не вправе проводить КНП
без декларации на основе иных документов (письмо Минфина России от
05.05.2010 N 03-02-08/28, постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2007
N 2662/07 по делу N А19-5641/06-10, ФАС Северо-Западного округа от
25.07.2011 по делу N А56-53498/2010, ФАС Поволжского округа от 11.09.2009
N А65-1368/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 29.07.2008 по делу N А82-
11768/2007-20).
Проводят камеральную проверку должностные лица налоговой
инспекции в соответствии со своими обязанностями и на основании
действующего законодательства. Специального разрешения руководителя
инспекции или его заместителя для назначения КНП не требуется
1
.
Для проведения камеральной проверки установлен трехмесячный срок
со дня представления декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Продление
этого периода налоговым законодательством не предусмотрено.
1
Цветаева В. Все, что вы хотели знать о камеральных проверках // Налоговый учет для бухгалтера. - 2017. -
N 5. - С. 27 - 37.
13
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты
или наступления события (совершения действия), которым определено его
начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Это значит, что камеральная налоговая проверка
начинается со следующего дня после подачи налоговой декларации (расчета)
независимо от того, когда поступили документы, которые должны быть к ней
приложены.
При представлении декларации (расчета) на бумажном носителе дата
определяется по отметке о ее принятии. Инспектор обязан поставить ее на
копии декларации (расчета), которая остается у отчитывающейся
организации. При отправке отчетности по почте днем представления
считается дата отправки письма с описью вложения, проставленная
отделением связи. Для отчетности, представляемой по
телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет, - это дата
отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Если представляются уточненные декларации (расчеты), то дата начала
проверки определяется по дате представления последней из них. Отсчитав от
зафиксированной даты представления отчета три месяца, получим дату
окончания проверки.
Фактически камеральная проверка может длиться и более трех месяцев
(п. 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (приложение к информационному письму Президиума
ВАС РФ от 17.03.2003 N 71)). Президиум ВАС РФ подчеркнул, что срок,
установленный в НК РФ, не является пресекательным. Его истечение не
препятствует выявлению фактов неуплаты и принятию мер по ее
принудительному взысканию. Аналогичные выводы сделаны в
постановлениях ФАС Московского округа от 14.05.2014 N Ф05-4090/14 по
делу N А40-69362/13-116-151 и от 06.11.2013 по делу N А40-29318/13-115-126,
ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2014 по делу N А53-33617/2012.
Впрочем, иногда суды отменяют решения по итогам КНП, вынесенные