Оглавление
ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................................................8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.......12
1.1. Понятие и сущность выездных налоговых проверок....................................................12
1.2. Организация планирования выездных налоговых проверок........................................19
1.3. Принципы проведения выездных налоговых проверок................................................29
2. ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ИФНС № 20 ПО Г. МОСКВЕ....................................................34
2.1. Общая характеристика деятельности инспекции..........................................................34
2.2. Оценка эффективности проводимых проверок инспекцией........................................38
2.3. Оценка состояния организации и методики проведения выездных налоговых
проверок инспекции................................................................................................................45
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ
ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ИФНС № 20 ПО Г.
МОСКВЕ.......................................................................................................................................52
3.1. Пути совершенствования организации и методики планирования выездных
налоговых проверок инспекции.............................................................................................52
3.2. Оценка эффективности совершенствования организации и методики планирования
выездных налоговых проверок инспекции...........................................................................56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................................62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................................................................66
Выпускная квалификационная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все
использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы
и других источников имеют ссылки на них..............................................................................71
/Жамалетдинов Р.И./...................................................................................................................71
подпись (Ф.И.О.)
......................................................................................................................................71
«13» января 2020 г......................................................................................................................71
7
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике налоги выступают ключевым фискальным и
регулирующим инструментом. Поэтому, в современной системе
государственного финансового контроля именно налоговый контроль
обладает наибольшей значимостью. Обусловлено это, прежде всего, тем, что
он способствует созданию эффективной налоговой системы государства за
счет обратной связи между органами государственной власти и
налогоплательщиками. В свою очередь от эффективности налогового
контроля и налоговой системы зависят экономическое, политическое и
социальное благополучие государства. Экономические процессы и состояние
рынка постоянно ставят перед налоговым контролем новые задачи, среди
которых, например, сближение финансовых интересов государства и
хозяйствующих субъектов, формирование соответствующей нормативно-
правовой базы, определение экономической целесообразности контрольных
действий. Изменение задач налогового контроля предопределяет
формирование новых принципов, методов и инструментов контроля за
полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств.
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки,
которые подразделяют на камеральные налоговые проверки и выездные.
Однако, как и в любом государстве, в Российской Федерации организация и
проведение налогового контроля также имеют проблемы, обусловленные
различными факторами. К их числу следует отнести низкий уровень
информационного взаимодействия по вопросам передачи сведений о
налогоплательщиках с органами внешней среды, малая доля субъектов,
использующих современные методы передачи данных по
телекоммуникационным каналам связи, несоответствующий современным
условиям уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения
налоговых проверок.
8
Перечисленные проблемы наиболее явно проявляют себя, безусловно,
на местном и региональном уровне власти, но, тем не менее, федеральный
уровень власти не является исключением. Вышесказанное определяет
актуальность темы исследования, которая состоит в выявлении направлений
повышения эффективности выездных налоговых проверок.
Цель работы заключается в исследовании особенностей и методики
проведения выездных налоговых проверок, а также выработке рекомендаций
по их совершенствованию. Для достижения поставленной цели были
определены следующие задачи:
рассмотреть понятие и сущность выездных налоговых проверок;
описать организацию планирования выездных налоговых
проверок;
изложить принципы проведения выездных налоговых проверок;
проанализировать общую характеристику деятельности
инспекции;
оценить эффективность проводимых инспекцией налоговых
проверок;
провести оценку состояния организации и методики проведения
выездных налоговых проверок инспекции;
определить пути совершенствования организации и методики
планирования выездных налоговых проверок инспекции;
оценить эффективность совершенствования организации и
методики планирования выездных налоговых проверок инспекции.
Объект исследования: ИФНС №20 по г. Москва.
Предмет работы составляют налоговые отношения, возникающие в
процессе проведения выездных налоговых проверок.
Методологическая основа исследования представлена следующими
научными методами: методы диалектического, системного, исторического
анализа, синтез.
9
Информационную базу исследования составили совокупность
специальной, научной и учебной литературы, нормативно-правовые акты
Российской Федерации справочная и периодическая литература, данные
Федеральной налоговой службы, а также Интернет-ресурсы.
При написании работы были изучены труды научных деятелей,
специалистов в области теории и практики налоговых проверок, налогового
контроля, финансового права. Проведен анализ учебной, монографической
литературы, проведены исследования и анализ специальной литературы,
изучены законодательные и нормативно-правовые акты, в том числе
посредством анализа Интернет-ресурсов.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что результаты
исследования налоговых проверок способствуют расширению теоретической
базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования
налоговой системы. Практическая значимость заключается в том, что
результаты работы могут быть полезны при разработке норм налогового
законодательства, направленных на реформирование действующей системы
налогового контроля.
Структура исследования определена содержанием темы и
поставленными в ходе настоящего исследования задачами. Выпускная
квалификационная работа состоит введения, трех глав, заключения и списка
литературы.
Во введении определена актуальность рассматриваемой темы,
поставлена цель исследования, сформулированы задачи.
В первой главе проведено исследование теоретических вопросов в
определении понятия и сущности выездных налоговых проверок, методов их
проведения, а также рассмотрены принципы проведения выездных
налоговых проверок.
Во второй главе рассмотрена деятельность ИФНС № 20 по г. Москва в
сфере организации и проведения выездных налоговых проверок. На основе
теоретической части выпускной квалификационной работы проведен анализ
10
эффективности ее деятельности и в третьей главе выпускной
квалификационной работы разработаны направления по совершенствованию
налоговых проверок, а также проведена оценка эффективности
совершенствования организации и методики планирования выездных
налоговых проверок инспекции.
В заключении сформулированы основные выводы по проведенному
исследованию, а также даны предложения и рекомендации практического
характера.
Список использованной литературы представлен специальной, научной
и учебной литературы, нормативно-правовых актов Российской Федерации
справочной и периодической литературой, используемой автором в процессе
написания данной выпускной квалификационной работы.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
1.1. Понятие и сущность выездных налоговых проверок
В число форм налогового контроля, которые перечислены в статье 82
Налогового кодекса, в первую очередь включаются налоговые проверки. Это
процессуальные действия налоговой структуры, связанные с контролем за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления
(уплаты) налогов и сборов.
Стоит отметить, что реализуются они посредством сопоставления
фактической информации, полученной в результате налогового контроля, со
сведениями из налоговых деклараций, которые представлены в налоговые
органы. Право, связанное с проведением таких проверок, предоставляется
налоговой структурой (статья 31 НК РФ)
1
. Оно регламентировано гл. 14 под
названием «Налоговый контроль». Когда Налоговый кодекс стал
актуальным, налоговые органы не потеряли своего права на проведение
неналоговых (других) проверок. Так, в настоящее время согласно Закону РФ
от 18 июня 1993 г. N 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при
реализации денежных расчетов с населением» налоговые структуры
осуществляют проверки, относящиеся к использованию ККМ. Помимо этого,
в соответствии с ФЗ от 22 ноября 1995 г. N171-ФЗ «О гос. регулировании
производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной
продукции» актуальной является проверка производства и последующего
оборота алкогольного продукта. Таких примеров может быть сколь угодно
много.
Объем правомочий налоговых структур, а также ограничений,
относящихся к проведению определенных процессуальных действий (доступ
в помещение или на территорию, осмотр, истребование документации,
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
12
изъятие предметов и бумаг, инвентаризация, экспертиза и прочее),
непосредственно зависит от разновидности осуществляемой проверки.
Рассмотрим, какие налоговые проверки налогов и сборов могут проводить
соответствующие структуры. Стоит иметь в виду, что их можно
классифицировать согласно различным основаниям.
2
По объему проверяемых документов и месту проведения они
классифицируются на камеральные и выездные. Камеральная налоговая
проверка – это проверка налоговых деклараций и другой документации,
представленной налогоплательщиком и служащей основанием для
исчисления и последующей уплаты налогов. Помимо этого, в данном случае
речь идет о проверке иных бумаг, имеющихся у налоговой структуры. Как
правило, они касаются деятельности налогоплательщика, которая проводится
по месту нахождения и регистрации налогового органа. Сегодня
камеральные проверки являются существенным фактором в плане
пополнения государственного бюджета. Обнаруженные в ходе налоговых
проверок ошибки непосредственно в обосновании льгот и в налоговых
декларациях дают значительную прибавку к платежам в бюджет.
3
Камеральная проверка осуществляется должностными лицами
налоговой структуры, являющимися уполномоченными, согласно их
служебным обязанностям без предъявления специального официального
решения от руководства налоговой структуры в течение трех месяцев со дня
представления налоговой декларации и документации, служащей основанием
для исчисления и последующей уплаты того или иного налога со стороны
налогоплательщика, если соответствующим законодательством не
предусмотрены другие сроки. Целью камеральной налоговой проверки по
ИНН служит контроль за соблюдением со стороны налогоплательщиков
законодательных и других нормативно-правовых актов касательно налогов и
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
3
Баташаева Ф. А. Понятие и роль налоговых проверок в системе налогового права // Молодой ученый. -
2017.-№21.- С. 353
13
сборов, выявления и предотвращения правонарушений в указанной сфере,
взыскания сумм не полностью уплаченных или вовсе неуплаченных налогов,
возбуждения в случае наличия оснований процедуры по взысканию в
определенном порядке санкций, а также подготовки необходимых сведений
для обеспечения грамотного и рационального отбора налогоплательщиков
(это нужно для реализации выездных проверок).
4
Выездную налоговую проверку целесообразно рассматривать как
комплекс действий, связанных с проверкой первичной учетной и иной
бухгалтерской документации налогоплательщика, регистров бухучета,
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, хозяйственных и других
контрактов, актов касательно исполнения договорных обязательств,
внутренних распоряжений, приказов, протоколов, иных документов. Такая
налоговая проверка – это проверка по обследованию разных предметов,
которые применяет налогоплательщик для того, чтобы извлечь доходы.
Помимо того, она может быть связана с содержанием объектов
налогообложения складских, производственных, торговых и других
территорий и помещений. Камеральная проверка – это проверка по
реализации инвентаризации имущественного комплекса, принадлежащего
налогоплательщику. Сюда целесообразно отнести и другие действия
налоговых структур или отдельных должностных лиц, которые
осуществляются по месту нахождения налогоплательщика (месту
расположения объекта, месту деятельности налогоплательщика), а также в
других местах, где нет налоговой структуры.
5
Выездная налоговая проверка – это категория, требующая отдельного
внимания. Стоит отметить, что названный термин ввел в обиход контрольной
работы Налоговый кодекс РФ. Раньше проверки, которые проводились при
условии посещения налогоплательщика, именовались документальными. Тем
4
Анисимов А.Л. Эффективность налогового администрирования в налоговой системе Российской
Федерации // Известия Уральского государственного экономического университета. – 2015. – №1 (57). – С.
24
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
14
не менее разница между указанными понятиями («документальная» и
«выездная») отнюдь не терминологическая. Бытует весьма распространенная
точка зрения, что документальные и выездные налоговые проверки – не одно
и то же. Таким образом, выездная проверка – это мероприятие, которое
проводится обычно в помещении налогоплательщика. Под документальной
целесообразно понимать проверку, охватывающую первичные бухгалтерские
документы, а также регистры учета налогоплательщика. Важно заметить, что
ни одним законодательным актом не уточняется место реализации такой
проверки.
Ключевые участники выездной проверки налоговых органов:
проверяемая компания или индивидуальный предприниматель, а также
налоговый орган или соответствующие должностные лица. Стоит отметить,
что с этой проверкой могут быть связаны и действия других лиц, к примеру,
переводчиков или экспертов. Однако ее, как правило, можно обусловить
инициативой налоговой структуры.
За период налоговой проверки, так или иначе, должна быть достигнута
определенная цель. В случае выездной проверки, как и при камеральной,
речь идет о реализации контроля за грамотностью исчисления,
своевременностью и полнотой внесения в государственный бюджет налогов
и сборов, полноценным соблюдением действующего законодательств,
взысканием пени и недоимок по налогам, привлечением к ответственности
виновных лиц за осуществление правонарушений налогового плана,
предупреждением подобных правонарушений. Тем не менее, представленные
цели достигаются посредством других, специфических именно для выездных
мероприятий средств. К примеру, выемка документации и предметов в
пределах налогового контроля может реализовываться исключительно при
проведении выездного мероприятия. Срок налоговой проверки в данном
случае – три года деятельности налогоплательщика, которые
непосредственно предшествуют году осуществления проверки. Стоит
отметить, что налоговая структура не имеет права на проведение двух и
15
большего количества выездных мероприятий в течение одного года по одним
и тем же налоговым выплатам за один и тот же временной отрезок. Срок
проведения такой проверки – не больше 2 месяцев.
6
Тем не менее, существуют случаи-исключения, когда вышестоящая
налоговая структура увеличивает продолжительность проверки до 3 месяцев.
В срок реализации выездной налоговой проверки в РФ входит нахождение
проверяющих в здании проверяемого предприятия по факту. Однако в
указанный период не засчитывается время между вручением плательщику
налогов требования о представлении документации и предъявлением этих
документов.
В соответствии с порядком налоговых проверок в процессе выездной
проверки зачастую появляется необходимость в осмотре территорий и
помещений, которые используются для извлечения дохода или связаны с
содержанием налогооблагаемых объектов. Помимо этого, иногда возникает
нужда в проведении инвентаризации имущественного комплекса,
производстве выемки документации, предметов и так далее. В некоторых
случаях, предусмотренных действующим на территории РФ Кодексом, при
реализации контрольных действий должны формироваться протоколы.
Основание для осуществления выездной налоговой проверки налогов и
сборов – соответствующее решение руководства налоговой структуры или
постановление директора вышестоящего налогового органа касательно
проведения проверки выездного типа в порядке контроля за работой
налогового органа. Стоит заметить, что порядок вынесения постановления
(решения) вышестоящей налоговой структурой о реализации проверки, а
также актуальные требования к форме документа регламентированы
приказом Министра РФ по налогам и сборам от 08.10.1999 «Об утверждении
Порядка назначения выездных налоговых проверок».
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
16