Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения встречных
налоговых проверок по ИНН.
7
Под ними следует понимать сопоставление
различных экземпляров одной и той же бумаги. Исходя из сущности
методики, ее можно использовать исключительно в отношении документов,
оформление которых происходит не в одном экземпляре, а в нескольких.
Сюда целесообразно отнести бумаги, посредством которых оформляется
поступление или отпуск ценностей материального характера (счета-фактуры,
накладные и так далее). Следует заметить, что экземпляры документации
находятся или в разных организациях, или в различных структурных
подразделениях одной компании. В случае правильного отражения
экономической деятельности разные экземпляры бумаги наделены одним и
тем же содержанием. При других обстоятельствах бумаги оформляются в
единственном экземпляре или имеют разное содержание. Необходимо
дополнить, что при сопоставлении документации могут не совпадать
следующие элементы: количество товарной продукции, ее цена, единица
измерения и прочее. Отсутствие экземпляра бумаги может служить
признаком отсутствия документирования факта экономической
деятельности. Следствием в данном случае выступает сокрытие доходов, а
результатом налоговой проверки – раскрытие правонарушения.
В соответствии с объемами проверяемых вопросов проверки можно
разделить на комплексные, целевые и тематические. Под комплексной
необходимо понимать проверку финансово-хозяйственной деятельности
структуры за тот или иной отрезок времени, связанную со всеми вопросами
соблюдения законодательства в сфере налогов и сборов. Сегодня частота
осуществления таких проверок не установлена. Следует заметить, что при
наличии у налоговой структуры оснований предполагать, что учет и
последующая уплата налогов реализуются с нарушениями, проверки
комплексного плана организуются не реже 1 раза в 3 года. По каждой из них
составляется акт налоговой проверки. Налогоплательщики, которые имеют
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
17
положительную репутацию, как правило, не подвергаются комплексной
проверке вообще. После введения НК РФ почти все выездные проверки
реализуются как комплексные
8
. Сюда можно отнести такие вопросы, как
грамотность исчисления и перевода налогов со стороны налогоплательщика,
выполнение функционала налогового агента, применение ККМ,
правильность списания сумм со счетов плательщиков налогов и сборов,
открытия счетов плательщиками налогов, порядок реализации
спиртосодержащей продукции и так далее. Следует помнить, что
исключительно выездная проверка позволяет применить весь спектр прав,
которые предоставляются налоговым органам.
Тематическую проверку целесообразно рассматривать как мероприятие
по отдельным вопросам финансово-хозяйственной работы организации (к
примеру, проверка грамотности исчисления и последующей уплаты НДС,
налога на прибыль, налога на имущество, иных выплат). Такие мероприятия
организуются по мере необходимости, которая определяется руководством
налогового органа. Следует заметить, что тематическая проверка
осуществляется либо в качестве элемента комплексной проверки, либо как
отдельная в соответствии с установленными фактами нарушения
законодательства, действующего на территории РФ, на основании текущего
наблюдения за налогами и сборами. Решение налоговой проверки в данном
случае может быть оформлено как отдельным актом, так и элементом акта
комплексной проверки. При появлении необходимости в реализации
комплексной проверки на основе тематической должно быть принято
решение дополнительного характера, которое расширяет спектр
проверяемых вопросов.
Целевая проверка – не что иное, как мероприятие, направленное на
соблюдение налогового законодательства в соответствии с определенным
направлением или финансово-хозяйственными операциями. Сюда стоит
отнести вопросы взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукта,
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
18
определенных сделок, экспортно-импортных операций, размещения
временно свободных денег, правильности использования льгот и других
операций финансово-хозяйственного характера. Результаты в данном случае
могут быть оформлены как в актах, так и в качестве отдельных приложений.
Целевые проверки нередко осуществляются как самостоятельные. Однако
здесь появляется опасность неполной проверки некоторых вопросов,
связанных с соблюдением налогового законодательства.
Итак, мы рассмотрели основные виды налоговых проверок, требования
к ним, особенности и правила организации, а также сроки проведения. В
заключение следует отметить, что мероприятия могут быть как плановыми,
так и внеплановыми. Второй случай предполагает разновидность проверки
выездного типа, которая проводится без уведомления налогоплательщика
предварительно. Целью внезапной поверки выступает установление факта
совершения правонарушения. Дело в том, что он может быть сокрыт в случае
реализации обычной проверки. Внеплановые мероприятия проводятся
достаточно редко. Однако многие проверки неналогового типа, к примеру, по
применению ККМ, как правило, осуществляются внезапно.
1.2. Организация планирования выездных налоговых проверок
Процедура может выполняться разное количество времени, так как на
это влияют разные факторы. Стандартно срок выездной налоговой проверки
равен двум месяцам, причем этот временной промежуток четко указывается
в НК. Если имеются сложности или слишком много документов, то
допускается увеличивать процесс до четырех месяцев. Если изучаемая
компания закрывается, то срок выездной налоговой проверки может
достигать шести месяцев. Полгода – это максимальный срок, в течение
которого могут проверяться инспекторами документы фирмы в ее офисе,
если не приостанавливается этот процесс по разным причинам.
19
Процедура может быть разной, так как отличается по различным
критериям (таблица 1)
Таблица 1
Критерии и виды
9
Критерии Виды
Метод проведения
Сплошная. Такая выездная налоговая проверка
предполагает изучение всех имеющихся документов и
отчетов. Это позволяет найти разную документацию,
которая считается подозрительной для инспекторов.
Выборочная. Изучаются документы, касающиеся только
определенного налога или периода. Дополнительно
исследованию могут подвергаться бумаги, которые
вызывают подозрение у инспекторов.
Объект
исследования
Изучение непосредственного налогоплательщика
Проверка филиала предприятия
Исследование группы налогоплательщиков
По налогам
Тематическая. Изучается определенный вид налога.
Комплексная. По всем налоговым отчислениям
Способ
организации
Плановая. Только после предварительного уведомления.
Внеплановая. После получения жалобы или
доказательств нарушения.
Именно внеплановые проверки считаются самыми жесткими и
страшными для всех компаний. Это обусловлено тем, что работники не могут
подготовиться к посещению проверяющих, поэтому нередко теряются и
пугаются. Проводятся такие исследования достаточно редко, так как должны
иметься подозрения у инспекторов, что, если будут уведомлены работники
фирмы, то они могут уничтожить важную документацию. Основанием
выступают жалобы или непосредственные доказательства серьезных
нарушений, допускаемых работниками фирмы во время функционирования
компании.
Процесс проверки заключается в реализации нескольких этапов, так
как первоначально отбираются налогоплательщики, которые будут
посещены инспекторами. По окончанию исследования принимается решение
специалистами на основании полученных сведений. Каждый этап требует
выполнения определенных комплексных действий. Подготовительный этап
предполагает формирование плана выездных налоговых проверок. В нем
содержатся сведения о том, какие именно предприятия будут исследоваться,
9
Составлено автором
20
сколько времени примерно будет тратиться на каждого участника, а также
когда именно будет посещена та или иная компания. Дополнительно
выполняются действия:
10
выявляются инспекторы, которые будут участвовать в выездных
проверках налоговых органов;
изучаются сведения обо всех налогоплательщиках, включенных в
план; выявляются риски нарушений;
определяется, какие именно налоги будут изучаться, какой будет
затрагиваться период, а также какие мероприятия будут проводиться для
получения нужных сведений;
подсчитывается, сколько времени и труда нужно будет потратить
для проведения процесса;
производится согласование полученного квартального плана.
При выборе фирм, которые будут задействованы в проверке, ФНС
пользуется своими источниками данных, а также учитываются разные
жалобы и другие данные о предприятиях. После сбора нужных данных
относительно всех компаний, создается на каждого налогоплательщика
специальное досье.
Процесс выбора компаний, в отношении которых будет проводиться
выездная проверка, делится на несколько последовательных этапов. К ним
относится:
11
1-й этап. Он заключается в том, что определяется, сколько
компаний может быть проверено за определенный промежуток времени,
представленный обычно кварталом. На основании этих сведений
составляется план. Учитывается загруженность каждого работника
предприятия в течение двух последних лет.
10
Бондарева Н.А. Трансформация территориальных налоговых органов // «Актуальные вопросы теории и
практики налогообложения: интеграция российского и зарубежного опыта». Международная научно-
практическая конференция. Издательский дом «Научное обозрение». - 2018. - С. 105
11
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.ru
21
2-й этап. Формируется список всех компаний, которые
обязательно должны проверяться, поэтому они включаются в план.
3-й этап. Составляется заключение работником ФНС, который
занимается анализом финансовых показателей предприятий, что позволяет
выявить, какие фирмы целесообразно проверять в том или ином квартале.
4-й этап. Выявляются налогоплательщики, которые включаются в
план в первую очередь и являются приоритетными. Для этого учитываются
результаты ранее проведенных камеральных проверок. Здесь же решается,
какие фирмы надо посетить повторно, чтобы убедиться, что они исполняют
предписания прошлой проверяющей комиссии.
5-й этап. Формируется годовой список налогоплательщиков,
которые должны обязательно подвергнуться исследованию. Документ
является конфиденциальным, поэтому не допускается, чтобы работники
ФНС разглашали информацию.
Суть выездной налоговой проверки заключается не только в выявлении
различных нарушений, но и в предотвращении их последствий, поэтому,
если по результатам камерального изучения документации появляются
подозрения, что фирма систематически нарушает правила расчета разных
налогов, то она обязательно будет проверена на месте.
При определении того, какие именно налогоплательщики будут
включаться в этот список, учитываются инспекторами разные параметры. Но
при этом сами фирмы могут определить, будет ли проведена в их отношении
выездная налоговая проверка. Наиболее часто в список включаются фирмы с
такими характеристиками:
12
расходы практически не превышают доходы;
за один налоговый период было оформлено несколько вычетов;
расходы регулярно превышают денежные поступления;
имеются несоответствия в экономических показателях, которые
выявляются в процессе изучения документации в ФНС;
12
Выездные налоговые проверки // Имущественные отношения в РФ. Экономика и экономические науки. -
2017.- №5.-С. 60
22
работники службы получили сведения о том, что в фирме были
испорчены или намеренно уничтожены разные документы;
в ФНС была написана жалоба, содержащая информацию о том,
что компания пользуется разными незаконными методами для ухода от
уплаты налогов, поэтому необоснованно уменьшается налоговая база;
показатели по размеру близки к предельным значениям,
позволяющим пользоваться упрощенным режимом;
организация заключила соглашения с огромным количеством
контрагентов, не приносящих никакой выгоды;
если в процессе проведения камеральной проверки выявляются
несоответствия, то работники ФНС требуют от налогоплательщиков
предоставления объяснений, а если они отсутствуют, то фирма включается в
список выездных мероприятий.
Сами предприятия должны анализировать риски включения их в план
проверок. Непосредственно на сайте ФНС выложены положения, на
основании которых выполняется организация выездной налоговой проверки.
Сюда же присоединяются критерии, по которым включаются фирмы в план.
Проверке подвергается документация, имеющая отношение к разным
налоговым сборам или иным платежам. Допускается, чтобы проверялись не
только налоги. Выездная налоговая проверка предполагает изучение бумаг,
которые позволяют выявить разные несоответствия и недоимки.
Запросить инспекторы могут документацию: книга доходов и расходов;
разные платежные документы, чеки, накладные или другие аналогичные
бумаги; квитанции, полученные в результате уплаты налогов; кассовые или
банковские бумаги; лицензии на работу, Устав и другие учредительные
документы; разные первичные хозяйственные бумаги; счета-фактуры; планы
счетов; бухгалтерские документы; налоговые отчеты; путевые листы, акты
приема-передачи и другие бумаги. Срок проведения выездной налоговой
23
проверки в большинстве случаев зависит от того, какое количество
документов придется изучить специалистам.
13
Процесс оповещения зависит от того, будет ли исследование плановым
или внеплановым. В первом случае выездная проверка налоговой инспекции
выполняется после предварительного оповещения налогоплательщика. Для
этого обычно направляется письмо по адресу нахождения фирмы. Если же
важным моментом исследования выступает эффект неожиданности, то
работники компании никаким образом не уведомляются о планируемом
процессе. Это относится к внеплановым проверкам. План является
конфиденциальным документом, поэтому, если сотрудники ФНС будут
разглашать информацию из него, то они будут привлекаться к
ответственности. Поэтому внеплановая выездная налоговая проверка
проводится без уведомления налогоплательщика.
Если выполняется плановое исследование, то первоначально все
налогоплательщики, включенные в список, уведомляются о планируемом
мероприятии. Обычно для этого используются способы: личное вручение
извещение в руки представителю фирмы; отправка заказного письма, причем
обязательно оплачивается уведомление о вручении; пересылка уведомления
в электронном виде по ТКС. Далее представитель фирмы должен прийти в
отделение ФНС для получения копии решения о проверке. На экземпляре
учреждения надо расписаться.
14
Для проведения этого исследования не надо ждать, когда будет
получено разрешение от руководства ФНС, а также налогоплательщик не
оповещается об этом мероприятии. При этом должны иметься веские
основания для такой проверки. К ним обычно относится: компания во время
работы наносит ущерб здоровью граждан; нарушается целостность
культурного наследия страны; наносится вред окружающей среде; не
13
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.ru
14
Бондарева Н.А. Трансформация территориальных налоговых органов // «Актуальные вопросы теории и
практики налогообложения: интеграция российского и зарубежного опыта». Международная научно-
практическая конференция. Издательский дом «Научное обозрение». - 2018. - С. 105
24
устраняются предприятием нарушения, выявленные в ходе камеральной или
прошлой выездной проверки; существует требование прокуратуры в
отношении конкретного предприятия, на основании которого нужно
внеплановое исследование документации. Существуют определенные
ситуации, когда надо безотлагательно и оперативно провести проверку. Для
этого работники ФНС должны направить в прокуратуру специальное
извещение, после чего уже на следующий день начинается исследование
компании.
Процедура исследования любого учреждения предполагает реализацию
последовательных этапов. Порядок проведения выездной налоговой
проверки заключается в выполнении действий
15
:
принимается решение о проведении исследования;
приезжают инспекторы в компанию, после чего передают
решение на руки руководителю фирмы;
выделяется для проверяющих отдельное помещение, где им
будет комфортно заниматься работой;
требуют инспекторы нужную документацию для исследования;
они могут осматривать помещения и прилегающую к зданию
территорию;
они обладают правом проводить полную инвентаризацию;
образцы документов могут подвергаться экспертизе;
при выявлении серьезных нарушений могут изыматься бумаги в
полном объеме;
минимально проверяющие находятся в компании два месяца, но
этот срок может значительно увеличиваться, а также законодательством
разрешается при необходимости приостанавливать исследование;
при наличии приостановления проверки может процесс занимать
до 15 месяцев;
15
Выездные налоговые проверки // Имущественные отношения в РФ. Экономика и экономические науки. -
2017.- №5.-С. 60
25
по окончанию процесса выносится решение, обязательное для
исполнения предприятием.
Если после проверки выявляются разные значимые нарушения, то
фирме придется уплачивать штрафы, а нередко вовсе должностные лица
привлекаются к уголовной или административной ответственности. Именно
поэтому руководители предприятий так не хотят, чтобы в отношении них
проводилась выездная налоговая проверка. Период проверки документов
обычно не превышает двух лет, но допускается запросить документы за
прошлые налоговые периоды, чтобы выявить недоимку или другие
проблемы.
16
Для проведения мероприятия требуется получать инспекторам
необходимые документы. Порядок выездной налоговой проверки
предполагает возможность изымать документацию за разные периоды. При
совершении этого процесса должны присутствовать работники предприятия,
понятые, не работающие в ФНС и в проверяемой организации, а также сами
инспекторы. Перед тем, как будут изъяты документы, инспектор передает
руководителю фирмы соответствующее постановление, а также разъясняет,
какими правами и обязанностями обладает гражданин. Первоначально
предлагается добровольно отдать документы, а если на такую просьбу
проверяющие получают отказ, то они изымают бумаги принудительно.
Процедура исследования проводится только в дневное время, но при этом
может превышать срок работы предприятия. Не проверяются документы с 22
до 6 часов.
Как только будут проведены все исследования по отношению к
документации предприятия, проверка заканчивается. Она оформляется путем
составления специальной справки по установленной форме. Она
представлена приложением № 7 к приказу ФНС № ММВ-7-2/189. В ней не
прописываются результаты выездной налоговой проверки, так как она
16
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок». - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalog.ru
26