необходима только для уведомления руководства фирмы о том, что
процедура была закончена. В ней содержатся сведения:
дата формирования, представленная датой окончания проверки;
реквизиты решения, на основании которого проводилось
исследование;
сведения о налогоплательщике, к которым относится его ФИО,
КПП, ИНН и другие данные в зависимости от того, является ли он ИП или
компанией;
приводятся все налоги и периоды, которые были затронуты в
процессе исследования;
если во время процедуры возникала необходимость
приостановить или продлить срок проверки, то этот факт указывается в
справке;
в конце ставится подпись должностного лица инспекции.
Если документ лично передается руководителю предприятия, то он
должен поставить на копии подпись с расшифровкой. После составления
справки считается, что была закончена проверка, поэтому далее не
разрешается инспекторам запрашивать какие-либо дополнительные
документы или вовсе находиться в компании.
Основной целью проверки выступает выявление разных нарушений,
связанных с уплатой различных налогов или другими платежами. Поэтому
всегда принимается решение по результатам выездной налоговой проверки.
Для этого формируется специальный акт. Акт выездной налоговой проверки
формируется в течение двух месяцев после окончания исследования. Отсчет
ведется с того момента, когда налогоплательщик получил справку об
окончании проверки. В ст. 100 НК
17
и Приказе ФНС № ММВ-7-2/189
содержатся основные требования к форме и содержанию данного документа.
К главным правилам формирования акта относится:
17
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
27
составляется акт выездной налоговой проверки даже при
отсутствии нарушений;
допускается формировать документ в электронном или
бумажном виде;
заполнять его можно на компьютере или вручную;
листы обязательно нумеруются и прошиваются;
каждое приложение заверяется подписью руководителя
конкретного отделения ФНС;
не разрешается наличие разных исправлений или корректировок
в тексте;
состоит документ из трех частей;
в конце приводятся результаты, представленные выявленными
нарушениями или их отсутствием;
все нарушения должны быть обоснованы документально, а также
требуются ссылки на разные нормативные акты;
в водной части прописывается дата формирования акта, сведения
о проверяемой компании, список исследуемых документов, перечень
изучаемых налогов и периодов, даты начала и окончания исследования, а
также указывается, выполнялись ли контрольные мероприятия или другие
действия налоговиками;
в описательной части содержатся все нарушения, выявленные
инспекторами, а если они отсутствуют, то ставится соответствующая
отметка, причем дополнительно сюда вносятся разные отягчающие или
смягчающие обстоятельства;
итоговая часть содержит выводы инспекторов, предложения,
позволяющие устранить последствия нарушений, а также сведения о
проверяющих.
Акт обязательно подписывается руководством проверенной фирмы и
ФНС. Один экземпляр передается налогоплательщику в течение 5 дней после
28
составления документа. Если отказываются работники предприятия
принимать акт, то он отсылается заказным письмом.
1.3. Принципы проведения выездных налоговых проверок
Сегодня проведение выездных налоговых проверок базируется на
следующих основных принципах: справедливость; прозрачность и
предсказуемость; эффективность. Анализируя тенденции развития
проведения выездных налоговых проверок, можно заключить, что для
достижения максимального эффекта и устойчивости налогового потенциала
следует проводить комплексное реформирование трех взаимосвязанных
составляющих — системы бюджетирования, налоговой политики
государства и налогового администрирования. В последнее время были
проведены широкомасштабные мероприятия по реорганизации деятельности
в органах налоговой службы и осуществлена разработка интегрированной
модели функционирования налоговых органов. Особое внимание уделено
воплощению в практику принципа самоначисления как такого механизма,
который соответствует налоговой системе развитых стран мира. Если
большой процент плательщиков налогов добровольно не выполняет своих
обязательств перед государством, то налоговая система не в состоянии
успешно справляться со своими обязанностями. Налоговое
администрирование будет эффективно только в том случае, если оно
основано на понятной нормативно-правовой базе, налаженной технологии
работы, а также четком представлении налогоплательщиков о том, что они
могут ожидать от системы налогообложения.
18
Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и
налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок
базируется на определенных принципах. К ним относятся:
режим наибольшего благоприятствования для добросовестных
налогоплательщиков;
18
Курбатов Т.Ю. О формах и методах налогового контроля // Финансовое право. - 2018. - № 4. - С. 46
29
своевременность реагирования на признаки возможного
совершения налоговых правонарушений;
неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае
выявления нарушений законодательства о налогах и сборах;
обоснованность выбора объектов проверки.
В соответствии с принятым подходом к организации системы
планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых
проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей
имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования
и подготовки выездной налоговой проверки.
По общему правилу согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ выездную
проверку инициирует руководитель налогового органа, расположенного по
месту нахождения налогоплательщика.
19
Тем не менее в некоторых случаях
возможны исключения: В отношении крупнейшего налогоплательщика
решение о выездной проверке выносит налоговый орган, осуществлявший
постановку налогоплательщика на учет. Самостоятельная выездная проверка
филиала или представительства организации инициируется налоговым
органом по месту нахождения этого подразделения, а не по месту
нахождения головного предприятия. Провести плановую выездную проверку
налоговая инспекция может в отношении любой компании и в любое время
согласно плану. Но поскольку всех охватить проверками невозможно,
налоговые органы делают тщательный отбор на основе информации о
деятельности компании и Концепции системы планирования выездных
проверок, изложенной в приказе ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-
06/333@ (в редакции приказа ФНС России от 10 мая 2012 года № ММВ-7-
2/297@). Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
разработанные в целях создания единой системы планирования выездных
19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от
31.07.1998 № 146-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
30
налоговых проверок и повышения налоговой дисциплины и грамотности
налогоплательщиков, приводятся в приложении № 2 данного приказа.
Основными задачами выездной проверки являются: исследование
финансово-хозяйственной деятельности проверяемого с формированием
выводов о правильности исчисления и полноте уплаты необходимых налогов
и сборов; выявление ошибок и искажений в исследуемых документах и
фактов нарушения порядка ведения бухучета; анализ влияния этих
нарушений на формирование налоговой базы организации; доначисление
(при необходимости) сумм налогов, не уплаченных или не полностью
уплаченных из-за наличия ошибок и нарушений, а также привлечение
налогоплательщика к ответственности. Налоговые службы имеют право
проверить только те вопросы и тот период, которые заявлены в решении о
проведении проверки. Вносить изменения в уже принятое решение
запрещено.
20
Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на
самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного
выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.
Выездные исследования документации компании – это неприятный
момент для каждого предприятия. Нередко работники и руководители фирм
теряются, не желают передавать документы проверяющим или ведут себя
неправильно. Поэтому желательно учитывать несколько ценных
рекомендаций:
у проверяющих надо попросить список вопросов, которые
имеются у них к работе фирмы, так как предприниматели имеют право
ознакомиться с этой информацией;
по всем нюансам желательно сразу давать разъяснения, чтобы
разные непонятные данные не были восприняты инспекторами как
нарушение;
20
Попова Г.Л Факторы формирования задолженности по налогам и сборам, пени и налоговым санкциям:
анализ и оценка / Г.Л Попова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2017. - № 9. – С. 187
31
если проверяющие выдвигают разные требования, то к ним
следует относиться внимательно, чтобы определять, каковы возможные
последствия их неисполнения;
при выявлении мелких недочетов надо оперативно их исправлять,
если имеется для этого возможность;
если инспекторы сами во время проведения исследования
допускают нарушения и ошибки, то их надо фиксировать, так как за счет них
можно в будущем вовсе оспорить результаты проверки;
важно вести себя спокойно и уверенно, а тем более не
разрешается оскорблять или угрожать проверяющим.
Если учитывать вышеуказанные рекомендации, то гарантируется
отсутствие проблем у руководства компании при общении с инспекторами.
Компании могут закрываться по разным причинам, так как может
отсутствовать прибыль или достигается цель открытия предприятия. Процесс
может быть не только добровольным, но и принудительным. Некоторые
фирмы при ликвидации подвергаются проверкам со стороны ФНС. Для этого
приезжают проверяющие в офис компании. Работники инспекции
определяют, имеются ли у компании долги, можно ли их погасить, а также
выявляются другие значимые факторы. Именно поэтому, если руководство
принимает решение закрыть фирму, то об этом надо оперативно известить
ФНС. При такой проверке надо выделить проверяющим отдельный кабинет.
Они могут запрашивать документы за три года работы фирмы. Руководитель
предприятия может присутствовать во время проведения исследования.
21
Таким образом, выездные проверки являются эффективным способом
контроля со стороны ФНС. Они могут быть плановыми или внеплановыми.
Проводятся в правильной последовательности действий. Каждый
руководитель фирмы должен хорошо разбираться в том, какими правами и
обязанности обладают инспекторы, какие документы они могут запрашивать,
а также как должны оформлять окончание проверки. В этом случае можно
21
Попова Г.Л Факторы формирования задолженности по налогам и сборам, пени и налоговым санкциям:
анализ и оценка / Г.Л Попова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2017. - № 9. – С. 187
32
защищать и отстаивать свои права при их нарушении со стороны работников
ФНС. Предметом выездной проверки является правильность исчисления
налогов и их своевременная уплата организацией, если дополнительно не
предписано, например, «установление соответствия показателей реализации
регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к
региональным инвестиционным проектам и их участникам» (пункт 4 статьи
89 НК РФ).
33
2. ОЦЕНКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СИСТЕМЫ
ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
ИФНС № 20 ПО Г. МОСКВЕ
2.1. Общая характеристика деятельности инспекции
ИФНС России № 20 по. г. Москве обслуживает налогоплательщиков
района Вешняки, Ивановское, Косино-Ухтомский, Новогиреево, Новокосино,
Перово и Соколиная гора
22
.
Инспекция предоставляет следующие услуги:
1. Для физических лиц
Устное информирование
Урегулирование задолженности
Прием обращений, жалоб, предложений, запросов
Прием заявлений об отсутствии статуса ИП (выдача справки)
Прием заявлений на предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Прием заявлений на акты сверки, справки
Прием деклараций, направленных через портал гос. услуг
Прием деклараций 3-НДФЛ
Предоставление сведений из РДЛ
Предоставление сведений из ЕГРН
Постановка на учет (ИНН), внесение отметки об ИНН в паспорт
Подтверждение сдачи отчетности (отметка на дубликате)
Подключение к Личному кабинету
Информирование по транспортному налогу
Информирование по налогу на имущество
Информирование по земельному налогу
Выдача сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Выдача документов, ответов, справок
22
Статистика и аналитика [Электронный ресурс]. // Официальный сайт Федеральной налоговой службы
Российской Федерации. – Электрон. дан. – М., 2019. – URL:
https://www.nalog.ru/rn70/related_activities/statistics_and_analytics/(дата обращения 10.01.2020)
34
2. Для индивидуальных предпринимателей
Устное информирование
Урегулирование задолженности
Прием сведений о доходах по форме 2-НДФЛ
Прием обращений, жалоб, предложений, запросов
Прием налоговой отчетности
Прием заявлений на предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Прием заявлений на акты сверки, справки
Предоставление сведений из РДЛ
Предоставление сведений из ЕГРН
Подтверждение сдачи отчетности (отметка на дубликате)
Подключение к Личному кабинету
ККТ (регистрация, перерегистрация, снятие с учета, другие
вопросы)
Выдача сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Выдача документов, ответов, справок
3. Для юридических лиц
Устное информирование
Урегулирование задолженности
Прием сведений о доходах по форме 2-НДФЛ
Прием обращений, жалоб, предложений, запросов
Прием налоговой и бухгалтерской отчетности
Прием заявлений на предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
Прием заявлений на акты сверки, справки
Предоставление сведений из РДЛ
Предоставление сведений из ЕГРН
Подтверждение сдачи отчетности (отметка на дубликате)
ККТ (регистрация, перерегистрация, снятие с учета, другие
вопросы)
Выдача сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
35
ИФНС № 20 по г. Москве
Отдел общего и хоз. обеспечения
Отдел урегулирования задолженности
Отдел работы с налогоплательщиками
Отдел камеральных проверок № 3
Отдел камеральных проверок № 4
Отдел организации и учета налогоплательщиков
Отдел кадров
Выдача документов, ответов, справок
Официальные реквизиты инспекции
КОД ИФНС7720
Наименование: Инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по г.
Москве
ИНН7720143220
КПП772001001
АДРЕС,111141,Москва Зеленый пр-кт,7а.
Инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по г. Москве
является территориальным органом Федеральной налоговой службы и
входит в единую централизованную систему налоговых органов и состоит из
7 отделов, организационная структура представлена на рисунке 1
Рисунок 1 - Организационная структура ИФНС № 20 по г. Москве
Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией
Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации,
федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и
Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами
36