6) результаты истребований документов, проведенных в рамках
камеральных проверок, а также по поручениям иных налоговых органов при
налоговых проверках контрагентов;
7) результаты предыдущих камеральных и выездных налоговых
проверок, решения судов по ним.
Далее уполномоченными сотрудниками ИФНС № 20 по г. Москве
проводится анализ финансово-экономических показателей деятельности
налогоплательщика, включающий:
а) анализ динамики сумм исчисленных и уплаченных налоговых
платежей (оцениваются рост (снижение) сумм исчисленных налогов,
своевременность и полнота их уплаты, причины неуплаты);
б) финансовый анализ организации (исследуются показатели
рентабельности, деловой активности, финансовой устойчивости,
платежеспособности);
в) сравнительный анализ показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика с показателями аналогичных
налогоплательщиков по отраслевому признаку;
г) анализ соответствия налогоплательщика общедоступным критериям
самостоятельной оценки риска. 3
В рамках анализа финансово-экономической деятельности
налогоплательщика на основании информации, поступающей из внешних
источников, а также информации, содержащейся в информационных базах
данных ИФНС № 20 по г. Москве, проводится проверка наличия земельных
объектов, транспортных средств, объектов недвижимого имущества.
Цель проверки в правильности ведение налоговой отчетности
сопоставляются данные бухгалтерской и налоговой отчетностей. При этом
устанавливаются:
а) превышение площади земельных участков по данным земельного
комитета над данными декларации по земельному налогу;
47
б) превышение количества транспортных средств по данным ГИБДД
над данными декларации по транспортному налогу;
в) полнота обложения налогом на имущество объектов недвижимого
имущества.
Отдельно проводится анализ в отношении каждого уплачиваемого
налогоплательщиком налога. Особое значение придается анализу выписок
банков по счетам налогоплательщика, полученных в соответствии со ст. 86
НК РФ.
Анализ выписок по банковским счетам позволяет налоговым органам в
ходе предпроверочного анализа составить схему движения финансовых
потоков налогоплательщика, выявить его основных поставщиков и
покупателей, оценить характер проведенных хозяйственных операций на
соответствие видам деятельности, заявленным в учредительных документах,
установить разовые и непрофильные сделки, определить источники
финансирования налогоплательщика. При этом контрагенты для
истребования такой информации могут быть выявлены налоговыми органами
на основе анализа выписок по банковским счетам, полученных в
соответствии со ст. 86 НК РФ. Сделки, о которых возможно истребовать
информацию, определяются по содержанию банковских операций
налогоплательщика. Все контрагенты анализируемого налогоплательщика в
обязательном порядке отслеживаются на предмет наличия у них признаков
фирм – «однодневок» и «анонимных» структур, а также признаков
взаимозависимости. По выявленным контрагентам с подобными признаками
посредством работы с информационными ресурсами определяется участие
учредителя (руководителя) организации-контрагента в других организациях.
Кроме того, проводится тщательный анализ всех разовых и непрофильных
сделок.
Наибольший интерес для целей анализа представляют контрагенты
налогоплательщика, одновременно являющиеся взаимозависимыми с ним
лицами. Для наиболее полного анализа информации о выявленных
48
взаимозависимых лицах налоговым органам проводится поиск рекламных
материалов о взаимозависимых лицах в сети Интернет. При этом отсутствие
рекламных предложений в сети Интернет повышает вероятность создания
взаимозависимых лиц исключительно с целью участия в схемах уклонения от
налогообложения. В случае наличия рекламных предложений указанные в
рекламе цены и условия сделок могут использоваться для анализа сделок с
взаимозависимыми лицами.
При изучении сделок с поставщиками принимаются во внимание
результаты истребований документов (информации) у проверяемого
налогоплательщика по поручениям иных налоговых органов.
На втором этапе проводится анализ доходов и стоимости имущества
должностных лиц организации. Задачей данного этапа является оценка
реальных возможностей приобретения должностным лицом имущества на
задекларированные доходы.
В ИФНС № 20 по г. Москве в соответствии с годовыми планами
работы составляются квартальные планы проверок предприятий и
утверждаются их руководителями. В них включаются, в первую очередь,
предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие
грубые нарушения в ведении бухгалтерского учёта и выполнении налоговых
обязательств, а также убыточные предприятия.
По каждому отделу ИФНС № 20 по г. Москве составляет квартальные
планы проверок предприятий. Этот план оформляется в виде таблицы и
отражает информацию о наименовании налогоплательщика и времени
проведения проверки, а также в нем указывается вид проверки.
Инспектора ИФНС № 20 по г. Москве в соответствии со ст.91 НК РФ
приступают к проверке только после того, как предъявили решение о ее
проведении и служебные удостоверения.
лицензии;
договоры (соглашения, контракты);
банковские и кассовые документы;
49
накладные на отпуск материальных ценностей, сметы
выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные документы;
документы, подтверждающие правильность применения
налоговых льгот (например, копии пенсионных удостоверений работающих у
вас инвалидов).
Затем инспектор разъясняет всем присутствующим их права и
предлагает выдать документы и предметы добровольно. Чтобы убедиться,
что данные об имуществе, отраженные в документах проверяемой
организации, соответствуют действительности, должностные лица ИФНС №
20 по г. Москве могут провести инвентаризацию. Распоряжение об этом дает
руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Инвентаризация
проходит следующим образом.
Налоговый инспектор ИФНС № 20 по г. Москве предъявляет
руководителю фирмы распоряжение о проведении инвентаризации. Сначала
предприятие представляет налоговым инспекторам приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных
описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы
подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица, причем материально ответственные лица в конце описи
дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют
к членам комиссии никаких претензий.
По результатам инвентаризации налоговые инспектора ИФНС № 20 по
г. Москве составляют ведомость, в которой указывают выявленные
недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель
инвентаризационной комиссии. После окончания выездной налоговой
проверки инспектор составляет справку о ее проведении. Она вручается
вместе с актом проверки.
В целом, проведенный анализ результативности о проведении
камеральных и выездных налоговых проверок по итогам 2016-2018 года
свидетельствуют о том, что налоговые органы достаточно осведомлены о
50
налоговых нарушений налогоплательщиков и принимают в отношении их
меры ответственности. Но также есть и некоторые пробелы в организации по
камеральным проверкам, которые находятся на базе исправления.
51
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ
ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ИФНС № 20 ПО Г.
МОСКВЕ
3.1. Пути совершенствования организации и методики планирования
выездных налоговых проверок инспекции
Совершенствованию процедуры проведения налоговых проверок,
уделяется особое внимание, так как налоговые проверки обеспечивают
поступления в бюджет установленных законом платежей. От
совершенствования налоговых проверок зависит увеличение финансового
фонда страны. Нужно сказать, что эффективное проведение налоговых
проверок является одним из основных составляющих результативной работы
налоговой системы и экономического подъема государства. Повышение
эффективности проведения налоговых проверок, как показывает изучение
данного вопроса, зависит от полноты выявления источников доходов для
определения налогооблагаемой базы. Отметим основные направления
совершенствования налоговых проверок:
верный выбор налогоплательщика для выездной проверки;
своевременность проверки;
квалификация кадров, проводящих проверки;
соблюдение регламентов работы;
быстрое и чёткое взаимодействие между территориальными
налоговыми органами в части встречной проверки;
четкое исполнение должностных обязанностей;
подготовка документации в установленные сроки и другие;
верный выбор налогоплательщика для выездной проверки.
При этом, необходимо производить обоснованный отбор
налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, сокращать до
минимума затраты на саму проверку. Важным элементом для эффективности
52
проведения проверок, в настоящее время можно выделить развитие научного
подхода для создания методик автоматизированного проведения
камеральных проверок и эффективного отбора налогоплательщиков для
проведения выездных налоговых проверок.
Необходимо совершенствовать обмен информацией в электронном
виде. Это позволит повысить эффективность и сократить время
осуществления контроля. Важно использовать новейшие информационные
технологии для обработки, анализа данных и принятия верных решений.
Налоговые проверки, на сегодняшний день, являются важным звеном
налогового контроля. С их помощью контролируется исполнение
обязанностей налогоплательщика.
Как отмечалось, от результативности налоговой проверки зависит
пополнение бюджета государства, а значит, от этого зависит благосостояние
каждого гражданина страны, так как повышаются отчисления на социальные
нужды. В связи с этим, встает вопрос о способах совершенствования методов
планирования и проведения налоговых проверок. Необходимо заметить, что
в настоящее время система налогового контроля является несовершенной, и
налоговые службы работают над повышением эффективности налогового
контроля. Как показывает практика, не все налогоплательщики соблюдают
сроки уплаты налогов и сборов, а также не все соблюдают налоговое
законодательства. Таким образом, вытекает необходимость эффективного
взимания налоговых платежей.
Важным для повышения эффективности налогового контроля является,
также регулирование законодательной базы. Повышение результативности
налоговых проверок, главным образом, направлена на такие меры, как
тщательный отбор налогоплательщиков. Для контроля за недобросовестными
налогоплательщиками, применяют комплексный механизм контроля,
который состоит из выездных налоговых проверок. Так, например, выездной
налоговой проверке подвергаются налогоплательщики, которые уже не
первый раз нарушили налоговое законодательство.
53
Так же, подлежат выездной налоговой проверке предприятия,
уклоняющиеся от предоставления отчетности и обладающие тремя
расчетными счетами. Выездная налоговая проверка производится, если
подлинность бухгалтерских отчетов налогоплательщика не вызывает
доверия. Таким образом, на текущий момент, для четкого анализа и научного
подхода к выбору субъекта контроля, а также планирования проведения
выездных налоговых проверок необходимо применения современных
технологий и научных разработок. Для осуществления этой задачи в
последние годы была проделана большая работа по оснащению налоговых
органов средствами вычислительной техники.
В наше время применение информационных технологий является
необходимостью, которая требует соответствия современному государству. В
настоящее время Федеральной налоговой службой Российской Федерации, в
целях повышения эффективности налогового контроля, разработана
концепция по мощной модернизации электронных сервисов, которая
постоянно развивается. Так, например, самым популярным в данное время
является Интернетсервис «Личный кабинет налогоплательщика», который
намного упростил процедуру оплаты, тем самым, увеличил бюджет страны.
Применение новейших технологий приводит к смене функций
специалистов. Предъявляются высокие требования к инспекторам налоговых
проверок и всем специалистам налоговых органов. Повышение
эффективности налоговых проверок невозможно без повышения
квалификации кадров налоговых органов.
Наиболее приоритетной является задача решения вопросов
межведомственного информационного взаимодействия налоговых органов с
органами внутренних дел, таможенными органами, органами
государственных внебюджетных фондов, службой судебных приставов, и
другими заинтересованными государственными органами.
Подводя итог вышесказанному, важно отметить, что повышение
эффективности налоговых проверок невозможно без четкости изложения
54
методик налогообложения, технической оснащенности налоговых
инспекции, профессиональной подготовленности работников налоговых
инспекций, информированности налогоплательщиков и др. Рентабельными
являются выездные налоговые проверки, если налогоплательщик четко
соблюдает налоговое законодательство. Повышенную сложность
представляет работа с категорией налогоплательщиков, которые допускают
нарушения с фактами уклонения от уплаты налога. В настоящее время
необходима разработка действенных мер для привлечения к взысканию этой
категории налогоплательщиков.
Также одно из главных направлений совершенствования проведения
налоговых проверок это досудебное и судебное урегулирование налоговых
споров. Повышение эффективности проведения налоговых проверок, таким
образом, невозможно без результативной работы всех подразделений
налоговой службы.
Важным звеном является необходимость совершенствования
законодательной базы, которая регулирует организацию и проведение
налоговых проверок. Необходимо отметить, что выявление перспективных
направлений проведения налоговых проверок в системе всего налогового
контроля, невозможно без эффективного налогового администрирования.
Исследование теоретических и практических сторон эффективности
проведения налоговых проверок, таким образом, невозможно без развития
уровня администрирования налогов. Целью налогового администрирования
является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в
отношении всех участников правоотношений, регулируемых налоговым
законодательством. На настоящее время, одним из сдерживающих факторов
повышения эффективности привлечения налогов в бюджет являются
сложившиеся методы налогового администрирования.
Таким образом, необходимо также проводить изменения и в налоговом
администрировании.
Основными методами налогового администрирования являются:
55
налоговое планирование;
налоговое урегулирование;
налоговый контроль.
Важно обратить внимание на то что информирование
налогоплательщика способствует повышению эффективности привлечения
налогов. Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и
проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки,
вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или
не привлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений
законодательства.
В заключении следует отметить, повышение эффективности каждого из
элементов налогового контроля улучшит организацию налоговых проверок в
целом. Предложенные пути совершенствования результативности налоговых
проверок в системе налогового контроля, не являются исчерпывающими. С
развитием системы налогообложения необходимо искать дальнейшие
направления их улучшения.
3.2. Оценка эффективности совершенствования организации и
методики планирования выездных налоговых проверок инспекции
В целях совершенствования организации и проведения камеральных
налоговых проверок предлагаются предложения на основании исследования:
- разработать и внедрить новое программное обеспечение используемое
налоговыми органами при проведении камеральных проверок для
противодействия нелегальному предпринимательству, в том числе с
фирмами-однодневками. Для противодействия нелегальному
предпринимательству, в том числе с фирмами-однодневками, следует
разработать и внедрить новое программное обеспечение, используемое
налоговыми органами при проведении камеральных проверок.
Новизна и практическая значимость данной разработки состоит в
сопоставлении банковских операций юридических лиц и данных,
56