представленных этими юридическими лицами в виде бухгалтерской и
налоговой отчетности. Подробная схема применения программного
обеспечения будет выглядеть следующим образом.
Налоговые органы направляют мотивированные запросы в банки, где
открыты расчетные и иные счета юридического лица. После окончания
каждого квартала банки не позднее десяти дней предоставляют в
электронном виде в налоговые органы, где состоит на учете юридическое
лицо, информацию о движении денежных средств по всем их счетах. После
представления юридическим лицом в налоговые органы бухгалтерской и
налоговой отчетности, данные поступившие от юридических лиц и банка
заносят в разработанную программу.
Далее в автоматическом режиме происходит сравнение сумм выручки,
указанных в отчетностях, с суммами поступлений на счета юридических лиц.
Выявленные отклонения позволят получить налоговым органам
информацию, которая будет являться основанием для принятия ими
соответствующих мероприятий, например, проведение выездных проверок, а
также способствовать установлению факта правонарушений.
Особое внимание при таких проверках следует уделять предприятиям,
зарегистрированным менее года назад, а также ранее привлекаемым к
ответственности за нарушение налогового законодательства.
24
- необходимо расширить штат отдела камеральных налоговых
проверок. Это приведет к тому, что в среднем на проверку деклараций
приходится всего 20 – 20 минут рабочего времени налогового инспектора,
что исключает возможность проведения проверки качественно и
всесторонне, с использованием всей информации, которая имеется в
инспекции; - продление срока проведения камеральной проверки.
В таких условиях налоговому инспектору сложно в течение
законодательно установленного срока качественно провести камеральную
проверку с проведением всех необходимых мероприятий, сформировав при
24
Саркисянц Г.В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения
эффективности налоговых проверок // Молодой ученый. – 2018. – № 4. – С. 421-
57
этом пакет документов, подтверждающих правомерность или
неправомерность формирования суммы налога, заявленную к возврату из
бюджета. Для решения проблемы необходимо предусмотреть право
налоговых органов на «продление срока проведения камеральной проверки.
Для повышения эффективности камеральных налоговых проверок и охвата
большего количества налогоплательщиков, необходимо также
усовершенствовать саму процедуру проведения камеральной проверки.
Кроме формирования эффективной теоретической базы, следует повышать
практический аспект деятельности налоговых органов, поскольку анализ
практики работы говорит о ряде проблем.
Плохая практическая организация работы безусловно влияет на
эффективность контрольной деятельности самих налоговых органов, а также
создает ощутимые трудности для всех участников налоговых
правоотношений. Сложности связаны также с тем, что реализация
административных методов по сокращению негативного воздействия
положений, содержащихся в нормативноправовых актах, на результаты
контрольной деятельности является слишком тяжелой задачей. В этом
случае, целесообразнее внести необходимые корректировки в
законодательство, особенно в те положения, которые используются
недобросовестными налогоплательщиками.
Информация, информационное обеспечение и информационное
взаимодействие имеют большую значимость при проведении налогового
контроля и предопределяют его эффективность. В этой связи, оперативное
получение налоговыми органами достоверных и достаточных сведений о
налогоплательщиках и объектах налогообложения обеспечивает высокое
качество информационной базы, а формирование логичной комплексной
системы анализа полученной информации позволяет достичь необходимого
результата. Практическая сложность формирования информационной базы
обусловлена, прежде всего, человеческим фактором.
58
Так, сведения, представленные налогоплательщиками в декларациях и
отчетностях, могут не соответствовать действительности по причине
допущенной ими технической ошибки при заполнении документов. Не стоит
исключать и преднамеренные действия налогоплательщиков по указанию в
декларациях и отчетностях заниженной налоговой базы в целях снижения
налоговых выплат. Поэтому, формирование налоговыми органами
необходимой им информационной базы происходит как за счет прямых, так и
за счет косвенных методов.
Принимая во внимание то, что использование прямых методов
ограничено возможностями налоговых органов, т.к. они не всегда могут
проверить обоснованность и достоверность представленных
налогоплательщиками данных, основную роль играют косвенные методы. Их
сущность заключается в сборе и анализе сведений о налогоплательщиках, их
деятельности и объектах налогообложения посредством информационного
взаимодействия налоговых органов с иными государственными органами и
учреждениями, а также банками, работодателями и т.д.
Проблема повышения эффективности контрольной работы связана, в
первую очередь, с отсутствием единых правил проведения налоговых
проверок. Для решения данной проблемы необходимо разработать единую
комплексную процедуру организации контрольных проверок с применением
эффективных форм, приемов и методов, основанных на прочной
законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие
полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на
недобросовестных налогоплательщиков. К таким мерам можно отнести
изменение порядка проведения выездных налоговых проверок. Данный
порядок предполагает проверку правильности исчисления и уплаты налогов
и сборов, а также проверку своевременности перечисления налогов и сборов
в бюджет. Основной проблемой при проведении выездных налоговых
проверок является то, что на проверку методологии учета
налогоплательщиков расходуется много времени, в связи с чем, инспекторам
59
отводится мало времени на выявления фиктивных взаимоотношений,
направленных на уклонение от уплаты налогов. Поэтому целесообразно
разделить процесс выездных налоговых проверок на проверку методологии
налогового учета и проведение налоговых расследований. Экономическую
эффективность можно просчитать исходя из полученных сумм в результате
доказательства занижения налогов по взаимоотношениям с «фирмами-
однодневками» и полученными в результате проверки методологии (таблица
3)
Таблица 3
Расчет экономической эффективности при изменении порядка
проведения выездных проверок в ИФНС № 20 по г. Москве
Показатель Данные за 2018 г. Прогноз
Общая сумма
доначислений по
результатам ВНП
1 476 842 1 659 856
Количество выездных
проверок
121 125
Доначислено по
«фирмам-
однодневкам»
956 896 64,8 1 327 885 80
Доначислено по
методологии
519 946 35,2 331971 20
Как следует из таблицы 27, в перспективе возможно увеличить
начисления по налогам путем изменения доли доначислений по «фирмам-
однодневкам» и методологии. В связи с тем, что при проверке методологии
расходуется много времени, то автором предлагается сократить долю
начисленных платежей с 12,2% до 5%. Данная доля выбрана не случайно, это
связано с тем, что на практике она формируется у крупных
налогоплательщиков, у которых ошибки в ведении учета вполне вероятны,
соответственно остальные 7,2% приходятся на мелкие предприятия, при
проверке методологии которых производятся большие затраты времени и
ресурсов, несоизмеримые с полученным результатом.
В настоящее время, вопросы, связанные с совершенствованием
организации налогового контроля и определением путей его 93
60
совершенствования налогового контроля, представляются весьма
актуальными. Неотвратимость привлечения к ответственности лиц,
нарушивших налоговое законодательство, должна стать основной целью
налогового контроля, поэтому ФНС постоянно разрабатывает новые средства
для реализации этой цели. Важнейшими условиями повышения качества
налогового контроля выступают: совершенствование организационной
структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической
базы, использование новых технологий контрольной работы, в том числе и
по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок,
изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и
налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень
информационно-технологического обеспечения аналитической работы
(создание центров обработки данных – ЦОД), повышение квалификации
кадров, разработка качественных профессиональных стандартов
деятельности работников налоговых органов.
Таким образом, в связи с предложенными изменениями упростится не
только процедура проведения выездной проверки, но и появится
дополнительная возможность для увеличения общего количество проверок.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Каждый предприниматель сталкивается с разными налоговыми
проверками. Они могут быть камеральными или выездными, плановыми или
внеплановыми. Проводятся исключительно инспекторами, работающими в
ФНС, причем для посещения самого предприятия назначается специальная
комиссия. Важно разобраться, что такое выездная налоговая проверка, когда
она проводится в отношении определенного предприятия, в какие сроки
выполняются запланированные мероприятия, а также какова цель
проведения.
Инспекторы утверждают, что именно посещение предприятия и
исследование его документации на месте – это наиболее эффективный и
надежный способ проверки компании.
К особенностям выездной налоговой проверки относится: основной
целью данного мероприятия выступает необходимость убедиться в том, что
бухгалтер организации правильно определяет размер налога, а также
грамотно его уплачивает; по результатам процесса выявляются недоимки и
другие проблемы; если имеются серьезные нарушения, то компания
привлекается к ответственности, причем она может быть даже уголовной для
руководства фирмы; значимым фактором выступает неожиданность, а
особенно это касается внеплановой проверки, поэтому инспекторы могут
предотвратить уничтожение или скрытие документации; проводится такое
мероприятие как по отношению к разным компаниям, так и к ИП;
основанием для процедуры выступает приказ руководителя определенного
отделения ФНС, но в некоторых ситуациях приказ может издаваться его
заместителем. Проверка выполняется по месту нахождения компании. Если у
фирмы имеются филиалы в других городах, то изучаться документация
может в этих подразделениях.
Практически все фирмы опасаются данного мероприятия, так как
практически всегда инспекторы выявляют значимые нарушения, что
62
приводит к привлечению руководства фирмы к ответственности. Но
проведение выездной налоговой проверки обладает определенными
ограничениями. К ним относится то, что планово не получится проверить
документацию предприятия, если фирма была открыта меньше трех лет
назад. За один период невозможно изучить одни и те же бумаги два раза.
В процессе исследования сделали вывод - налоговый контроль
необходим в качестве системы мер за соблюдением налогового
законодательства. Его важная роль обусловлена значимостью объемов
налогов и сборов как 62 источников доходов бюджета государства.
Налоговые проверки составляют основу налогового контроля. Определено,
что налоговые проверки проводятся с помощью процессуальных отношений
и являются камеральными и выездными.
Выездная налоговая проверка — это комплекс действий по проверке
первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика,
регистров бухгалтерского учета, отчетности, налоговых деклараций,
хозяйственных и иных договоров, а также осмотр помещений, предметов,
используемых для дохода, осуществляемых по месту нахождения
налогоплательщика, иных местах вне места нахождения налогового органа. В
данной выпускной работе исследована история становления и развития
законодательства налоговых проверок. Выделены этапы концептуальных
изменений в развитии законодательства налоговых проверок.
В ходе исследования по данной теме были определены проблемы
налоговых проверок и предложены направления совершенствования
налоговых проверок. Основные из них:
- верный выбор налогоплательщика для выездной проверки;
- своевременность проверки;
- квалификация кадров, проводящих проверки;
- соблюдение регламентов работы;
- быстрое и чёткое взаимодействие между территориальными
налоговыми органами в части встречной проверки;
63
- четкое исполнение должностных обязанностей;
- подготовка документации в установленные сроки.
Определено, что важным направлением совершенствования налоговых
проверок является развитие научного подхода для создания методик
автоматизированного проведения камеральных проверок и эффективного
отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Проведен сравнительный анализ результативности камеральных и выездных
налоговых проверок РФ.
В настоящее время необходимым направлением совершенствования
процедуры налогового контроля является внедрение автоматизированных
систем сопровождения. Использование таких программ позволяет выявлять
сферы возможных налоговых правонарушений и определять потенциальный
95 размер доначислений, следовательно, позволяя сконцентрировать
внимание на соответствующих направлениях для проведения проверки.
Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является
приоритетным направлением. Важнейшим фактором повышения
эффективности контрольной работы является совершенствование
действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками
любой действенной системы налогового контроля являются: наличие
эффективной системы отбора налогоплательщиков; применение
эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого элемента позволит улучшить организацию
налогового контроля в целом тем самым обеспечив полный контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления
налоговых платежей в бюджет.
Важным для повышения эффективности проведения налоговых
проверок является, регулирование законодательной базы. На основе
исследования сделали вывод о том, что налоговые проверки в системе
налогового контроля, представляют собой комплекс процессуальных
действий налоговых органов по контролю за правильностью исчисления,
64
своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов с соблюдением
налогового законодательства.
Таким образом, налоговые проверки призваны способствовать
формированию налоговых доходов государства, а также соблюдению
законодательства о налогах и сборах. В процессе развития общества
необходим постоянный процесс совершенствования организации налоговых
проверок.
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
12. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-
ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание
законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
13. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный
ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ // «Консультант Плюс»:
справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
[Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // «Консультант
Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
15. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
[Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // «Консультант
Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
16. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
[Электронный ресурс]: федер. закон от 18.12.2001 № 174-ФЗ // «Консультант
Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
17. О налоговых органах Российской Федерации [Электронный
ресурс]: федер. закон от 21.03.1991 N 943-1 // «Консультант Плюс»:
справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru
18. О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные
акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию налогового администрирования [Электронный ресурс]:
федер. закон от 27 июля 2006 г № 137-ФЗ // «Консультант Плюс»: справочная
правовая система. URL: http://www.consultant.ru
19. О системе и структуре федеральных органов исполнительной
власти [Электронный ресурс]: указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 //
66