Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС
России, положением о ИФНС России №20 по г. Москве, утвержденное
Руководителем УФНС России по г. Москве.
Инспекция является самостоятельным юридическим лицом, имеет
бланк и печати с изображением Государственного герба Российской
Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати,
штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Реорганизация и
ликвидация Инспекции производится в соответствии с актами Министерства
в установленном действующим законодательством порядке.
Количество налогоплательщиков растет с каждым годом. По
состоянию на 01.01.2019 г. в ИФНС № 20 числится 3245 налогоплательщиков
юридических лиц, состоящих на учете по месту своего нахождения.
Количество юридических лиц, находящихся на стадии ликвидации по
состоянию на 01.01.2019 г. - 12 организаций, что составило на 8 организаций
меньше, чем на 01.01.2018 г.
23
На 01.01.2019 г. на налоговом учете состоит 35120 физических лиц,
имеющих идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). В ИФНС
№ 20 по г. Москве в качестве формы налогового контроля используют
налоговые проверки.
В механизме налогового контроля налоговая проверка занимает
ключевую позицию и, как считает ИФНС № 20 по г. Москве, такая проверка
уже на начальном этапе дает возможность выявить проблемы в деятельности
налогоплательщика.
Налогоплательщики имеют возможность самостоятельно в
автоматизированном режиме проверить налоговые декларации, с помощью
программ «АСК НДС – 2» для проверки деклараций по НДС и «Баланс -
2q». В ИФНС России №20 по г. Москве общее количество сотрудников
23
Статистика и аналитика [Электронный ресурс]. // Официальный сайт Федеральной налоговой службы
Российской Федерации. – Электрон. дан. – М., 2019. – URL:
https://www.nalog.ru/rn70/related_activities/statistics_and_analytics/(дата обращения 10.01.2020)
37
отдела камеральных налоговых проверок №3 составляет 18 человек, в том
числе сотрудников отдела, занимающихся проверками физических лиц – 9
человек, сотрудников отдела камеральных поверок №4, занимающихся
проверками юридических лиц – 16 человек.
2.2. Оценка эффективности проводимых проверок инспекцией
Стабильность, прозрачность, предсказуемость и справедливость
налоговой системы является первоочередным конкурентным преимуществом
национального бизнес-пространства и, безусловно, влияет на
инвестиционную привлекательность. Многие специалисты отмечают
оформление такого явления, как конкуренция в сфере налогов между
государствами за налоговые ресурсы (рис. 2).
Рисунок 2 - Динамика налоговых доходов консолидированных
бюджетов субъектов Российской Федерации в 2016-2018 годах
Доходы составили 7 731 млрд. рублей с ростом на 12% (+850 млрд.
рублей). Поступление налоговых и неналоговых доходов возросло на 12%
38
(+729 млрд. рублей), составив 6 568 млрд. рублей. Поступление налога на
прибыль увеличилось на 17% (+298 млрд. рублей) по сравнению с 2017
годом, объем которого составил 2 050 млрд. рублей. Поступление НДФЛ
возросло на 12% (+253 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года,
составив 2 281 млрд. рублей. Поступление акцизов увеличилось на 3% (+12
млрд. рублей) по сравнению с 2017 годом, объем которых достиг 406 млрд.
рублей. Поступление налога на имущество организаций выросло на 15% (+93
млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 715 млрд. рублей.
Доходы от других налогов поступили в сумме 631 млрд. рублей и выросли на
13% (+70 млрд. рублей). Неналоговые доходы возросли на 0,6% (+3 млрд.
рублей), составив 484 млрд. рублей.
Совершенствование налогового контроля в целом, и организаций в
частности, представляет собой одну из важнейших задач налоговой
политики, которую проводит Россия на современном этапе, так как качество
налогового контроля непосредственно определяет саму эффективность
налоговой системы страны, её фискальную отдачу.
Одними из способов, которые, по-моему, мнению, могут быть
использованы для достижения поставленных целей — это дальнейшее
развитие налогового контроля организаций и повышение эффективности
деятельности налоговых органов в Российской федерации. Налоговый
контроль организаций является ключевым звеном финансового контроля и
имеет следующие направления:
1. Строгое обеспечение соблюдения законодательства о налогах и
сборах как;
2.Создание благоприятных и комфортных условий для исполнения
налогоплательщиками налоговых обязанностей;
3.Снижение административной нагрузки и упрощение ряда процедур,
которые будут способствовать развитию открытого диалога с бизнесом и
обществом;
4. Укрепление и совершенствование кадрового потенциала;
39
5.Оптимизация деятельности налоговых органов с учетом
эффективности затрат на ее осуществление.
Методика оценки эффективности (результативности) контрольной
работы управлений ФНС России разработана в целях усиления налогового
контроля, увеличения темпов и объемов налоговых поступлений в
бюджетную систему РФ, изыскания резервов существенного улучшения
организации контрольной работы и методов ее проведения. Данные
показатели результативности работы налоговых органов позволяют
комплексно и объективно оценить деятельность ИФНС № 20. Практическое
применение методики расчета эффективности проведено на основе данных
ИФНС № 20. Для расчетов указанных коэффициентов понадобятся
следующие последние данные о результатах контрольной работы ИФНС №
20 г. Москвы по итогам 2018 года (таблица 2).
Таблица 2
Результаты контрольной работы ИФНС № 20 г. Москвы
Показатель 2016 2017 2018
Количество выездных проверок всего 214 192 121
Из них выявивших нарушения, всего 213 192 121
Количество камеральных проверок, всего 340316 468 369 521001
Из них выявивших нарушения, всего 22410 29517 27948
Сумма платежей, дополнительно начисленных
в результате налоговых проверок
1907537 1 764
043
1 883
222
В том числе:
В ходе проведения выездных проверок 1 691
855
1 470
741
1 476
842
В ходе проведения камеральных проверок 215682 293302 406380
По данной таблице видно, что с каждым годом уменьшается
количество выездных налоговых проверок, но увеличивается количество
камеральных налоговых проверок. Это было связанно, с изменением
налоговой политики. Не смотря, на уменьшение выездных проверок,
результат выявленных нарушений увеличился, так же и увеличилась сумма
налоговых доначислений в 2018 году.
По данным приведенным в таблице выше, рассчитаем некоторые
показатели за 3 последних года, которые позволят, сделать выводы об
эффективности налоговой политики:
40
Коэффициент дополнительного начисления платежей по камеральным
проверкам (Кд.н.к.п.), который рассчитывается по следующей формуле (1):
Кд.н.к.п=(Сд.н.к./Сд.н.п) ×100 (1),
где Сд.н.к. – суммы дополнительно начисленных платежей по
результатам камеральных проверок,
Сд.н.п – суммы дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных и камеральных проверок соответственно.
Рассчитаем данный коэффициент на примере поступлений ИФНС № 20
по г. Москве за:
2016 год - Кд.н.к.п = (215 682 руб. / 1 907 537 руб.)*100%= 11,3%
2017 год - Кд.н.к.п = (293 302 руб. / 1 764 043 руб.)*100%= 16,6%
2018 год - Кд.н.к.п = (406 380 руб. / 1 883 222 руб.)*100%= 21,5%
Доля сумм дополнительно начисленных платежей по результатам
камеральных проверок в общей сумме доначисленных платежей в ходе
контрольных мероприятий ИФНС № 20 за последние 3 года заметно
увеличивается.
Это говорит о том, что организация камеральных проверок усиливает
меры по проведению камерального контроля.
- Коэффициент дополнительного начисления платежей на одну
проверку по результатам камеральных проведения проверок (Кд.н.п),
который рассчитывается следующим образом (2):
Кд.н.п = Сд.н.к / Nк (2),
где Сд.н.к - сумма дополнительно начисленных платежей по
результатам камеральных проверок;
41
Nк – количество камеральных проверок за отчетный период. Расчет
данного коэффициента на примере ИФНС № 20 будет выглядеть следующим
образом:
2016 год - Кд.н.п = 215 682 руб. / 340 316 шт. = 0,63 копеек (0,63 коп.
приходится на 1 камеральную проверку)
2017 год - Кд.н.п = 293 302 руб. / 468 369 шт. = 0,63 копеек (0,63 коп.
приходится на 1 камеральную проверку)
2018 год - Кд.н.п = 406 380 руб. / 521 001 шт. = 0,77 копеек (0,77 коп.
приходится на 1 камеральную проверку)
Значения данных коэффициентов говорит о том, что суммы
приходящихся на 1 камеральную проверку крайне не велики. Следовательно,
данные коэффициенты отражают, что у камеральных проверок есть пробелы,
которые требуют особого внимания.
- Коэффициент выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах по результатам камеральных проверок (Кв.н.), который
рассчитывается по следующей формуле (3):
Кв.н.=(Nк.в/Nк)×100 (3),
где, Nв – количество камеральных проверок, выявивших нарушения;
Nк –количество камеральных проверок за отчетный период.
Рассчитаем данный коэффициент на примере ИФНС № 20 по г.
Москве:
2016 год - Кв.н.= (22 410 шт. / 340 316 шт.) × 100 = 6,6 %
2017 год - Кв.н.= (29 517 шт. / 468 369 шт.) × 100 = 6,3 %
2018 год - Кв.н.= (27 948 шт. / 521 001 шт.) × 100 = 5,3 %
То есть, в ходе всех проведенных камеральных проверок за 3
последних года с 2016 по 2018 года свидетельствует о низком процентном
показателе выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах со
стороны налогоплательщиков. Это говорит о достаточно низкой
42
осведомленности налоговых органах о налогоплательщиках в сфере
налогового законодательства РФ.
- Коэффициент дополнительного начисления платежей по
камеральным проверкам (Кд.н.к.п.), который рассчитывается по следующей
формуле (4):
Кд.н.к.п=(Сд.н.в.п/Сд.н.п) ×100 (4),
где Сд.н.к. –суммы дополнительно начисленных платежей по
результатам камеральных проверок,
Сд.н.п – суммы дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных и камеральных проверок соответственно.
Расчет данного коэффициента на примере ИФНС № 20 по г. Москве
будет выглядеть следующим образом:
2016 год 53 - Кв.в.п = (1 691 855 руб./ 1 907 537 руб.)×100 = 88,7 %
2017 год - Кв.в.п = (1 470 741 руб./ 1 764 043 руб.)×100 = 88,4 %
2018 год - Кв.в.п = (1 476 842 руб./ 1 883 222 руб.)×100 = 78,4 %
Коэффициент дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных проверок в ходе контрольных мероприятий ИФНС № 20 снизился,
в сравнении с тремя последними годами, но данный коэффициент достаточно
высок. Это говорит о том, что организация выездных проверок занимает
лидирующие позиции, по сравнению с камеральными, средний процент,
которых составляет всего 16,6 %.
- Коэффициент дополнительного начисления платежей на одну
проверку по результатам выездных проведения проверок (Кд.н.п), который
рассчитывается следующим образом (5):
Кд.н.п = Сд.н.в.п. / Nв (5),
43
где Сд.н.в - сумма дополнительно начисленных платежей по
результатам выездных проверок;
Nв – количество выездных проверок за отчетный период.
2016 год - Кд.н.п = 1 691 855 руб. / 214 шт.= 7 905,9 рублей
2017 год - Кд.н.п = 1 470 741руб. / 192 шт.= 7 660,1 рублей
2018 год - Кд.н.п = 1 476 842руб. / 121 шт.= 12 205,3 рублей
Значения данных коэффициентов говорит о том, что сумма
приходящихся на 1 выездную проверку достаточно высока. Сумма,
приходящая на одну выездную проверку в 2017 году не значительно
уменьшилась .
Далее в 2018 году сумма увеличилась в 2 раза. Следовательно, данные
коэффициенты отражают, что у выездных налоговых проверок достаточно
высокие показатели результативности доп.начислений, по сравнению с
камеральными, где средняя сумма за последние 3 года составляет 0,63
копейки.
- Коэффициент выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах по результатам выездных проверок (Кв.н.), который рассчитывается
по следующей формуле (6):
Кв.н.=(Nв.в/N)×100 (6),
где, Nв.в – количество камеральных проверок, выявивших нарушения;
Nк –количество камеральных проверок за отчетный период.
Рассчитаем данный коэффициент на примере ИФНС № 20 по г. Москве:
2016 год - Кв.н.= (213 шт. / 214 шт.) × 100 = 99,5 %
2017 год - Кв.н.= (192 шт. / 192 шт.) × 100 = 100 %
2018 год - Кв.н.= (121 шт. / 121 шт.) × 100 = 100 %
В ходе всех проведенных выездных налоговых проверок за 3
последних года с 2016 по 2018 года свидетельствует о подъеме процентном
показателе выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах со
стороны налогоплательщиков. Это говорит о достаточно высокой
44
осведомленности налоговых органах о налогоплательщиках в сфере
налогового законодательства РФ. Что абсолютно, противоположно со
стороны камеральных проверок, где средний процент 6,3%.
Так же необходимо отметить, что в связи с ежегодным
предоставлением уточняющих деклараций по уведомлениям и требованиям
за анализируемый период в целом отмечается рост количества проверок и,
как следствие, сумм доначислений по результат выявленных нарушений.
Практические знания и навыки налогоплательщиков растут.
Количество выявленных нарушений с каждым годом увеличивается.
Следовательно, работу ИНФС № 20 можно считать эффективной.
Таким образом, проводимые ИФНС № 20 по г. Москве выездные
налоговые проверки способствуют реализации главной функции налоговых
органов – пополнение государственного бюджета и государственных
внебюджетных фондов. Анализ результативности контрольной деятельности
говорит о большой доле доначислений в бюджет, а значит и об
эффективности проводимых проверок.
Эффективность налоговых проверок в рамках налогового контроля
характеризуется не только уровнем поступления налогов и сборов в
бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов
налогообложения, снижением недоимок и задолженности по налогам,
снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на
действия налоговых органов.
2.3. Оценка состояния организации и методики проведения выездных
налоговых проверок инспекции
Необходимо иметь четкие обоснования выбора налогоплательщиков и
объектов для проведения выездных налоговых проверок и качественное
проведение предпроверочного анализа в ИФНС № 20 по г. Москве.
Предпроверочный анализ ИФНС № 20 по г. Москве направлен на
подготовку максимально эффективного проведения выездной проверки, сбор
45
и качественное изучение информации о налогоплательщике, планируемых
для выездной налоговой проверки ИФНС № 20 по г. Москве. Конечной
целью предпроверочного анализа является выработка оптимальной стратегии
предстоящей выездной налоговой проверки, обеспечивающей рациональное
использование всех необходимых методов налогового контроля.
Данная методика проведения предпроверочного анализа
предусматривает несколько этапов. На первом этапе сотрудниками ИФНС №
20 по г. Москве проводится анализ информационной базы о
налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, оценка
ее полноты, сбор и анализ недостающих сведений - т.е. всей информации о
налогоплательщике, находящейся в распоряжении ИФНС № 20 по г. Москве.
В целом информацию для целей предпроверочного анализа группируют
следующим образом:
1) информация о налогоплательщике, содержащаяся в различных
информационных ресурсах налоговых органов;
2) сведения о налогоплательщике, полученные на основе заключенных
межведомственных соглашений или по запросам в различные
государственные и иные сторонние организации, располагающие подобной
информацией (органы внутренних дел, таможенные органы, лицензирующие
и регистрирующие органы и др.);
3) информация о налогоплательщике, полученная из внешних
источников в инициативном порядке (от контролирующих органов, от
сотрудников, акционеров и участников организаций и т.п.);
4) информация о налогоплательщике, его взаимозависимых лицах и
основных контрагентах, содержащаяся в средствах массовой информации и
сети Интернет;
5) выписки банков по счетам налогоплательщика, полученные в
соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ;
46