10
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
11
Глава 1. Теоретические аспекты организации и проведения налогового
контроля в Российской Федерации
13
1.1 Понятие налогового контроля в Российской Федерации
13
1.2 Правовое регулирование налоговых проверок в Российской
Федерации
19
1.3 Камеральные налоговые проверки, их виды, цели и задачи
25
1.4 Выездные налоговые проверки, их особенности и различия от
камеральных проверок
35
Глава 2. Организация и методы работы налоговых органов по
проведению налоговых проверок на примере ИФНС России по
Ленинскому району г. Перми
42
2.1 Характеристика отдела камеральных налоговых проверок ИФНС
России по Ленинскому району г. Перми
42
2.2 Порядок и результаты проведения камеральной и выездной налоговой
проверки на примере ООО «Главалтайпродажи»
46
Глава 3. Пути совершенствования налогового контроля в Российской
Федерации
80
3.1 Предложения о совершенствовании налогового контроля в Российской
Федерации
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
86
ПРИЛОЖЕНИЕ
95
11
ВВЕДЕНИЕ
Ведущая роль в современных условиях в общей системе
государственного финансового контроля принадлежит налоговому контролю,
так как налоги играют основными фискальными и регулирующими
инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает
обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти,
поэтому от его действенности зависят экономическая безопасность и
благополучие государства.
Укрепление основ рыночного хозяйствования потребовало решения
новых задач налогового контроля,
регулирование
к
налоговые
числу которых следует прибавить
необходимость обоснованности правовой и
налоговые
экономической
целесообразности контрольных действий,
регулирование
их предопределенность
постепенным сближением финансовых интересов государства и
налоговые
хозяйствующих субъектов. Это обусловило необходимость формирования
новых принципов,
регулирование
методов и
налоговые
инструментов контроля за своевременностью
и
налоговые
полнотой исполнения налоговых обязательств.
На значимость налогового контроля,
регулирование
поиск способов наиболее
оптимальных его организации и
налоговые
повышение результативности обращается
внимание в
налоговые
официальных документах,
регулирование
подготовленных Министерством
финансов Российской Федерации.
Камеральная проверка представляет собой процедуру,
регулирование
проводимую
налоговым органом в
налоговые
отношении конкретного лица и
налоговые
состоящую из ряда
последовательных действий.
Однако в
налоговые
современной России проведение и
налоговые
организация налогового
контроля встречается со множеством проблем,
регулирование
обусловленных различными
причинами: не
налоговые
налажено эффективное сотрудничество с
налоговые
органами внешней
среды по обмену информацией о налогоплательщиках; не
налоговые
получило
широкого распространения применение методов передачи современной
данных по телекоммуникационным каналам связи; слабый уровень
12
автоматизации процедуры организации и
налоговые
сопровождения налоговых
проверок сохраняется. Данные проблемы характерны как
налоговые
для федерального,
регулирование
так и
налоговые
для регионального уровня власти.
В этих условиях налоговый контроль все еще не
налоговые
стал действенным
инструментом государственного управления налогового администрирования
и
налоговые
экономикой. Поэтому поиск направлений повышения результативности
камеральных проверок актуализирует данное исследование.
Исследования методологических,
регулирование
практических и
налоговые
теоретических
вопросов в
налоговые
области финансового и
налоговые
налогового контроля проводились
многими российскими учеными. Данным проблемам посвящен обширный
круг учебной и
налоговые
научной литературы.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических
аспектов организации и
налоговые
проведения налогового контроля в
налоговые
Российской
Федерации.
Предметом исследования работы является налоговый контроль с
налоговые
правильностью исчисления и
налоговые
своевременностью уплаты налогов,
регулирование
а за
объект взята налоговая инспекция Российской Федерации по Ленинскому
району г. Перми Общество с
налоговые
ограниченной ответственностью
«Главалтайпродажи».
Для выполнения поставленной цели сформулированы следующие
задачи:
1. Обосновать экономическую сущность налогового контроля;
2. Рассмотреть организацию и
налоговые
методы работы налоговых органов по
проведению налогового контроля на примере ООО «Главалтай
продажи».
3. Определить пути совершенствования налогового контроля в
налоговые
Российской Федерации.
Работа состоит из введения,
регулирование
трех глав,
регулирование
заключения,
регулирование
списка использованной
литературы и
налоговые
приложений.
13
Глава 1. Теоретические аспекты организации и
налоговые
проведения
налогового контроля в
налоговые
Российской Федерации
1.1 Понятие налогового контроля в
налоговые
Российской Федерации
Действующая в
налоговые
Российской Федерации система финансового
контроля,
регулирование
включает в
налоговые
себя налоговый,
регулирование
бюджетно-финансовый,
регулирование
валютный,
регулирование
таможенный,
регулирование
внутрихозяйственный и
налоговые
ведомственный контроль.
Бюджетно-финансовый контроль призван обеспечить мобилизацию
доходов и
налоговые
проверку законности и
налоговые
целесообразности фактически
осуществленных расходов.
Налоговый контроль заключается в
налоговые
проверках выполнения хо-
зяйствующими субъектами и
налоговые
физическими лицами полноты выполнения и
налоговые
своевременности перед государством своих налоговых обязательств.
Таможенный и
налоговые
валютный контроль направлены на обеспечение
соблюдения хозяйствующими органами и
налоговые
физическими лицами положений
таможенного и
налоговые
валютного законодательства в
налоговые
целях обеспечения
экономической безопасности государства.
Ведомственный и
налоговые
внутрихозяйственный контроль реализовывают с
налоговые
целью повышения эффективности деятельности предприятий и
налоговые
предупреждения нарушений гражданского и
налоговые
налогового законодательства.
Налоговый контроль,
регулирование
является составной частью системы финансового
контроля. Данное направленность контрольной деятельности соотносится с
налоговые
государственным финансовым контролем как
налоговые
общее с
налоговые
частным.
Законное определение налогового контроля дается в
налоговые
Налоговом
кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) в
налоговые
статье 82. Под налоговым
контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю
за соблюдением налоговыми агентами,
регулирование
налогоплательщиками и
налоговые
плательщиками сборов законодательства о налогах и
налоговые
сборах.
Налоговый контроль проводит должностное лицо налоговых органов в
налоговые
пределах своей компетенции посредством получения объяснений
налогоплательщиков,
регулирование
налоговых агентов и
налоговые
плательщиков сбора,
регулирование
налоговых
14
проверок,
регулирование
осмотра помещений территорий,
регулирование
проверки данных учета и
налоговые
отчетности,
регулирование
используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в
налоговые
прочих формах предусмотренных НК РФ.
Действенность налогового контроля не
налоговые
означает его тотальности.
Более того,
регулирование
чем большее число налогоплательщиков проверяется,
регулирование
тем
значительнее распыляются силы контролеров и
налоговые
тем более такие проверки
поверхностны. Поэтому,
регулирование
наряду с
налоговые
широким охватом проверками
достаточно большого числа налогоплательщиков,
регулирование
следует обращать
внимание на углубленных проверках экономической деятельности лиц,
регулирование
заслуживающих особо пристального изучения.
Налоговый контроль,
регулирование
правильно организованный,
регулирование
сформирован на
сборе максимально полной информации,
регулирование
умении проработать и
налоговые
проанализировать полученную информацию,
регулирование
выбрать тех
налогоплательщиков,
регулирование
которые вызывают наибольшие сомнение в
налоговые
их
добросовестности,
регулирование
и
налоговые
провести квалифицированную проверку таких
налогоплательщиков. При этом необходимо в
налоговые
полной мере обеспечить
соблюдение всех законных прав налогоплательщиков. Это требует,
регулирование
с
налоговые
одной
стороны,
регулирование
широких полномочии налоговых органов в
налоговые
доступе к
налоговые
информации с
налоговые
гарантированным сохранением ее конфиденциальности и
налоговые
высококвалифицированных кадров,
регулирование
с
налоговые
другой — уважения к
налоговые
налогоплательщику как
налоговые
к
налоговые
партнеру государства и
налоговые
порядочному клиенту
налоговых органов и
налоговые
строгого соблюдения всех предписанных законом
правил и
налоговые
процедур.
Объект налогового контроля определить можно как
налоговые
разновидность
денежных отношений публичного характера,
регулирование
возникающих в
налоговые
процессе
взимания налогов и
налоговые
сборов и
налоговые
привлечения нарушителей налогового
законодательства к
налоговые
ответственности.
К предмету налогового контроля,
регулирование
в
налоговые
первую очередь необходимо
отнести полноту исполнения и
налоговые
своевременность налогоплательщиками
своих налоговых обязанностей по отношению к
налоговые
муниципальному
15
образованию kb,
регулирование
j государству. При этом следует учитывать также,
регулирование
что
наряду с
налоговые
уплатой налогов,
регулирование
к
налоговые
числу основных обязанностей организаций-
налогоплательщиков,
регулирование
в
налоговые
соответствии со ст. 23 НК РФ,
регулирование
относится учет ими
доходов (расходов), объектов налогообложения и
налоговые
представление
документов налоговым органам,
регулирование
необходимых для исчисления и
налоговые
уплаты
налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных
документов,
регулирование
регистров бухгалтерского (налогового) учета и
налоговые
отчетности,
регулирование
а
также полнота и
налоговые
достоверность содержащейся в
налоговые
них информации об
объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.
Статьёй 82 НК РФ определяется состав субъектов налогового контроля,
регулирование
в
налоговые
соответствии с
налоговые
которой,
регулирование
к
налоговые
ним относятся только налоговые органы.
Налоговые органы составляют единую централизованную систему
контроля за соблюдением законодательства о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
за правиль-
ностью исчисления,
регулирование
полнотой и
налоговые
своевременностью уплаты (перечисления)
в
налоговые
бюджетную систему Российской Федерации налогов и
налоговые
сборов и
налоговые
иных
обязательных платежей,
регулирование
предусмотренных законодательством Российской
Федерации предусмотренных.
В указанную систему входят федеральный орган исполнительной
власти,
регулирование
уполномоченный по контролю и
налоговые
надзору в
налоговые
области налогов и
налоговые
сборов (ныне ФНС РФ) и
налоговые
его территориальные органы
1
.
Этот список ранее был шире и
налоговые
включал государственные
внебюджетные фонды и
налоговые
таможенные органы.
Ныне,
регулирование
осуществляя свою деятельность,
регулирование
налоговые органы
взаимодействуют с
налоговые
органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации,
регулирование
федеральными органами исполнительной власти,
регулирование
органами
местного самоуправления и
налоговые
государственными внебюджетными фондами,
регулирование
при этом реализуют полномочия,
регулирование
предусмотренные НК РФ и
налоговые
другими
нормативными правовыми актами Российской Федерации
2
.
1
п. 1. ст. 30 Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
2
п.4 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
16
По соглашению между таможенными органами,
регулирование
налоговыми органами,
регулирование
следственными органами и
налоговые
органами внутренних дел осуществляется
обмен информацией о материалах имеющихся у них,
регулирование
налоговых
преступлениях и
налоговые
о нарушениях законодательства о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
о
принятых мерах по их пресечению,
регулирование
о проводимых ими налоговых проверках,
регулирование
предусматривается обмен также и
налоговые
другой необходимой информацией в
налоговые
целях исполнения возложенных на них задач
3
.
Что же касается полномочий,
регулирование
предусматриваемых НК РФ для
финансовых и
налоговые
таможенных органов,
регулирование
а также органов внутренних дел то они
выражаются в
налоговые
следующем:
Таможенные органы пользуются правами и
налоговые
несут обязанности
налоговых органов по взиманию налогов при перемещении
товаров через таможенную границу Российской Федерации в
налоговые
соответствии с
налоговые
таможенным законодательством,
регулирование
НК РФ и
налоговые
иными федеральными законами,
регулирование
в
налоговые
том числе и
налоговые
о налогах
4
.
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют
вместе с
налоговые
налоговыми органами в
налоговые
проводимых налоговыми
органами выездных налоговых проверках
5
.
При выявлении обстоятельств,
регулирование
требующих совершения действий,
регулирование
отнесенных НК РФ к
налоговые
полномочиям налоговых органов,
регулирование
органы внутренних
дел обязаны в
налоговые
десятидневный срок со дня выявления указанных
обстоятельств направить материалы в
налоговые
соответствующий налоговый орган
для принятия по ним решения
6
.
Главной целью налогового контроля является создание такой системы
налогообложения и
налоговые
достижение такого уровня исполнительности
(налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков,
регулирование
налоговых агентов и
налоговые
3
п.3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
4
п.1 статьи 34 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
5
п.1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
6
П. 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
17
иных лиц,
регулирование
при которых исключаются нарушения налогового
законодательства или их число незначительно.
Наряду с
налоговые
основной целью налогового контроля выделяются также
цели отдельных его направлений. В частности целью контроля за
соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин является
обеспечение полноты учета выручки денежных средств в
налоговые
организациях.
К числу задач налогового контроля относятся:
неотвратимое наказание нарушителей законодательства о
налогах и
налоговые
сборах;
обеспечение правильного исчисления,
регулирование
полного и
налоговые
своевременного внесения налогов и
налоговые
сборов в
налоговые
бюджет (государственные
внебюджетные фонды);
предупреждение нарушений законодательства о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
а также возмещение ущерба причиняемого государству в
налоговые
результате неисполнения своих обязанностей налогоплательщиками
(налоговыми агентами) и
налоговые
иными лицами.
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки,
регулирование
занимающие место наиболее значимое в
налоговые
системе финансового контроля,
регулирование
осуществляемого налоговыми органами,
регулирование
а потому наибольший интерес
вызывают вопросы их организации и
налоговые
правовой регламентации. Именно в
налоговые
процессе налоговых проверок обеспечивается непосредственный контроль за
правильностью и
налоговые
полнотой исчисления налогов,
регулирование
своевременностью их
перечисления в
налоговые
бюджет государства и
налоговые
государственные внебюджетные
фонды. Неслучайно среди прочих форм налогового контроля налоговые
проверки поставлены законодателем на первое место
7
в
налоговые
части первой НК
РФ.
Налоговые проверки являлись всегда и
налоговые
являются главным камнем
преткновения между налогоплательщиками и
налоговые
налоговыми органами,
регулирование
и
налоговые
7
Часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
18
именно данные вопросы порождают наибольшее количество налоговых и
налоговые
судебных споров.
8
Налоговые органы проводят два вида налоговых проверок
налогоплательщиков,
регулирование
плательщиков сборов и
налоговые
налоговых агентов
9
:
камеральные налоговые проверки;
выездные налоговые проверки.
Целью
10
выездной и
налоговые
камеральной налоговых проверок является
контроль за соблюдением налогоплательщиком,
регулирование
плательщиком сборов или
налоговым агентом законодательства о налогах и
налоговые
сборах.
Подводя итог,
регулирование
следует заметить,
регулирование
что эффективный налоговый
контроль является необходимым условием функционирования любой
налоговой системы. Рассчитывать на то,
регулирование
что налогоплательщики будут
своевременно и
налоговые
в
налоговые
полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и
налоговые
сборы при его отсутствии или малой эффективности трудно,
регулирование
что,
регулирование
в
налоговые
свою
очередь,
регулирование
может поставить под угрозу экономическую безопасность
государства.
1.2 Правовое регулирование налоговых проверок в
налоговые
Российской
Федерации
Нормативное регулирование представляет собой систему источников
правового регулирования,
регулирование
имеющих нормативный характер и
налоговые
обеспечивающих эффективное осуществления налоговой проверки и
налоговые
регулирование вопросов их организации в
налоговые
Российской Федерации. При
осуществлении налоговых проверок налоговые инспектора руководствуются
определенным перечнем нормативно-правовых актов.
В перечне нормативно-правовых актов на первом месте стоит
Конституция Российской Федерации. Нормы,
регулирование
содержащиеся в
налоговые
ней и
налоговые
8
Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по представлению отчетности в
налоговые
налоговые органы. – М.:
РОСБУХ,
регулирование
2008.
9
п. 1 ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации ( в
налоговые
ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-
ФЗ)
10
п. 2 ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
19
регулирующие налоговые отношения,
регулирование
имеют высшую юридическую силу и
налоговые
применяются на территории всей Российской Федерации. В статьях 57,
регулирование
71,
регулирование
72,
регулирование
75,
регулирование
106 Конституции Российской Федерации определяются субъекты
налогообложения,
регулирование
их гарантии,
регулирование
компетенция субъектов Российской
Федерации в
налоговые
сфере налогообложения,
регулирование
называются органы налогового
правотворчества и
налоговые
процедура принятия законов о налогообложении.
Основным нормативно-правовым актом,
регулирование
устанавливающим порядок
исчисления и
налоговые
уплаты налогов,
регулирование
является НК РФ. В части 2 НК РФ
раскрывается категория лиц,
регулирование
относящихся к
налоговые
налогоплательщикам,
регулирование
а также
все элементы налогов. Кроме того,
регулирование
в
налоговые
ней предусматриваются налоговые
льготы.
Также НК РФ
11
является и
налоговые
одним из основных источников
нормативного регулирования методики проведения налоговых проверок,
регулирование
в
налоговые
том числе камеральных. Налоговые органы имеют право проводить
налоговые проверки
12
. С указанными положениями НК РФ корреспондирует
п. 3 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах"
13
, в
налоговые
соответствии с
налоговые
которым
налоговые органы могут осуществлять налоговый контроль путем
проведения налоговых проверок и
налоговые
т.д. Статья 88 НК РФ составляет основу
правового регулирования проведения и
налоговые
назначения камеральных проверок.
Необходимо отметить,
регулирование
что в
налоговые
НК РФ не
налоговые
содержится определение понятия
«Камеральная налоговая проверка». Он лишь указывает на объект,
регулирование
особенности и
налоговые
порядок проведения данного вида проверок.
Оформление результатов проведенной проверки,
регулирование
в
налоговые
частности,
регулирование
камеральной налоговой проверки,
регулирование
регламентируется ст. 100 НК РФ. Акт
проведенной налоговой проверки при выявлении нарушений налогового
законодательства должен быть составлен в
налоговые
течение 10 дней после ее
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) //
Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
12
статья 31 пп. 2 п. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
13
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) "О налоговых органах Российской Федерации" //
Ведомости СНД и
налоговые
ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492.