20
окончания. Форма акта налоговой проверки и
налоговые
требования по его
оформлению установлены Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-
2/189@
14
.
Вступившие в
налоговые
силу с
налоговые
1 января 2015 года поправки в
налоговые
Налоговый
кодекс (Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ
15
(далее – Закон № 134-
ФЗ) расширили список полномочий налоговых инспекторов при проведении
камеральных проверок.
Особого внимания из внесенных поправок заслуживает процедура
истребования документов при проведении налоговой проверки. В процессе
проведения данного мероприятия налогового контроля истребуются копии
запрашиваемых документов (например счета-фактуры,
регулирование
подтверждающие
правомерность налоговых вычетов,
регулирование
и
налоговые
первичные документы,
регулирование
подтверждающие совершение хозяйственных операций
16
только в
налоговые
случаях,
регулирование
предусмотренных статьей 88 НК РФ.
Однако налоговые органы при необходимости могут ознакомиться с
налоговые
подлинниками документов
17
.
С вступлением в
налоговые
силу Закона № 134-ФЗ перечень случаев для
истребования документов значительно расширился. Теперь документы могут
быть запрошены при обнаружении следующих противоречий и
налоговые
несоответствий
18
:
- выявление в
налоговые
сведениях об операциях противоречий,
регулирование
которые
содержатся в
налоговые
декларации организации (например,
регулирование
если сведения по не
налоговые
облагаемым налогом операциям,
регулирование
содержащиеся в
налоговые
декларации,
регулирование
не
налоговые
соответствуют сведениям в
налоговые
документах по данным операциям,
регулирование
14
Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ // СПС Консультант Плюс.
15
Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О внесении изменений в
налоговые
отдельные
законодательные акты Российской Федерации в
налоговые
части противодействия незаконным финансовым
операциям" // Собрание законодательства РФ. 2013. N 26. Ст. 3207.
16
п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
17
абз. 5 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
18
п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
21
представленным в
налоговые
инспекцию организацией,
регулирование
либо иной информацией,
регулирование
имеющейся в
налоговые
налоговом органе);
- выявление несоответствия сведений об операциях в
налоговые
декларациях,
регулирование
представленных организацией и
налоговые
ее контрагентом;
- выявление несоответствия сведений об операциях в
налоговые
представленных
в
налоговые
инспекцию декларации и
налоговые
журнале учета полученных и
налоговые
выставленных
счетов-фактур,
регулирование
принадлежащих как
налоговые
самой организации,
регулирование
так и
налоговые
ее
контрагентам.
Следует отметить,
регулирование
что документы истребовать по этим основаниям
проверяющие могут только при условии,
регулирование
что противоречия,
регулирование
выявленные
при проведении проверки,
регулирование
свидетельствуют о занижении суммы налога к
налоговые
уплате в
налоговые
бюджет или о завышении суммы налога к
налоговые
возмещению
19
. При
этом за организацией остается право представлять иные документы и
налоговые
пояснения,
регулирование
подтверждающие достоверность данных,
регулирование
внесенных в
налоговые
налоговую декларацию. До нововведений статья 88 НК РФ содержала всего
два случая:
- в
налоговые
отношении компаний-льготников налоговые инспектора могут
истребовать документы,
регулирование
которые подтверждают право на льготу;
- налогоплательщиком представлена декларация с
налоговые
заявлением права
на возмещение налога. Налоговая инспекция в
налоговые
этом случае имеет право
истребовать документы,
регулирование
подтверждающие правомерность применения
налоговых вычетов.
Еще одним нововведением в
налоговые
НК РФ с
налоговые
2015 года стала возможность
инспекторов проводить осмотр территорий,
регулирование
помещений,
регулирование
документов и
налоговые
предметов компании в
налоговые
ходе камеральной проверки
20
.
Таким правом должностные лица налоговых органов наделяются в
налоговые
случае:
1) представления декларации с
налоговые
суммой налога к
налоговые
возврату
21
;
19
п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
20
п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
22
2) выявления определенных противоречий,
регулирование
свидетельствующих о
занижении налога к
налоговые
уплате или о завышении суммы налога к
налоговые
возмещению
22
.
До вступления в
налоговые
силу Закона № 134-ФЗ инспекторы имели право
проводить осмотры в
налоговые
соответствии со статьей 92 Налоговый кодекса РФ
только в
налоговые
рамках выездных налоговых проверок. Теперь должностные лица
налоговых органов могут проводить осмотр и
налоговые
при камеральной проверке в
налоговые
случае,
регулирование
если существует необходимость выяснить обстоятельства,
регулирование
имеющие
значение для полноты проверки
23
. Могут быть осмотрены производственные,
регулирование
складские,
регулирование
торговые и
налоговые
любые другие помещения и
налоговые
территории,
регулирование
которые
фирма использует для получения дохода,
регулирование
независимо от места их
нахождения
24
. Также могут быть осмотрены документы и
налоговые
предметы,
регулирование
в
налоговые
том
числе объекты налогообложения,
регулирование
принадлежащие компании
25
. При этом
осмотры проводятся в
налоговые
обязательном присутствии понятых
26
. В осмотре
имеет право участвовать лицо,
регулирование
в
налоговые
отношении которого проводится
проверка
27
. По итогам осмотра должен быть составлен протокол осмотра
территорий,
регулирование
который подписывается всеми присутствующими и
налоговые
участвующими лицами
28
. Имеется законодательно установленная форма
такого протокола (приложение № 4 к
налоговые
приказу ФНС России 08.05.2015 N
ММВ-7-2/189@
29
).
21
п. 8 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
22
п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
23
п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
24
подп. 6 п. 1 ст. 31,
регулирование
п. 13 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
25
п. 2 ст. 91,
регулирование
ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
26
п. 3 ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
27
абз. 2 п. 3 ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
28
п. 5 ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
29
Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов,
регулирование
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и
налоговые
используемых налоговыми органами при
реализации своих полномочий в
налоговые
отношениях,
регулирование
регулируемых законодательством о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
оснований и
налоговые
порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки,
регулирование
порядка взаимодействия
налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов,
регулирование
требований к
налоговые
составлению
акта налоговой проверки,
регулирование
требований к
налоговые
составлению акта об обнаружении фактов,
регулирование
свидетельствующих о
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за
исключением налоговых правонарушений,
регулирование
дела о выявлении которых рассматриваются в
налоговые
порядке,
регулирование
установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" // СПС Консультант Плюс.
23
Следует отметить,
регулирование
что есть одно существенное различие в
налоговые
процедуре
проведения осмотров в
налоговые
ходе выездной и
налоговые
камеральной проверок. Оно
состоит в
налоговые
следующем:
- Для доступа на территорию или в
налоговые
помещение проверяемого лица в
налоговые
ходе проведения выездной проверки инспекторам необходимо предъявить
служебные удостоверения и
налоговые
решение о проведении выездной проверки,
регулирование
в
налоговые
рамках которой осуществляется осмотр
30
.
- Для доступа в
налоговые
рамках камеральной проверки необходимо предъявить
служебные удостоверения и
налоговые
мотивированное постановление руководителя
инспекции,
регулирование
осуществляющей камеральную проверку на основе декларации
31
,
регулирование
о проведении осмотра.
Таким образом,
регулирование
Закон № 134-ФЗ,
регулирование
принятый в
налоговые
целях создания
условий для предотвращения уклонения от уплаты налогов,
регулирование
значительно
расширяет полномочия налоговых инспекторов и
налоговые
ужесточает налоговый
контроль.
Наряду с
налоговые
основополагающим законом существует немалое количество
подзаконных актов,
регулирование
относящихся к
налоговые
нормативной базе при проведении
камеральной проверки. В качестве примера можно указать Приказы ФНС об
утверждении формы налоговых деклараций. В соответствии с
налоговые
данным
документом должны соблюдаться правильность,
регулирование
четкость заполнения
обязательных реквизитов,
регулирование
установленных приказом,
регулирование
а также правильность
арифметических подсчетов показателей декларации.
Также,
регулирование
для того чтобы определить налоговую базу при ввозе товаров,
регулирование
помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,
регулирование
при
проведении камеральной проверки налоговые инспектора должны
руководствоваться,
регулирование
помимо положений НК РФ,
регулирование
нормами,
регулирование
установленными
Таможенным кодексом Таможенного союза
32
.
30
п. 1 ст. 91 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
31
п. 1 ст. 91,
регулирование
абз. 2 п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
32
Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) // Собрание законодательства РФ.
2010. N 50. Ст. 6615.
24
В налоговых органах камеральные налоговые проверки проводятся на
основе регламента камеральных налоговых проверок,
регулирование
утверждаемых ФНС
России.
К источникам нормативного регулирования можно отнести и
налоговые
различные письма Минфина России,
регулирование
дающие разъяснения того или иного
вопроса в
налоговые
налогообложении. Также ФНС России утвердили Письмо № АС-
4-2/12705 от 16.07.2013 «О рекомендациях по проведению камеральных
налоговых проверок»
33
. В данном письме даны рекомендации,
регулирование
касающиеся
вопросов проведения камеральных налоговых проверок.
Таким образом,
регулирование
система нормативного регулирования проведения
налоговых проверок включает в
налоговые
себя перечень нормативных документов,
регулирование
регулирующих организацию и
налоговые
методику проведения налоговых проверок в
налоговые
Российской Федерации.
Основным источником проведения налоговых проверок является
налоговое законодательство,
регулирование
которое включает в
налоговые
себя Налоговый кодекс,
регулирование
федеральные законы о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
а также иные нормативно-
правовые акты,
регулирование
принятые в
налоговые
соответствии с
налоговые
НК РФ.
1.3 Камеральные налоговые проверки,
регулирование
их виды,
регулирование
цели и
налоговые
задачи.
Основной формой налогового контроля выступает камеральная
проверка,
регулирование
так как
налоговые
основанием ее проведения является представление
декларации,
регулирование
а декларация представляется многими налогоплательщиками
ежемесячно
34
. В ходе проведения проверок осуществляется контроль за
правильностью исчисления налогов,
регулирование
который реализовывается только путём
сопоставления представляемых налоговых деклараций с
налоговые
данными о
деятельности налогоплательщика.
Положения,
регулирование
касающиеся камеральной налоговой проверки,
регулирование
закреплены в
налоговые
статье 88 НК РФ. Налоговый кодекс определения камеральной
33
Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (ред. от 07.04.2015) "О рекомендациях по
проведению камеральных налоговых проверок" // Официальные документы. 2013. N 32.
34
Шемякина М.С., Ванюхина А.М. Анализ методики камеральной налоговой проверки декларации по НДС
// Инновационное развитие экономики. 2015. № 4 (28). С. 100-109.
25
проверки не
налоговые
содержит,
регулирование
но на основе анализа 88 статьи НК РФ
представляется,
регулирование
что под камеральной налоговой проверкой необходимо
понимать форму налогового контроля правильности исчисления и
налоговые
уплаты
налога,
регулирование
проводимую сотрудниками налоговых органов в
налоговые
рамках
полномочий,
регулирование
предоставленных им законодательством о налогах и
налоговые
сборах
без вынесения специального решения руководителя налогового органа в
налоговые
течение трех месяцев с
налоговые
момента представления налогоплательщиком
декларации и
налоговые
документов,
регулирование
необходимых для проведения проверки.
Камеральная налоговая проверка как
налоговые
форма налогового контроля в
налоговые
отличие от выездной налоговой проверки,
регулирование
исходя из действующего
законодательства,
регулирование
ограничивается представленными проверяемым лицом
документами и
налоговые
информацией,
регулирование
полученной из иных источников.
Камеральная проверка начинается после представления в
налоговые
налоговый
орган налоговой декларации и
налоговые
прилагаемых к
налоговые
ней документов (далее -
отчетность). Для начала проверки не
налоговые
требуется какого-либо специального
решения руководителя налогового органа
35
. Для этого законодательством
налоговым органам выделено три месяца со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и
налоговые
документов,
регулирование
служащих
основанием для исчисления и
налоговые
уплаты налога. Срок проверки должен
отсчитываться со дня,
регулирование
следующего за днем представления отчетности (п. 2
ст. 6.1,
регулирование
п. 2 ст. 88 НК РФ).
36
Можно выделить следующие задачи налоговой проверки:
37
обеспечение правильности исчисления,
регулирование
полноты и
налоговые
своевременности уплаты налогов и
налоговые
сборов;
выявление и
налоговые
устранение нарушений в
налоговые
сфере налогообложения
и
налоговые
предотвращение их совершения в
налоговые
будущем;
35
п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
36
Мезенцев А. Сюрпризы "камералки" // Расчет. 2008,
регулирование
№4.
37
Шорников С.А. Об объекте и
налоговые
предмете налоговой проверки и
налоговые
их соотношении // Бизнес в
налоговые
законе. 2007,
регулирование
№2.
26
выявление и
налоговые
устранение причин,
регулирование
порождающих совершение
нарушений в
налоговые
сфере налогообложения;
установление оснований и
налоговые
применение соответствующих мер
ответственности за совершение нарушений в
налоговые
сфере
налогообложения;
выявление и
налоговые
устранение недостатков правового регулирования
в
налоговые
сфере налогообложения;
установление и
налоговые
повышение уровня исполнения
законодательства о налогах и
налоговые
сборах участниками налоговых
правоотношений;
выявление и
налоговые
предотвращение нарушений налогового
законодательства.
взыскание неуплаченных сумм налогов.
привлечение к
налоговые
ответственности за совершение налоговых
правонарушений.
Основной целью камеральных проверок является предупреждение
совершения налоговых правонарушений на ранних стадиях,
регулирование
а также
обеспечение дополнительных налоговых поступлений в
налоговые
бюджет
государства.
Результирующим моментом в
налоговые
процессе планирования проверки
является подготовка перечня вопросов,
регулирование
подлежащих контролю со стороны
налоговых органов. Круг этих вопросов можно считать стратегическим
планом любого контрольного мероприятия со стороны налоговых органов.
В соответствии с
налоговые
п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка
проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и
налоговые
документов,
регулирование
представленных налогоплательщиком,
регулирование
плательщиком сбора,
регулирование
налоговым
агентом,
регулирование
а также других документов о деятельности налогоплательщика,
регулирование
имеющихся у налогового органа.
27
В более развернутом виде целевую направленность камеральных
налоговых проверок можно представить в
налоговые
следующем виде:
- контроль за соблюдением налогоплательщиком соответствующего
законодательства;
- выявление и
налоговые
предотвращение налоговых правонарушений;
- подготовка информации для рационального отбора плательщиков для
последующего включения их в
налоговые
план проведения выездной налоговой
проверки
38
.
Объектом камеральной проверки является налоговая декларация,
регулирование
представленная налогоплательщиком в
налоговые
налоговую инспекцию.
Источниками информации для проверки данных являются формы
бухгалтерской отчетности,
регулирование
которые представляются в
налоговые
налоговую
инспекцию в
налоговые
соответствии с
налоговые
законодательством о бухгалтерском учете и
налоговые
с
налоговые
пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ,
регулирование
а также иные документы,
регулирование
представленные
налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым
органом
39
.
При проведении камеральной проверки налоговый орган имеет право
использовать любую имеющуюся у нее информацию о налогоплательщике,
регулирование
если эта информация получена законным путем.
Чаще всего источниками информации о налогоплательщике являются:
документы,
регулирование
представленные им в
налоговые
налоговый орган при
государственной регистрации и
налоговые
постановке на учет;
ранее сданные им в
налоговые
инспекцию налоговые декларации и
налоговые
бухгалтерская отчетность за предыдущие налоговые (отчетные) периоды;
информация,
регулирование
поступающая в
налоговые
налоговые органы от различных
государственных ведомств в
налоговые
соответствии с
налоговые
требованиями ст. 85 НК РФ и
налоговые
других законодательных актов;
38
Курбангалеева О.А. Камеральная проверка Декларации по НДС // Советник бухгалтера
государственного и
налоговые
муниципального учреждения. 2015. № 5 (126). С. 14-18.
39
Буздина Е.С., Кущ Е.Н. Теоретические и
налоговые
методологические основы камеральной проверки /
Совершенствование налогообложения как
налоговые
фактор экономического роста. 2014. С. 83-86.
28
информация,
регулирование
полученная налоговыми органами в
налоговые
ходе
контрольной работы
40
.
В ходе камеральной проверки налоговая инспекция имеет право
использовать предусмотренные ст.ст. 31,
регулирование
90,
регулирование
93,
регулирование
93.1,
регулирование
95,
регулирование
96,
регулирование
97,
регулирование
98
НК РФ права по сбору доказательств совершения налогового
правонарушения
41
.
Налоговый орган обязан проводить проверку каждой полученной
декларации (или расчета)
42
.
Однако,
регулирование
так называемой углубленной проверке с
налоговые
проведением
различных мероприятий налогового контроля (запросом пояснений,
регулирование
истребованием документов и
налоговые
т.п.) подвергаются далеко не
налоговые
все декларации.
На практике ИФНС ограничивается проверкой контрольных соотношений по
данным декларации (или расчета) и
налоговые
других имеющихся в
налоговые
инспекции
документов.
В соответствии с
налоговые
рекомендациями письма ФНС России от 16.07.2013
N АС-4-2/12705
43
налоговый орган при осуществлении камеральной
налоговой проверки проводит:
проверку сопоставимости показателей налоговой отчетности
текущего периода с
налоговые
аналогичными показателями отчетности предыдущего
отчетного (налогового) периода;
сопоставление показателей проверяемой декларации с
налоговые
показателями деклараций по другим видам налогов и
налоговые
бухгалтерской
отчетностью;
оценку достоверности показателей декларации на основе анализа
имеющейся информации о деятельности налогоплательщика,
регулирование
поступившей
40
Приказ ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий
налогового контроля,
регулирование
связанных с
налоговые
налоговыми проверками» //http://base.consultant.ru/
41
Симиренко К.И., Симиренко О.В. Значение камеральных налоговых проверок как
налоговые
мероприятий контроля
в
налоговые
области налогообложения / Университетская наука – региону/ Под редакцией Ушвицкого Л.И., Яковенко
Н.Н.; Институт экономики и
налоговые
управления. 2015. С. 175-179.
42
ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
43
Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 (ред. от 07.04.2015) "О рекомендациях по проведению
камеральных налоговых проверок" // Официальные документы. 2013. N 32.
29
к
налоговые
нему соответствии с
налоговые
действующим законодательством и
налоговые
в
налоговые
результате
контрольной работы;
анализ соответствия уровня и
налоговые
динамики показателей деклараций
и
налоговые
бухгалтерской отчетности,
регулирование
отражающих объемы производства и
налоговые
реализации продукции,
регулирование
работ и
налоговые
услуг,
регулирование
с
налоговые
уровнем и
налоговые
динамикой
показателей объемов потребления налогоплательщиком электро- и
налоговые
теплоэнергии,
регулирование
водных,
регулирование
сырьевых и
налоговые
других ресурсов;
анализ основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика в
налоговые
сравнении со средними показателями по
группе аналогичных налогоплательщиков
44
.
Камеральная проверка,
регулирование
в
налоговые
ходе которой выполняются все пять
перечисленных действий,
регулирование
а также используется информация,
регулирование
дополнительно
представленная налогоплательщиками и
налоговые
иными лицами по запросам
налогового органа,
регулирование
называется «углубленной камеральной проверкой» или
«камеральной проверкой с
налоговые
привлечением документов»
45
.
К основным признакам камеральной проверки относятся:
1. проведение проверки по местонахождению налогового органа.
Органом,
регулирование
уполномоченным проводить проверки,
регулирование
является территориальное
подразделение ФНС России,
регулирование
в
налоговые
котором налогоплательщик поставлен на
учет.
Однако по различным основаниям (место нахождения организации,
регулирование
обособленных подразделений,
регулирование
имущества) налогоплательщик может
состоять на учете в
налоговые
нескольких налоговых органах. При закреплении
обязанности предоставления декларации по месту учета,
регулирование
НК РФ не
налоговые
содержит указания на основания учета
46
. Однако в
налоговые
силу анализа положений
НК РФ,
регулирование
налоговая декларация (расчет) по налогу должны предоставляться в
налоговые
44
Карсеева К.В., Бельтюкова С.М. Особенности проведения камеральных налоговых проверок //
ВУЗ и
налоговые
реальный бизнес. 2015. Т. 2. С. 153-157.
45
Симиренко О.В. Спецификация камеральных налоговых проверок как
налоговые
мероприятий налогового
администрирования / Актуальные проблемы современной науки: IV Международная научно-практическая
конференция. 2015. С. 75-79.
46
Корень А.В., Звягинцева А.С. Организация налоговых проверок и
налоговые
критерии оценки ее эффективности //
Международный журнал прикладных и
налоговые
фундаментальных исследований. 2015. № 8-3. С. 548-551.