70
Таблица 4
Расхождения между данными бухгалтерского учета и
налоговые
показателями строки 040 налоговых деклараций по налогу на
прибыль организаций
Период
Выручка,
регулирование
руб.
Отклонение,
регулирование
руб.
по строке 020 НД по
налогу на прибыль
организаций
по кредиту счета
91 «Прочие доходы
и
налоговые
расходы»
2011
год
1 574 510
1 073 447
- 501 063
2012
год
1 203 942
5 548 227
+ 4 344 285
2013
год
672 466
45 684 066
+ 45 011 600
Итого
3 450 918
52 305 740
+ 48 854 822
Согласно данным имеющимся в
налоговые
Инспекции,
регулирование
ООО
«Главалтайпродажи» открыты валютные счета в
налоговые
кредитных учреждениях,
регулирование
в
налоговые
связи с
налоговые
чем в
налоговые
налоговых декларациях по налогу на прибыль отражены
суммы отрицательных курсовых разниц,
регулирование
кроме того в
налоговые
проверяемом периоде
ООО «Главалтайпродажи» получало кредитные средства в
налоговые
валюте,
регулирование
займы
и
налоговые
выплачивало проценты по кредитам и
налоговые
займам.
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
нарушение ст. 247,
регулирование
ст. 252,
регулирование
ст. 265,
регулирование
ст. 272,
регулирование
ст. 274
НК РФ ООО «Главалтайпродажи» завысило (занизило) суммы
внереализационных расходов по строке 040 налоговых деклараций по налогу
на прибыль организаций в
налоговые
сумме 48 854 822 руб., в
налоговые
результате выявленных
расхождений с
налоговые
данными бухгалтерского учета организации.
Расчет налога на прибыль организаций за 2011 год
регулирова
(таблица 5).
Таблица 5
Расчет налога на прибыль организаций за 2011 год,
регулирование
руб
по данным
налогоплательщика
по данным
проверки
отклонение
Доходы (руб.)
426 184 137
385 735 114
- 40 449 023
71
по данным
налогоплательщика
по данным
проверки
отклонение
Внереализационные
доходы (руб.)
575 422
1 362 006
+ 786 584
Расходы (руб.)
424 963 113
347 308 151
- 77 654 962
Внереализационные
расходы (руб.)
1 574 510
1 073 447
- 501 063
Прибыль (убытки)
(руб.)
221 936
38 715 522
+ 38 493 586
База (руб.)
221 936
38 715 522
+ 38 493 586
Налог на прибыль
организаций (руб.)
44 387
6 000 906
+ 5 956 519
В том числе
В Федеральный
бюджет РФ 2 %
4 439
774 310
+ 769 871
В бюджет Субъекта
РФ 18% (13,
регулирование
5%)
39 948
5 226 696
+ 5 186 748
Расчет налога на прибыль организаций за 2012 год,
регулирование
руб. (таблица 6).
Таблица 6
Расчет налога на прибыль организаций за 2012 год
по данным
налогоплательщика
по данным
проверки
отклонение
Доходы (руб.)
630 676 806
297 047 549
- 333 629 257
Внереализационные
доходы (руб.)
431 440
2 389 105
- 1 957 665
Расходы (руб.)
629 587 875
285 879 019
- 343 708 856
Внереализационные
расходы (руб.)
1 203 942
5 548 227
+ 4 344 285
Прибыль (убытки)
(руб.)
316 429
8 009 408
+ 7 692 979
База (руб.)
316 429
8 009 408
+ 7 692 979
Налог на прибыль
организаций (руб.)
63 286
1 241 458
+ 1 178 172
В том числе
В Федеральный
6 329
160 188
72
по данным
налогоплательщика
по данным
проверки
отклонение
бюджет РФ 2 %
+ 153 859
В бюджет Субъекта
РФ 18% (13.50%)
56 957
1 081 270
+ 1 024 313
Расчет налога на прибыль организаций за 2013 год,
регулирование
руб. (таблица 7).
Таблица 7
Расчет налога на прибыль организаций за 2013 год
по данным
налогоплательщика
по данным
проверки
отклонение
Доходы (руб.)
141 515 286
124 369 135
- 17 146 151
Внереализационные
доходы (руб.)
0
4 886 192
+ 4 886 192
Расходы (руб.)
140 663 445
41 688 694
- 98 974 751
Внереализационные
расходы (руб.)
672 466
45 684 066
- 45 011 600
Прибыль (убытки) (руб.)
179 375
41 882 567
+ 41 703 192
База (руб.)
179 375
41 882 567
+ 41 703 192
Налог на прибыль
организаций (руб.)
35 876
6 491 798
+ 6 455 922
В том числе
В Федеральный бюджет
РФ 2 %
3 588
837 651
+ 834 063
В бюджет Субъекта
РФ13.50%
32 288
5 654 147
+ 5 621 859
Таким образом,
регулирование
в
налоговые
нарушение ст. 247,
регулирование
ст. 248,
регулирование
ст. 249,
регулирование
ст. 250,
регулирование
ст.
252,
регулирование
ст. 253,
регулирование
ст. 254,
регулирование
ст. 255,
регулирование
ст. 256,
регулирование
ст. 257,
регулирование
ст. 264,
регулирование
ст. 265,
регулирование
ст. 266,
регулирование
ст.
269,
регулирование
ст. 271,
регулирование
ст. 272,
регулирование
ст. 274 НК РФ ООО «Главалтайпродажи.»
неправомерно отразило в
налоговые
декларациях по налогу на прибыль организаций
суммы доходов от реализации,
регулирование
внереализационные доходы,
регулирование
расходы,
регулирование
уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ,
регулирование
услуг) и
налоговые
внереализационные расходы,
регулирование
занизило налоговую базу по налогу за 2011-
73
2013 г.г. в
налоговые
размере 87 889 757 руб., (38 493 586 руб. + 7 692 979 руб. + 41 703
192 руб.), что привело к
налоговые
неполной уплате налога на прибыль организаций в
налоговые
сумме 13 590 613 руб., в
налоговые
том числе:
1. за 2011 год в
налоговые
размере 5 956 519 руб. в
налоговые
том числе:
- федеральный бюджет – 769 871 руб.;
- бюджет субъекта РФ – 5 186 648 руб.
2. за 2012 год в
налоговые
размере 1 178 172 руб. в
налоговые
том числе:
- федеральный бюджет – 153 859 руб.;
- бюджет субъекта РФ – 1 024 313 руб.
3. за 2013 год в
налоговые
размере 6 455 922 руб. в
налоговые
том числе:
- федеральный бюджет – 834 063 руб.;
- бюджет субъекта РФ – 5 621 859 руб.
По данному вопросу в
налоговые
срок,
регулирование
установленный п. 6 ст. 100 НК РФ ООО
«Главалтайпродажи» представлены возражения.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода,
регулирование
если иное не
налоговые
предусмотрено настоящей статьей,
регулирование
налогоплательщики исчисляют сумму
авансового платежа,
регулирование
исходя из ставки налога и
налоговые
прибыли,
регулирование
подлежащей
налогообложению,
регулирование
рассчитанной нарастающим итогом с
налоговые
начала налогового
периода до окончания отчетного (налогового) периода
69
. В течение отчетного
периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового
платежа в
налоговые
порядке,
регулирование
установленном данной статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа,
регулирование
подлежащего уплате в
налоговые
первом квартале текущего налогового периода,
регулирование
принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа,
регулирование
подлежащего уплате
налогоплательщиком в
налоговые
последнем квартале предыдущего налогового
периода. Сумма ежемесячного авансового платежа,
регулирование
подлежащего уплате во
втором квартале текущего налогового периода,
регулирование
принимается равной одной
трети суммы авансового платежа,
регулирование
исчисленного за первый отчетный период
текущего года.
69
п.2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
74
Сумма ежемесячного авансового платежа,
регулирование
подлежащего уплате в
налоговые
третьем квартале текущего налогового периода,
регулирование
принимается равной одной
трети разницы между суммой авансового платежа,
регулирование
рассчитанной по итогам
полугодия,
регулирование
и
налоговые
суммой авансового платежа,
регулирование
рассчитанной по итогам первого
квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа,
регулирование
подлежащего уплате в
налоговые
четвертом квартале текущего налогового периода,
регулирование
принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа,
регулирование
рассчитанной по
итогам девяти месяцев,
регулирование
и
налоговые
суммой авансового платежа,
регулирование
рассчитанной по
итогам полугодия.
Положениями п. 3 ст. 286 НК РФ предусмотрен порядок уплаты
авансовых платежей,
регулирование
определенный как
налоговые
среднеарифметический предельный
размер дохода,
регулирование
не
налоговые
превышающий 3 млн. руб., полученный за каждый из
предшествующих четырех кварталов кварталу,
регулирование
в
налоговые
котором
предусматривается уплата квартального авансового платежа по итогам
отчетного периода.
Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи,
регулирование
подлежащие уплате в
налоговые
течение отчетного периода,
регулирование
уплачиваются в
налоговые
срок не
налоговые
позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Следовательно,
регулирование
ООО «Главалтайпродажи» является плательщиков
авансовых платежей по налогу на прибыль организаций,
регулирование
а в
налоговые
течение
отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму ежемесячного
авансового платежа (таблица 8).
В результате совершенных нарушений ООО «Главалтайпродажи»
занизило уплату налога на прибыль организаций за 2011-2013 годы в
налоговые
размере 13 590 613 руб. в
налоговые
том числе:
1. за 2011 год в
налоговые
размере 5 956 519 руб. в
налоговые
том числе:
- федеральный бюджет – 769 871 руб.;
- бюджет субъекта РФ – 5 186 648 руб.
2. за 2012 год в
налоговые
размере 1 178 172 руб. в
налоговые
том числе:
75
- федеральный бюджет – 153 859 руб.;
- бюджет субъекта РФ – 1 024 313 руб.
3. за 2013 год в
налоговые
размере 6 455 922 руб. в
налоговые
том числе:
- федеральный бюджет – 834 063 руб.;
- бюджет субъекта РФ – 5 621 859 руб.
Согласно ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога
(сбора) в
налоговые
результате занижения налоговой базы,
регулирование
иного неправильного
исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий
(бездействия) влечет взыскание штрафа в
налоговые
размере 20 процентов от
неуплаченной суммы налога (сбора).
Объективная сторона налогового правонарушения,
регулирование
предусмотренного
п.1 ст.122 НК РФ,
регулирование
состоит в
налоговые
неуплате или неполной уплате сумм налога
(сбора) в
налоговые
результате занижения налоговой базы,
регулирование
иного неправильного
исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий
(бездействия).
В соответствии с
налоговые
п. 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата
сумм налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия),
совершенные умышленно,
регулирование
влекут взыскание штрафа в
налоговые
размере 40
процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Материалами выездной налоговой проверки установлено,
регулирование
что
директор ООО «Главалтайпродажи» Иванов И.И., осознавая,
регулирование
что искажая
данные налоговой отчетности,
регулирование
не
налоговые
имея на то законных оснований,
регулирование
с
налоговые
целью
уклонения от уплаты налога на прибыль организаций,
регулирование
умышленно уменьшал
налогооблагаемую базу в
налоговые
результате включения в
налоговые
состав расходов
отсутствующих затрат. Соответственно,
регулирование
Иванов И.И. осознавал
противоправный характер совершенных действий,
регулирование
искусственно создавал
ситуацию по незаконному уменьшению налоговых обязательств,
регулирование
и
налоговые
допускал наступление вредных последствий в
налоговые
виде необоснованного
уменьшения налогооблагаемой базы и
налоговые
не
налоговые
поступления налогов в
налоговые
бюджет.
После внесения заведомо ложных сведений в
налоговые
налоговые декларации,
регулирование
76
Иванов И.И. подписал их,
регулирование
после чего представлял их в
налоговые
ИФНС России по
Свердловскому району г. Перми.
В вышеуказанных действиях налогоплательщика содержится состав
налогового правонарушения,
регулирование
за совершение которого ООО
«Главалтайпродажи» подлежит привлечению к
налоговые
налоговой ответственности,
регулирование
предусмотренной:
- п. 3 ст. 122 НК РФ - неполная уплата налога на прибыль организаций
за 2011 год,
регулирование
за 2012 год,
регулирование
за 2013 год в
налоговые
результате занижения налоговой
базы,
регулирование
совершенное умышленно,
регулирование
влечет взыскание штрафа в
налоговые
размере 40% от
неуплаченной суммы налога.
В отношении правонарушений,
регулирование
предусмотренных ст.122 НК РФ,
регулирование
исчисление срока давности привлечения к
налоговые
ответственности за их
совершение производится со следующего дня после окончания налогового
периода,
регулирование
в
налоговые
течение которого было совершено данное правонарушение.
Таким налоговым периодом при квалификации действий
налогоплательщика по ст. 122 НК РФ является период,
регулирование
предоставленный для
исполнения соответствующей обязанности по уплате налога.
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на
прибыль организаций признаётся календарный год.
Как следует из положений ст. 287 НК РФ,
регулирование
уплата налога по итогам
налогового периода производится не
налоговые
позднее срока,
регулирование
установленного для
подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289
НК РФ.
Согласно п. 4. ст. 289 НК РФ налоговые декларации по итогам
налогового периода представляются налогоплательщиками не
налоговые
позднее 28
марта года,
регулирование
следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно положениям п. 1 и
налоговые
7 ст. 6.1 НК РФ сроки,
регулирование
установленные
законодательством о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
определяются календарной датой,
регулирование
указанием на событие,
регулирование
которое должно неизбежно наступить,
регулирование
или на
действие,
регулирование
которое должно быть совершено,
регулирование
либо периодом времени,
регулирование
77
который исчисляется годами,
регулирование
кварталами,
регулирование
месяцами или днями. В случаях,
регулирование
когда последний день срока приходится на день,
регулирование
признаваемый в
налоговые
соответствии с
налоговые
законодательством Российской Федерации выходным и
налоговые
(или) нерабочим праздничным днём,
регулирование
днём окончания срока считается
ближайший следующий за ним рабочий день.
То есть,
регулирование
по налогу на прибыль организаций за 2011 год налог должен
быть уплачен не
налоговые
позднее – 28.03.2012. Следовательно,
регулирование
налоговое
правонарушение,
регулирование
предусмотренное п.3 ст. 122 НК РФ,
регулирование
будет совершено 29
марта 2012 года. А,
регулирование
поскольку данное правонарушение совершается в
налоговые
налоговом периоде «2012 год», то датой начала течения срока давности
привлечения к
налоговые
ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату
(неполную уплату) по налогу на прибыль организаций за 2011 год будет
являться 01 января 2013 года;
- за 2012 год налог должен быть уплачен не
налоговые
позднее – 28.03.2013.
Следовательно,
регулирование
налоговое правонарушение,
регулирование
предусмотренное п.3 ст. 122 НК
РФ,
регулирование
будет совершено 29 марта 2013 года. А,
регулирование
поскольку данное
правонарушение совершается в
налоговые
налоговом периоде «2013 год», то датой
начала течения срока давности привлечения к
налоговые
ответственности по п. 3 ст.
122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) по налогу на прибыль
организаций за 2012 год будет являться 01 января 2014 года;
- за 2013 год налог должен быть уплачен не
налоговые
позднее – 28.03.2014.
Следовательно,
регулирование
налоговое правонарушение,
регулирование
предусмотренное п.3 ст. 122 НК
РФ,
регулирование
будет совершено 31 марта 2014 года,
регулирование
так как
налоговые
29,
регулирование
30 марта являются
выходными днями. А,
регулирование
поскольку данное правонарушение совершается в
налоговые
налоговом периоде «2014 год», то датой начала течения срока давности
привлечения к
налоговые
ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату
(неполную уплату) по налогу на прибыль организаций за 2013 год будет
являться 01 января 2015 года,
регулирование
что подтверждается судебной практикой:
Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 по делу N
А33-20240/2009.
78
Таким образом,
регулирование
срок давности привлечения к
налоговые
налоговой
ответственности по ст.122 НК РФ исчисляется с
налоговые
налогового периода,
регулирование
следующего за периодом,
регулирование
на который падает срок уплаты налога и
налоговые
заканчивается вынесением решения о привлечении (об отказе в
налоговые
привлечении) к
налоговые
ответственности за совершение налогового
правонарушения.
В соответствии с
налоговые
п.1 ст. 113 НК РФ,
регулирование
лицо не
налоговые
может быть привлечено
к
налоговые
ответственности за совершение налогового правонарушения,
регулирование
если со дня
его совершения либо со следующего дня после окончания налогового
периода,
регулирование
в
налоговые
течение которого было совершено это правонарушение,
регулирование
и
налоговые
до
момента вынесения решения о привлечении к
налоговые
ответственности истекли три
года (срок давности).
В связи с
налоговые
тем,
регулирование
что истек срок исковой давности,
регулирование
ООО
«Главалтайпродажи» по основаниям,
регулирование
указанным в
налоговые
п.1 ст.113 НК РФ,
регулирование
не
налоговые
может быть привлечено к
налоговые
ответственности,
регулирование
предусмотренной п.3 ст.122 НК
РФ,
регулирование
за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2011 год в
налоговые
виде
штрафа в
налоговые
размере 40 % от неуплаченной суммы.
В действиях должностных лиц ООО «Главалтайпродажи» имеется
состав правонарушения,
регулирование
за совершение которого ООО «Главалтайпродажи»
подлежит привлечению к
налоговые
ответственности,
регулирование
предусмотренной п. 3 ст. 122
НК РФ в
налоговые
виде штрафа в
налоговые
размере 40% от неуплаченной суммы налога в
налоговые
размере 3 053 638 руб. (7 634 094*40%), в
налоговые
том числе:
- за 2012 год в
налоговые
размере 471 269 руб., в
налоговые
том числе:
федеральный бюджет – 61 544 руб. (153 859×40%),
бюджет Субъекта РФ – 409 725 руб. (1 024 313×40%);
- за 2013 год в
налоговые
размере 2 582 369 руб., в
налоговые
том числе:
федеральный бюджет – 333 625 руб. (834 063×40%),
бюджет Субъекта РФ – 2 248 744 руб. (5 621 859×40%).
79
В соответствии со ст.75 НК РФ на доначисленную сумму налога на
прибыль организаций начислена пеня в
налоговые
размере 1/300 ставки
рефинансирования ЦБ РФ в
налоговые
размере 2 422 966,
регулирование
16 руб., в
налоговые
том числе:
Федеральный бюджет – 313 386,
регулирование
47 руб.
Бюджет Субъекта РФ – 2 109 579,
регулирование
69 руб.
Пеня начисляется в
налоговые
размере 1/300 ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации (далее ЦБ РФ) за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или
сбора,
регулирование
начиная со следующего за установленным законодательством о
налогах и
налоговые
сборах дня уплаты налога и
налоговые
сбора и
налоговые
до даты оглашения
определения о введении в
налоговые
отношении ООО «Главалтайпродажи»
процедуры наблюдения.
Исходя из всего вышеперечисленного Инспекций на основании ст. 101
НК РФ было принято решение о привлечении к
налоговые
налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения,
регулирование
а также начислено пени по
состоянию на 22.01.2015 (таблица 9).
На основании проведенной выездной налоговой проверки по налогу на
прибыль организации ИФНС России по Ленинскому району г. Перми
принято решение о доначислении сумм налога на прибыль организации и
налоговые
уплату пени. В адрес ООО «Главалтайпродажи» направлено решение о
привлечении к
налоговые
ответственности за совершение налогового правонарушения
и
налоговые
требование на уплату.
В результате Инспекцией принято решение:
1. Федеральный бюджет
1.1 Штраф составил 395 169 рублей;
1.2 Недоимка 987 922 рублей;
1.3 Начислено пени 313 386,
регулирование
47 рублей.
2. Бюджет субъекта РФ
2.1 Штраф составил 2 658 469 рублей;
2.2 Недоимка 11 832 920 рублей;