30
тот налоговый орган,
регулирование
который осуществляет контроль за данным налогом
состоящего на учете налогоплательщика.
Исключение составляют налогоплательщики,
регулирование
относящиеся к
налоговые
категории крупнейших.
Чтобы отнести налогоплательщика к
налоговые
категории крупнейших
используются следующие критерии:
- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год
из бухгалтерской и
налоговые
налоговой отчетности организации;
- признаки влияния и
налоговые
взаимозависимости налогоплательщика на
экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
- наличие специального разрешения (либо лицензии) на право
осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности;
- проведение налогового мониторинга.
47
Данная категория налогоплательщиков представляют декларации в
налоговые
налоговый орган по месту учета в
налоговые
качестве крупнейших
налогоплательщиков
48
.
2. проведение проверки на основании деклараций и
налоговые
документов,
регулирование
необходимых для исчисления и
налоговые
уплаты налога,
регулирование
представленных в
налоговые
налоговый орган налогоплательщиком.
3. срок проведения проверки – 3 месяца.
4. отсутствие специального решения руководителя налогового
органа для ее проведения.
5. процесс проведения заключается в
налоговые
анализе представленных
документов.
Камеральный анализ налоговых деклараций и
налоговые
бухгалтерской
отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением
камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной
вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным
47
Приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ (ред. от 26.10.2016) "О внесении изменений в
налоговые
Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@"
48
абз. 4 п. 3 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. от 28.12.2016)
31
плательщиком. Вывод такой дает основание для включения
соответствующей организации в
налоговые
план проведения выездных налоговых
проверок.
По результатам камерального анализа выдаются рекомендации о
включении в
налоговые
план выездных налоговых проверок конкретных
налогоплательщиков с
налоговые
обоснованием причин таких рекомендаций.
Рекомендации эти являются одним из оснований для включения
налогоплательщика в
налоговые
план выездных налоговых проверок на предстоящий
квартал. В НК РФ закреплено право налоговых органов в
налоговые
процессе
проведения камерального налогового контроля производить следующие
мероприятия: опрос свидетелей,
регулирование
истребование документов,
регулирование
осмотр
помещений,
регулирование
привлечение эксперта и
налоговые
другие
49
.
В результате камеральные налоговые проверки по существу
приближаются к
налоговые
выездным налоговым проверкам,
регулирование
за исключением
величины охватываемого проверкой периода и
налоговые
мероприятий,
регулирование
проводимых
по месту нахождения проверяемого лица.
В связи с
налоговые
этим,
регулирование
повышению результативности именно камеральных
налоговых проверок налоговыми органами уделяется особое внимание. Это
объясняется тем,
регулирование
что:
1) на проведение камеральной проверки затраты ниже,
регулирование
чем на
выездную проверку;
2) форма налогового контроля наименее трудоемкая;
3) позволяет провести сравнение показателей налоговых деклараций
с
налоговые
документами,
регулирование
имеющимися у налогового органа;
4) проверяются все налогоплательщики посредством данной формы
контроля,
регулирование
представившие налоговую отчетность,
регулирование
а выездные проверки
только выборочно проводятся.
49
Брызгалин А.В., Ильиных Д.А. Налоговый контроль // Налоги и
налоговые
финансовое право. 2015. № 6. С.
58
32
Проведение камеральной налоговой проверки начинается
автоматически после представления декларации в
налоговые
налоговый орган
налогоплательщиком.
В то же время,
регулирование
углубленной проверке,
регулирование
то есть проверке с
налоговые
осуществлением различных мероприятий налогового контроля,
регулирование
подвергаются только те декларации,
регулирование
где нужен более сложный анализ
имеющейся информации (например,
регулирование
при подтверждении обоснованности
заявленного права на возмещение налога из бюджета,
регулирование
заявление
налогоплательщиком льготы,
регулирование
заявление организацией убытков). Остальные
декларации проверяются на соответствие по данным налоговых деклараций
контрольных соотношений и
налоговые
иных документов,
регулирование
имеющихся в
налоговые
налоговом
органе.
Направления проведения проверки позволяют выделить основные ее
виды:
1) проверка формальная. Данный вид проверки заключается в
налоговые
проверке полноты установленных законодательством о налогах и
налоговые
сборах
отчетности и
налоговые
документов. Кроме того,
регулирование
проверяется полнота и
налоговые
четкость
заполнения обязательных реквизитов представленных документов.
Осуществляется проверка наличия подписей;
2) проверка арифметическая. Оценивается правильность подсчета
показателей представленной декларации (или расчета). Осуществляется
контроль правильности подсчета итоговых сумм представленных
документов;
3) проверка нормативная. Проверяется на соответствие
законодательству РФ содержание представленных документов.
Устанавливаются незаконно составленные документы,
регулирование
неправильность
применения налоговых ставок,
регулирование
случаи необоснованного списания затрат на
себестоимость продукции;
4) непосредственная камеральная проверка. Состоит в
налоговые
проверке
контрольных соотношений показателей отчетности.
33
С учетом вышесказанного выделить можно следующие особенности
камеральных налоговых проверок:
1. массовый характер проведения проверки. Данная особенность
связана с
налоговые
тем,
регулирование
что камеральному налоговому контролю подвергается
каждая декларация налогоплательщика,
регулирование
а также иные документы,
регулирование
представляемые налогоплательщиками.
2. большое количество ошибок,
регулирование
допускаемых при заполнении
декларации. Данные ошибки встречаются как
налоговые
при неправильном указании
реквизитов,
регулирование
так и
налоговые
при неверном расчете сумм налога подлежащих уплате,
регулирование
что приводит к
налоговые
большим объемам доначислений.
3. установление жестких временных рамок. Срок проведения
камеральной налоговой проверки составляет 3 месяца.
4. необходимость представления дополнительных документов к
налоговые
некоторым видам налоговых деклараций,
регулирование
а именно по НДС с
налоговые
возмещением,
регулирование
применение льгот,
регулирование
НДС с
налоговые
экспортом,
регулирование
нулевой (пониженной) ставки.
Вместе с
налоговые
налоговой декларацией налогоплательщики представляют
документы,
регулирование
служащие основанием для исчисления налоговой базы по
соответствующему налогу.
Таким образом,
регулирование
значение камеральной налоговой проверки состоит в
налоговые
том,
регулирование
что она является основной формой текущего контроля за полнотой,
регулирование
правильностью исчисления и
налоговые
своевременностью уплаты налогов в
налоговые
бюджет.
1.4. Выездные налоговые проверки,
регулирование
их особенности и
налоговые
различия от
камеральных проверок
В соответствии со статьей 89 НК РФ выездная налоговая проверка
проводится на территории ( в
налоговые
помещении) налогоплательщика на основании
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В
отличие от камеральной,
регулирование
выездная налоговая проверка позволяет наиболее
объективно и
налоговые
полно оценить налоговый потенциал налогоплательщика и
налоговые
выявить совершенные им нарушения налогового законодательства на основе
34
соответствующей первичной документации и
налоговые
регистров бухгалтерского и
налоговые
налогового учета самого налогоплательщика.
Вместе с
налоговые
тем,
регулирование
именно этот вид проверки требует в
налоговые
ходе ее
проведения максимального участия налогоплательщика. На сегодняшний
день принятию решения о проведении выездной налоговой проверки
предшествует комплекс проводимых налоговым органом контрольных и
налоговые
аналитических мероприятий,
регулирование
в
налоговые
результате которых происходит отбор
налогоплательщиков с
налоговые
наиболее высокими показателями рисков нарушения
налогового законодательства. Следует отметить,
регулирование
что налогоплательщик
может самостоятельно определить наличие таких рисков в
налоговые
своей
деятельности и
налоговые
оценить степень вероятности проведения выездной
налоговой проверки в
налоговые
отношении него. Для этого Федеральной налоговой
службой разработана Концепция системы планирования выездных налоговых
проверок,
регулирование
и
налоговые
утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки
рисков для налогоплательщиков,
регулирование
используемые налоговыми органами в
налоговые
процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок
50
.
Камеральная проверка наряду с
налоговые
выездной проверкой в
налоговые
системе
налогового контроля занимает центральное место. В настоящее время
именно этот вид проверок стал доминирующим,
регулирование
так как
налоговые
все возрастающее
число налогоплательщиков не
налоговые
позволяет обеспечить 100 %-ный охват
выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков. По
статистике на долю выездной проверки (далее ВНП) приходится лишь пятая
часть всех проверяемых налогоплательщиков
51
.
На сегодняшний день для налогоплательщиков определено двенадцать
критериев риска,
регулирование
которые можно сгруппировать по их источникам:
50
Приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // СПС Консультант Плюс.
51
Щербакова Н.В., Ахмазьянова Л.Т. Камеральная налоговая проверка как
налоговые
одна из основных форм
налогового контроля // Вестник международных научных конференций. 2015. № 7 (11). С. 88-96.
35
- риски,
регулирование
связанные с
налоговые
отклонениями финансово-экономических
показателей налогоплательщика от средних показателей по виду
деятельности осуществляемой им
52
;
риски ведения бизнеса с
налоговые
партнерами,
регулирование
обладающими признаками
«проблемных» налогоплательщиков;
риски,
регулирование
связанные с
налоговые
проблемами проведения налогового
контроля в
налоговые
отношении налогоплательщика: непредставление пояснений
налоговому органу,
регулирование
частое изменение местонахождения («миграция» между
налоговыми органами);
риски,
регулирование
объединенные с
налоговые
отражением в
налоговые
бухгалтерской и
налоговые
налоговой отчетности показателей,
регулирование
свидетельствующих о неэффективности
деятельности налогоплательщика: наличие убытков,
регулирование
высокие темпы роста
расходов и
налоговые
высокая доля этих расходов в
налоговые
общей сумме доходов
53
.
Систематическая самостоятельная оценка налогоплательщиком итогов
своей финансово-хозяйственной деятельности на предмет их соответствия
положениям указанной Концепции позволит в
налоговые
ряде случаев избежать в
налоговые
отношении него назначения выездной налоговой проверки либо качественно
и
налоговые
своевременно подготовиться к
налоговые
ее проведению.
Если не
налоговые
удалось избежать выездной проверке,
регулирование
то в
налоговые
целях
минимизации ее влияния на текущую деятельность бухгалтерской,
регулирование
финансовой,
регулирование
иных экономических служб налогоплательщика разумно
учитывать следующее.
Как было сказано выше,
регулирование
выездная налоговая проверка проводится на
территории налогоплательщика. Срок проведения выездной проверки
ограничен двумя месяцами. Однако указанный срок может быть продлен до
четырех месяцев,
регулирование
а в
налоговые
исключительных случаях - до шести месяцев. При
этом,
регулирование
для принятия решения о продлении проверки необходимо наличие
52
Наливайченко М.С., Филатова И.И. Эффективность концепции системы планирования выездных
налоговых проверок во времени // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. 2015. № 4. С. 185-191.
53
Щербакова Н.В. Оценка результативности выездных налоговых проверок // Вестник
международных научных конференций. 2015. № 6 (10). С. 61-67.
36
определенных оснований,
регулирование
которые поименованы в
налоговые
приказе ФНС от
08.05.2015 N ММВ-7-2/189@
54
.
На практике наиболее частыми причинами для продления выездной
проверки являются:
наличие у налогоплательщика статуса «крупнейший»;
непредставление налогоплательщиком документов в
налоговые
установленный срок,
регулирование
необходимых для проведения выездной налоговой
проверки;
получение информации в
налоговые
ходе проведения выездной налоговой
проверки,
регулирование
в
налоговые
том числе из внешних источников,
регулирование
о присутствии нарушений
налогового законодательства у налогоплательщика,
регулирование
требующей
дополнительной проверки
55
.
Стало быть,
регулирование
налогоплательщик повлиять на сроки проведения
выездной проверки может только в
налоговые
одном случае: обеспечив своевременное
представление для проверки истребованных налоговым органом документов.
Таким образом,
регулирование
при присутствии указанных выше оснований,
регулирование
сотрудники налогового органа могут находиться непосредственно на
территории проверяемого налогоплательщика от двух до шести месяцев,
регулирование
что
сможет вызывать с
налоговые
точки зрения налогоплательщика определенные
неудобства.
Для разрешения этого вопроса НК РФ предусмотрена вероятность
проведения проверки в
налоговые
помещении налогового органа,
регулирование
если
налогоплательщик по объективным основаниям не
налоговые
сможет предоставить
54
Приказ ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов,
регулирование
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и
налоговые
используемых налоговыми органами при
реализации своих полномочий в
налоговые
отношениях,
регулирование
регулируемых законодательством о налогах и
налоговые
сборах,
регулирование
оснований и
налоговые
порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки,
регулирование
порядка взаимодействия
налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов,
регулирование
требований к
налоговые
составлению
акта налоговой проверки,
регулирование
требований к
налоговые
составлению акта об обнаружении фактов,
регулирование
свидетельствующих о
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за
исключением налоговых правонарушений,
регулирование
дела о выявлении которых рассматриваются в
налоговые
порядке,
регулирование
установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)"// СПС Консультант плюс.
55
Белокрылова А.В. Анализ риска выездной налоговой проверки // Экономика и
налоговые
управление:
проблемы,
регулирование
решения. 2015. № 10. С. 37-39.
37
помещение на своей территории. Однако,
регулирование
в
налоговые
этом случае налогоплательщик
обязан направить в
налоговые
налоговый орган практически всю первичную
документацию проверяемого периода,
регулирование
связанную с
налоговые
исчислением и
налоговые
уплатой налогов,
регулирование
для обеспечения возможности ознакомления с
налоговые
ней
сотрудников проверяющей группы.
Кроме того,
регулирование
налогоплательщик утрачивает возможность оперативно
давать как
налоговые
устные,
регулирование
так и
налоговые
письменные пояснения по вопросам,
регулирование
появляющимся у проводящих проверку сотрудников налогового органа в
налоговые
отношении конкретных документов и
налоговые
хозяйственных операций. Как
результат,
регулирование
проведение выездной налоговой проверки в
налоговые
помещении
налогового органа фактически в
налоговые
отсутствии налогоплательщика приводит к
налоговые
ощутимому увеличению ее продолжительности.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период,
регулирование
не
налоговые
превышающих трех календарных лет,
регулирование
предшествующих году,
регулирование
в
налоговые
котором вынесено решение о проведении проверки,
регулирование
если иное не
налоговые
предусмотрено ст. 89 НК РФ.
В рамках проведения выездной налоговой проверки налоговыми
органами может применяться максимально возможный ряд методов и
налоговые
инструментов:
изучение и
налоговые
анализ первичной документации и
налоговые
соответствующих бухгалтерских и
налоговые
налоговых регистров
налогоплательщика;
получение разъяснений налогоплательщика;
осмотр территорий и
налоговые
помещений,
регулирование
используемых для извлекания
дохода (прибыли);
проведение допросов свидетелей;
проведение инвентаризации принадлежащего налогоплательщику
имущества;
истребование документов;
38
выемка документов и
налоговые
предметов;
проведение экспертизы;
привлечение специалиста.
Несомненно,
регулирование
что при проведении указанных выше контрольных
мероприятий целесообразно обеспечить участие в
налоговые
них сотрудников
налогоплательщика,
регулирование
а в
налоговые
ряде случаев такое участие законодательно
обязательно. К примеру,
регулирование
обязательное участие налогоплательщика требуется
при проведении выемки документов и
налоговые
предметов. В прочих случаях участие
либо присутствие налогоплательщика в
налоговые
ходе конкретного контрольного
мероприятия является его правом.
В данном случае участие налогоплательщика в
налоговые
проводимых
мероприятиях выездного контроля обусловлено,
регулирование
прежде всего,
регулирование
соблюдением его интересов: своевременные и
налоговые
полные пояснения
налогоплательщика,
регулирование
предоставленные им в
налоговые
ходе проведения указанных
выше контрольных мероприятий,
регулирование
нередко позволяют должностным лицам
налоговых органов исключить некоторые хозяйственные операции из числа
«рисковых» и
налоговые
скорректировать намеченные к
налоговые
проведению контрольные
мероприятия в
налоговые
отношении таких операций. Это,
регулирование
в
налоговые
свою очередь,
регулирование
может
существенно сократить время,
регулирование
необходимое для проведения проверки,
регулирование
и
налоговые
,
регулирование
что крайне немаловажно,
регулирование
избежать необходимости дальнейшей процедуры
обжалования налогоплательщиком доначислений по результатам проверки.
Изложенное выше свидетельствует о том,
регулирование
что действующее налоговое
законодательство в
налоговые
части выездного контроля не
налоговые
включает положений,
регулирование
направленных на минимизацию непосредственного участия в
налоговые
них
налогоплательщика. Напротив,
регулирование
такое участие необходимо в
налоговые
интересах
самого проверяемого налогоплательщика.
В противоположность от камеральной проверки,
регулирование
выездная налоговая
проверка завершается составлением и
налоговые
вручением налогоплательщику
справки о проведенной проверке. Такая справка составляется в
налоговые
последний
39
день выездной проверки и
налоговые
включает сведения о предмете проверки и
налоговые
сроках ее проведения
56
. Со дня,
регулирование
следующего за днем составления справки,
регулирование
сотрудники налогового органа не
налоговые
могут находиться на территории
налогоплательщика.
Довольно большой период времени – два месяца со дня составления
справки о проведенной проверке – отведен сотрудникам налогового органа,
регулирование
проводившим выездную проверку,
регулирование
на написание акта налоговой проверки.
При этом дальнейшая процедура реализации материалов выездных и
налоговые
камеральных налоговых проверок одинакова. Приведенный краткий анализ
контрольных мероприятий,
регулирование
проводимых налоговым органом в
налоговые
рамках
проведения и
налоговые
подготовки выездных проверок,
регулирование
разрешает сделать вывод,
регулирование
что в
налоговые
целях минимизации риска налоговых доначислений по результатам
выездных налоговых проверок налогоплательщику разумно:
- на постоянной основе автономно проводить оценку рисков
совершения налоговых правонарушений,
регулирование
применяя положения Концепции
системы планирования выездных налоговых проверок;
- обеспечить наличие максимально полного пакета документов по
операциям,
регулирование
подпадающим под критерии «рисковых»;
- в
налоговые
полном объеме применять свои права участвовать,
регулирование
в
налоговые
проведении
всех контрольных мероприятий,
регулирование
проводимых сотрудниками налогового
органа в
налоговые
ходе выездной проверки на территории налогоплательщика,
регулирование
оперативно представлять соответствующие пояснения и
налоговые
документы в
налоговые
ходе
таких мероприятий;
- обеспечить своевременный доступ сотрудников налогового органа к
налоговые
интересующим их документам,
регулирование
связанным с
налоговые
исчислением налогов и
налоговые
уплатой;
- своевременно и
налоговые
полно осуществлять свое право на ознакомление с
налоговые
материалами проверки и
налоговые
выполнять подготовку объективных и
налоговые
56
Иванова Е.В. Организация проведения выездных налоговых проверок в
налоговые
России // Вестник
Сибирского института бизнеса и
налоговые
информационных технологий. 2015. № 2 (14). С. 17-24.