23
Модель заключается, в расчете сводного индекса M-score,
складывающийся из восьми индексов на основе данных бухгалтерской
отчетности. Формула расчета сводный индекса M-score.
Рассчитанное значение индекса меньше единицы свидетельствует о
потенциальных манипуляциях для индекса финансовой зависимости
(Leverage Index (LI or LVGI)). Рассчитанное значение индекса больше нуля
свидетельствует о потенциальных манипуляциях для индекса начисления к
активам (Total Accruals to Total Assets (TATA)).
В связи с тем, что данный метод тестировался на отчетности публичных
американских компаний, завышавших бухгалтерскую прибыль, он может не
дать надежного результата: в российских условиях, для не публичных
компаний и в случае манипуляций, направленных на занижение прибыли.
Но, несмотря на указанные ограничения, сами индексы, составляющие
сводный индекс M-score, достаточно уверенно показывают взаимосвязь
между ключевыми показателями деятельности организации.
Предложенный в модели подход предполагает вероятным выявление
возможных компаний-манипуляторов на основании сопоставления
значимых установленных показателей финансовой отчетности
предполагаемого фальсификатора со средними значениями аналогичных
показателей отчетности предприятий контрольной группы.
Для целей анализа наиболее удобным является графическое
представление каждого индекса на отдельном графике. При этом можно
дополнить график линией «нормативного» значения, тогда резкие
изменения индекса укажут на периоды возможных манипуляций с
прибылью [13, с. 544].
Еще одно значительное исследование в данной области принадлежит
Спатису (Spathis, 2002). Им была разработана модель, на основании которой
он в своем исследование проводит анализ выявления фальсификации
финансовой отчетности организациями в Греции. Для анализа отобрано 38
добросовестных организаций. В этом исследовании было определено 10
24
финансовых показателей для их расчета на основании отобранной
финансовой отчетности этих предприятий. Показатели проанализированы и
для них был проведен регрессионный анализ. Все финансовые показатели
касались оценки прибыльности, ликвидности и затрат организации. Автор
пришел к выводу о возможности выявления потенциальных манипуляторов
на основании анализа финансовых отчетов [11, с. 496].
Интересную интерпретацию модель Бениша получила в исследовании
Дечоу (Dechow, 2017), в рамках которого рассматривались как финансовые,
так и нефинансовые показатели. Результаты изысканий показали, что
манипуляции с отчетной информацией наиболее характерны для
развивающихся организаций, которые начинают испытывать трудности в
текущей деятельности, влияющие на ухудшение операционных показателей
[15, с. 175].
Анализ с использованием нефинансовых показателей. При
осуществлении аналитических процедур немаловажно учитывать
нефинансовые показатели. Важную роль исполняет сопоставление
отчетных сведений о выручки с нефинансовыми показателями,
воздействующие на рост выручки. Для нахождения таких нефинансовых
показателей аудитор должен ознакомиться с соответствующей отраслью, где
осуществляется деятельность аудируемого лица, и найти связи,
оказывающие непосредственное влияние на показатель выручки. Уместным
будет также отбор одного показателя, среднего значения из нескольких.
Современные исследования свидетельствуют о разнице между ростом
выручки и ростом нефинансовых показателях, рассчитанных в процентах к
предыдущему периоду, для организаций, вовлеченных в манипулирование
выручкой, основательно превышает аналогичный показатель организаций,
не манипулирующих прибылью [14, с. 235].
Первая концепция регулирования аудиторской деятельности
регламентируется административными органами, фактически за ними
закрепляются функции государственного контроля. Распространение
25
получила в таких странах, как Франция, Германия, Австрия, Испания.
Аудиторская деятельность во второй концепции преимущественно
регулируется общественными аудиторскими объединениями. Аудит в
основном ориентирован на потребности внешних пользователей, имеющий
прямой финансовый интерес (акционеры, инвесторы, кредиторы). Данная
концепция характерна для Великобритании, США.
В Российской Федерации система нормативно-правового регулирования
аудиторской деятельности претерпевает изменения и представляет собой
многоуровневую систему регулирования.
Первый уровень включает в себя Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» № 307-ΦЗ от 30.12.2014 и Законодательные акты РФ.
Федеральный закон №307-ФЗ вступил в силу 01.01.2015 г. до этого момента
аудиторская деятельность регулировалась в Российской Федерации
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от
07.08.2001 г., а до него «Временными правилами аудиторской
деятельности в Российской Федерации», утвержденными Указом
Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.1993 г., утратившим
силу в соответствии с Указом Президента №1459 от 13.12.2001 г.
Закон определяет:
правовые основы регулирования аудита;
понятие аудита и аудиторской деятельности;
права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц;
требованияк аудиторам и аудиторским организациям;
стандарты аудита и их обязательность;
обязательность соблюдения принципов аудита
(конфиденциальности, независимости);
обязательность контроля качества;
экономические субъекты, для которых аудиторские проверки
являются обязательными.
В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на
26
особом месте находятся стандарты аудита. Потребность в неких общих
правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но
особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX века в связи с развитием
транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их
обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были
разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее
время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:
международные;
национальные;
внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций
и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты).
Стандарты обеспечивают:
единство принципов аудита единство требований к качеству и
надежности;
унификацию аудита в вопросах методологии;
единство подходов к проведению аудита и к составлению
аудиторской отчетности.
Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:
могут быть получены определенные гарантии качества подготовки
аудиторов и проведения аудита;
может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов
аудиторской проверки;
облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных
достижений;
обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской
проверки;
обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;
может быть создан достойный общественный имидж профессии
аудитора.
Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать
27
подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию
аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА
не являются нормативными документами и имеют рекомендательный
характер. Разработкой их занимается Международный комитет по
аудиторской практике (International Auditing Practice CommitteeIАРС),
действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров
(International Federation of AccountantsIFАС).
Документы второго уровня представлены федеральными стандартами,
разработанными в соответствии с международными стандартами аудита. На
сегодняшний день существуют 33 федеральных стандарта, которые
определяют общий порядок осуществления аудиторской деятельности,
обязательны для исполнения аудиторов, аудиторских организаций, СРО
(саморегулируемые организации).
Третий уровень внутренние стандарты СРО, составленные на базе
федеральных стандартов и практики аудита. Основная задача стандартов –
определение требований к аудиторским процедурам. Собственные
стандарты СРО не должны противоречить федеральным стандартам и
создавать препятствия к осуществлению аудита.Также сюда относятся
нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие
правила аудиторской деятельности, регулирование специфических
особенностей и проведение аудита применительно к конкретным отраслям.
Уровень четыре представляет внутрифирменные стандарты аудиторской
деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы. Присутствие внутрифирменных стандартов
показывает профессионализм деятельности и престиж аудиторской
организации. Стандарты должны определять порядок деятельности
(планирование, оценка существенности и риска, проверка, оформление
результатов).
При использовании разработанных внутрифирменных стандартов
организация может:
28
достичь полного исполнения стандартов аудиторской
деятельности, соответственно, повысить качество аудиторской работы;
улучшить организацию исполнения аудиторских проверок, что
поможет сократить трудоемкость проверки;
участвовать в разработке новых научных достижений и подходов
в аудиторской деятельности;
уменьшить уровень аудиторского риска.
Аудиторская организация самостоятельно определяет перечень, сроки,
порядок разработки и использование на практике внутренних стандартов
[20, с. 455].
Аудитор и аудиторские организации обязаны вести внутренний контроль
качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля
устанавливаются на основании стандартов аудита. В отношении внешнего
контроля качества аудиторы и аудиторские организации обязаны проходить
проверку на внешний контроль и предоставлять всю необходимую
документацию для проверки, принимать участие в осуществлении внешнего
контроля качества работы СРО, членами которой они являются.
Предметом проверки внешнего контроля качества работы: соблюдение
требований Закона, стандартов и принципов аудита, кодекса
профессиональной этики.
СРО проводит плановый внешний контроль качества своих членов не реже
одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. СРО проводит проверки
не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год аудиторских
организаций, проводящие обязательный аудит, в УК которых доля
государственной собственности не менее 25%, государственных и
муниципальных предприятий, также такие организации проверяются
Министерством финансов Российской Федерации (Минфин РФ) не чаще
одного раза в два года.
Внеплановые внешние проверки качества работы могут проводиться и
СРО, и Минфином РФ. Минфин РФ вправе запрашивать у саморегулируемых
29
СРО копии решений органов управления СРО и прочую необходимую
информацию и документацию.
Для осуществления внеплановый проверки может послужить жалоба,
поданная в СРО или Минфин РФ, указывающая на действия или бездействия,
нарушающая требования Закона, стандартов и принципов аудита, кодекса
профессиональной этики аудита. В случаях нарушения СРО и Минфин РФ
имеют полномочия применять соответствующие меры дисциплинарного
воздействия.
СРО в отношении своего члена-нарушителя может вынести предписание,
устранить выявленные нарушения в установленные сроки для
соответствующих нарушений, сделать предупреждение в письменной форме,
наложить штраф, приостановить членство не больше 180 календарных дней
до устранения нарушений соответственно влечет приостановление
аудиторской деятельности, исключить из членов СРО.
Минфин РФ также может выносить предписания об устранении
нарушений, предупреждения в письменной форме о недопустимости
обнаруженных нарушений, направлять СРО, членом которой является
нарушитель, обязательное для исполнения предписание о приостановлении
членства, либо исключение из СРО.
Управляющий или менеджер проекта выполняет свою функцию
управления и может обладать статусом штатного сотрудника организации или
быть привлеченным по договору подряда. Проектная команда имеет гибкие
условия подчинения менеджеру проекта и может колебаться от полного
административного подчинения до сотрудничества.
Основными критериями, используемые для оценки эффективности
реальных проектов на практике принято считать:
– чистый доход.
– чистый дисконтированный доход.
– внутренняя норма доходности.
– срок окупаемости инвестиций.
30
– индексы доходности инвестиций.
– потребность в дополнительном финансировании [34, с. 69].
Оценка показателей, характеризующих финансовое состояние
предприятия – участника проекта (параметры финансовой устойчивости,
доходности, деловой и рыночной активности
Обычно проект предполагает целый комплекс взаимосвязанных целей.
Например, основной целью проекта, связанного с компьютерным
программным обеспечением, может быть разработка информационной
системы управления предприятием. Промежуточными целями (подцелями)
могут быть разработка базы данных, разработка математического и
программного обеспечения, тестирование системы.
Таким образом, основная идея технологии профессионального
управления проектами и программами – четко определить цели, состав работ,
распределить ответственность и ресурсы, спланировать работы с учетом
имеющихся рисков и возможностей, постоянно контролировать ситуацию и
своевременно реагировать на возникающие изменения и отклонения для
достижения целей проекта в рамках установленного времени, бюджета и
качества. В основе этой технологии лежит компьютерное представление
проекта как динамической модели комплекса работ с определением
расчетных и прогнозируемых характеристик и показателей проекта. С
помощью этой формальной модели и специальных программных средств
осуществляется как непрерывное комплексное и прогнозирующее
планирование с учетом складывающейся обстановки на рассматриваемый
момент времени; непрерывный мониторинг прогресса проекта, контроль
выполняемых работ, затрат средств и ресурсов, а также других показателей
проекта, так и регулирование хода выполнения проекта путем его
перепланирования с учетом выполненных работ и складывающейся ситуации
в проекте и вокруг него.
Можно сказать, что современное профессиональное управление
проектами базируется на следующих основных концептуальных принципах:
31
четкое определение целей, результатов и работ проекта с учетом
возможных приемлемых рисков;
определение центров ответственности за проект в целом и отдельные его
части;
создание системы комплексного и прогнозирующего планирования работ
и параметров проекта;
создание системы контроля и регулирования хода выполнения проекта.
создание команды проекта и управление ею с целью объединения и
координации усилий всех исполнителей, вовлеченных в проект [24, с.
155].
Проектно-ориентированный бизнес - это бизнес, результаты которого
доставляются потребителю в виде реализованных проектов и программ,
целью которых являются создание продуктов и представления разнообразных
услуг. Здесь бизнес это производственная система, на входе которой заказы,
контракты, соглашения и договора, каждый из них реализуются как
программа или проект, и на выходе представляет вновь созданные продукты
и услуги. К проектно-ориентированному бизнесу относится: вся
инновационная, инвестиционная сферы, единичное и мелкосерийное
производство, консалтинг, инжиниринг и др.
Профессиональное управление проектами особенно актуально для
таких отраслей, в которых существенную долю составляет проектно-
ориентированный бизнес. Это энергетика, нефтегазовая промышленность,
металлургическая промышленность, а также государственное управление на
всех уровнях, профессиональные услуги, управленческое консультирование
и другие.
Несмотря на экономический спад, бюджеты проектов, особенно в
развивающихся странах, растут с необычайной скоростью. Это обусловлено
тем, что в российской действительности уровню управления уделяется
совершенно недостаточное внимание.
В настоящее время в России имеется ряд предпосылок для
32
распространения методов проектного управления: изменение отношений
собственности, формирование рынка инвестиционных проектов, развитие
информационных технологий, изменение идеологии управления.
Актуальными задачами развития управления проектом в России в
ближайшем будущем будут:
популяризация и развитие актуальных методов концепции, выбранных
в советский период в рамках программно–целевого управления, методов
сетевого планирования и управления, организационного инструментария
управления проектом и прочее;
организация интеллектуально и финансово независимых российских
научно-исследовательских объединений, осуществляющих в первую очередь
практическую деятельность на рынке управленческого консалтинга;
разработка и продвижение отечественных программных продуктов на
базе зарубежных прототипов с учетом российской хозяйственной специфики;
выработка полноценного национального стандарта в области
управления проектом, закрепляющего основные концептуальные подходы;
формирование общественных структур, заинтересованных в развитии
национальных школ проектного управления;
активное участие в международном сотрудничестве в области
управления проектом по наиболее современным направлениям с целью
изучения передового опыта, его критического переосмысления и творческого
воплощения в российских условиях [36, с. 337].
Стабилизация российской экономики, ужесточение конкурентного
взаимодействия, диверсификация бизнесов и организационных структур
компаний - все это ведет от точечного развития, реализовывавшегося через
конкретные проекты, к необходимости осуществлять поступательное
сбалансированное развитие (достигать комплекс стратегических целей с
учетом рисков и ограниченности ресурсов корпорации) - то есть управлять
портфелем проектов.
Современное управление проектом - это особый вид управления,